【摘要】 自從我國會計準則引入公允價值計量這一理論之后，其在我國得到了廣泛的發展和應用，并對提高會計信息質量發揮了很大的作用。然而，公允價值計量在運用中仍然存在較多的問題，理論界對公允價值的屬性、概念以及可操作性仍然存在較大的爭論，在會計實踐過程中公允價值計量這一模式也受到諸多因素的制約。本文從我國公允價值計量運用的意義出發，對其運用中存在的問題進行探析，并提出相關的對策建議。

　　【關鍵詞】 河北論文,公允價值計量,活躍市場,內涵

　　公允價值理論是會計理論與實踐長期發展完善的結果，其作為一種較為成熟的會計計量方法已經得到了廣泛的應用。由于傳統的歷史成本計量方法難以滿足利益相關方對會計信息的需求，我國會計準則也引入了公允價值計量這一方法。2014年，財政部頒發了《企業會計準則第39號――公允價值計量》的通知，要求于7 月1日起在所有執行企業會計準則的企業范圍中施行。目前，由于我國對公允價值理論仍然缺乏足夠的了解，加之客觀因素的制約，公允價值計量在我國的運用過程中仍然存在很多問題，需要加以重視。

　　一、公允價值的內涵

　　1、公允價值的含義

　　公允價值又被稱為公允價格，最新頒布的企業會計準則中將公允價值定義為：“市場參與者在計量日發生的有序交易中，出售一項資產所能收到或者轉移一項負債所需支付的價格。”新的企業會計準則中關于公允價值的定義，強調了資產或負債在計量日的交易價格，交易指的是在當前市場條件下的有序交易。

　　2、公允價值的特征

　　(1)公平性。公允價值的首要特征即是公平性，其強調交易的公平，交易雙方要在熟悉情況的前提下自愿進行交易，從而保證了交易是在公平透明的環境下開展的，更加符合市場的真實狀況。

　　(2)普遍性。公允價值的存在具有普遍性，無論是在活躍市場還是在非活躍市場，只要有公平價值的存在就會形成公允價值。在活躍市場中，公允價值會以市場價格表現出來，而在非活躍市場可以采用價值評估的方式計量公允價值。

　　(3)信息對稱性。公允價值強調交易雙方的信息對稱性，即雙方處于一個健全透明的交易環境中，能夠了解互相的資產、負債的真實情況，包括資產的功能、屬性以及價值等。信息對稱性只是作為公允價值的一項基本標準，并不是說雙方掌握的信息要完全一致對等，只要交易雙方不存在故意隱瞞或者弄虛作假的行為，即可以認定雙方信息是對稱的。

　　(4)估計性。與傳統的歷史成本計量方法相比，公允價值計量并不是建立在過去交易的基礎上，也沒有可供核查的原始憑證作為計量依據。因此，公允價值計量的一個重要特性就是估計性。

　　3、公允價值計量的估值技術及應用范圍

　　(1)公允價值計量的估值技術。根據最新頒布的企業會計準則內容，企業采用公允價值來計量資產負債，應該采用當前情況下具有足夠數據和信息支持的估值技術，主要包括市場法、收益法和成本法。首先采用的應該是市場法，即利用市場上存在的類似資產和負債交易的價格來進行估值的一種方法;收益法是指將資產和負債未來的金額轉換為單一現值的估值技術;成本法主要指的是通過重置資產或負債的成本來進行估值的方法。

　　(2)公允價值的應用范圍。公允價值的應用范圍非常廣泛，現在主要集中在金融資產、投資性房地產等方面。根據新企業會計準則的規定，其中有17個不同層次的關于公允價值計量應用的準則。

　　二、公允價值計量在我國運用中存在的問題

　　1、市場體系不完善導致公允價值計量的可靠性較差

　　公允價值計量方法的運用需要有健全完善的市場體系作為保障，只有在市場能夠提供公允、客觀的價格的條件下價值才會被公允的反映。公允價值計量運用的必備條件為存在相關資產的活躍市場，只有當所有資產和負債的市場環境為流動和透明的，公允價值才能夠為相關利益方提供有用可靠的信息。目前，我國的市場經濟體制仍然存在很多缺陷，市場體系不夠健全完善，相關的市場包括證券交易市場、產權交易市場等都不夠成熟，信息流動的暢通性不足，很多資產與負債的活躍市場都沒有形成，市場價格難以真實體現價值，導致大多數資產無法獲得公允價格，在實踐中往往只能以現值法來估計公允價值，存在較大的偏差。

　　2、公允價值計量存在較大的不確定性

　　與傳統的歷史成本法相比，公允價值計量存在較大的不確定性。我國企業會計準則中規定，公允價值計量可用于初始計量以及后續計量。然而，后續計量過程中往往不存在交易行為，公允價值的認定成為一個較大的難題。目前，我國會計實踐過程中主要采用現值法來估計公允價值，現值法的使用涉及到資產未來現金流量的獲得以及折現率的確定，而這些信息與數據都只能靠對未來進行合理的估計來獲取。由于市場經濟環境是不斷變化的，預計的資產現金流量與實際數一般都會存在較大差異，且在預計未來現金流量時的假設條件時而也會發生變化，因此，無論是未來現金流量還是折現率的估計都會存在一定的誤差，這些誤差會導致公允價值計量存在較大的不確性，難以滿足會計信息質量的要求。

