摘要：本文作者在電網(wǎng)公司推進財務(wù)集約化管理的背景下，對構(gòu)建適合電網(wǎng)企業(yè)的“一本賬”會計核算模式進行了探討。
　　關(guān)鍵詞：電力公司；一本賬；會計核算
　　1集團企業(yè)的會計核算模式
　　我國集團企業(yè)傳統(tǒng)的財務(wù)管理模式采用的是分散的“金字塔”式組織結(jié)構(gòu)體系，對應(yīng)的是各會計主體采用分散式會計核算模式，由各成員企業(yè)對會計資源進行分別運作，財務(wù)組織機構(gòu)的權(quán)力也相對比較分散，并且總部對各分部的控制也相對比較松散，其通過定期的報表報送，然后由總部進行簡單的加總。它往往是一種事后的監(jiān)督和控制，容易造成資源的流失，項目業(yè)績的低下，集團戰(zhàn)略缺乏整體規(guī)劃性。這種分散式的會計核算模式不利于資源的整體調(diào)配，往往會出現(xiàn)大量的重復(fù)建設(shè)，造成上下游資源發(fā)展的不一致性和不同步性。隨著現(xiàn)代集團企業(yè)快速發(fā)展，上述分散式的會計核算模式帶來的管理弊端就迅速凸現(xiàn)出來，并成為制約財務(wù)管理工作效率提高的關(guān)鍵因素。集約式的會計核算模式是在集團企業(yè)財務(wù)集約化發(fā)展的基礎(chǔ)上形成的，通過將整個集團企業(yè)交易或事項的確認、計量、記錄和報告等過程的風(fēng)險集合于一身，達到會計核算信息的實時集中和共享，實現(xiàn)對各個成員企業(yè)的財務(wù)權(quán)力進行重點收縮和監(jiān)控，對成員企業(yè)之間的資源合理調(diào)配，實現(xiàn)集團總部對資源的全生命周期的掌控，進而做到實時監(jiān)控企業(yè)使用資源的風(fēng)險。尤其是現(xiàn)代網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的飛速發(fā)展，現(xiàn)代企業(yè)建立起了以財務(wù)信息系統(tǒng)為依托的集團財務(wù)管理網(wǎng)絡(luò)，使財務(wù)核算與經(jīng)營環(huán)節(jié)實現(xiàn)了集中統(tǒng)一的在線管理與控制，在會計的反映和監(jiān)督兩個職能方面更好地發(fā)揮作用。
　　2會計核算“一本賬”的內(nèi)涵
　　會計核算“一本賬”是一種集約式的會計核算模式，將集團企業(yè)財務(wù)資源、財務(wù)信息、財務(wù)活動、財務(wù)人員以會計核算流程重組為手段進行集約管理，把集團內(nèi)部原來按照產(chǎn)權(quán)和職能關(guān)系設(shè)立的多層級多業(yè)務(wù)的會計核算主體歸并為單一的集團會計核算主體，集團及其成員企業(yè)所有經(jīng)濟業(yè)務(wù)都由財務(wù)人員直接以集團會計主體在同一賬套中進行會計核算①，集團及各所屬單位通過集團賬套數(shù)據(jù)生成相應(yīng)地財務(wù)報告和內(nèi)部管理報表，實現(xiàn)財務(wù)報告編制由表抵法向賬抵法的轉(zhuǎn)變。它是實現(xiàn)企業(yè)所有交易事項、資源控制情況、項目投資情況等等集中于集團總部財務(wù)部的一種集中管理模式，通過壓縮核算級次提高企業(yè)財務(wù)信息供給效率，實現(xiàn)財務(wù)信息的集約式生產(chǎn)和傳遞，進而控制企業(yè)財務(wù)風(fēng)險，實現(xiàn)集團企業(yè)價值最大化。
　　這種會計核算模式必須服務(wù)于集團企業(yè)集約化財務(wù)管理整體性、復(fù)雜性和監(jiān)控性的需求，是一種整合企業(yè)財務(wù)資源的手段，能夠簡化會計信息傳遞的流程，加快會計信息流轉(zhuǎn)的過程，并且減少集團資源的浪費程度，有利于控制和監(jiān)督相關(guān)業(yè)務(wù)的風(fēng)險，實現(xiàn)企業(yè)財務(wù)要素的優(yōu)化配置，它注重的是效率和效益。
　　3電網(wǎng)企業(yè)“一本賬”會計核算模