　　3、公允價值計量可能被企業利用作為操縱盈余的工具

　　根據企業會計準則中非貨幣性資產交易的規定，在公允價值計量的條件下，要將換出資產的賬面價值與公允價值之間的差額計入損益。根據債務重組的規定，以非現金資產來清償債務的，債務人要將轉讓的非現金資產的公允價值與重組債務的賬面價值之間的差額計入當期損益。公允價值計量最大的特點在于，大多數以公允價值計量的資產與負債，其在每一會計期間的變動都要計入當期損益部分，而由于公允價值的確認具有一定的主觀性和不確定性，因此給企業利用此操縱盈余創造了空間。

　　4、公允價值計量可能會加大審計風險

　　在傳統的歷史成本計量條件下，審計的重點主要是對實物資產是否賬實相符、企業票據是否真實合法等進行審查。隨著公允價值計量在企業中的運用，審計師需要轉變審計重點與審計思路，在審計過程中要進行更多的綜合分析，對資產風險的確認、計量與披露進行嚴格的審查。在這種背景下，審計人員能否熟練掌握公允價值計量以及會計核算方式成為審計工作的關鍵所在，這大大增加了審計工作的難度與風險，對審計機構提出了很大的挑戰。 　　三、完善公允價值計量在我國運用的對策建議

　　1、建立健全市場體系，創造有利于公允價值計量運用的市場條件

　　健全的市場體系是公允價值計量運用的市場條件，因此我國要不斷完善市場體系，創造充分競爭的活躍市場，為公允價值計量的運用創造條件。我國要不斷加快市場經濟體系建設，破除部分行業的市場壟斷，打破部分資源市場價格壟斷的格局，建立開放公平的交易市場，為商品和各類生產要素在全國范圍內自由流動創造條件。首先，我國要培育建立各級市場，尤其是生產資料交易市場和二手市場，為公允價值的取得創造條件;其次，要不斷完善與公允價值計量相關的各類市場，包括資本市場、外匯市場、產權交易市場、票據市場等，引入競爭機制，確保資產與負債的市場價格能夠更加真實準確地反映價值。

　　2、完善公允價值計量的相關操作

　　要不斷完善與公允價值計量的相關操作，促進公允價值計量的運用。首先，要不斷完善企業會計準則的實施細則。公允價值計量屬性是西方發達國家會計準則的研究成果，我國將其引入國內作為一個指導性的文件。然而，由于我國市場經濟仍然不夠完善，行業之間的差異性也比較大，因此應該結合我國不同行業的特點，制定具有針對性和可操作性強的實施細則。其次，要不斷完善公允價值計量的估值技術。新的企業會計準則將公允價值計量的輸入值劃分為三個層次：第一層次輸入值主要指的是計量日活躍市場能夠取得的相同資產或負債的報價，屬于最可靠的輸入值;第二層次輸入值是指直接或間接觀察到的相關資產或負債的輸入值;第三層次指的是相關資產不可觀察的輸入值。公允價值計量的準確性往往取決于輸入值層次的高低，而計量所處的層次又取決于估值技術，由于我國市場經濟環境仍然不夠成熟完善，在很多情況下需要運用估計技術和模型來獲得公允價值，因此估計技術成為公允價值計量能夠運用的關鍵所在。

　　3、完善相關法律制度

　　我國要不斷完善相關法律制度，為公允價值計量的使用提供制度保障。首先，要強化對市場的監管力度，制定公允價值披露細則，建立專項審計制度。在細則制定以及制度建設過程中，要保證信息披露的真實性，逐漸形成企業、政府以及社會共同合作的會計監管制度，提高會計監管的效率。其次，要完善適用于公允價值與現值的審計條款，確保專項審計制度能夠在公允價值計量的運用中發揮作用。再次，我國要大力發展獨立的評估中介機構。公允價值由企業自身來進行評估具有很大的主觀性，因此需要有獨立的評估機構來完成，才能保證公允價值的客觀性與獨立性。我國要大力發展相關中介評估機構，為公允價值計量的運用創造條件。

　　4、提高會計從業人員的素質

　　隨著公允價值計量在我國企業中的廣泛運用，會計從業人會員要不斷提高自身素質，更新完善自身的知識儲備，從而能夠準確合理地利用公允價值來對各項資產、負債以及權益工具進行計量。首先，會計人員要提高自身的信息搜集與處理能力，并加強對相關估值工具和模型的學習。會計人員要能夠對市場信息進行及時的搜集與處理，并利用適當的估值技術去評估資產、負債以及權益工具的公允價值。其次，還要不斷提高會計從業人員的職業道德。企業要不斷加強會計人員的職業道德學習和培訓，使其準確理解公允價值計量的內涵，在實際工作中不利用公允價值來操縱利潤，從而為企業的會計信息質量提供保障。

　　公允價值計量在我國的應用將是未來會計發展的必然趨勢，也是市場經濟發展的必然要求。我國要對公允價值計量運用在理論與實踐中存在的問題進行分析，從市場體系建設、制度完善、公允價值操作層面的成熟以及會計從業人員素質提高等方面入手，為公允價值計量在我國的運用奠定基礎。

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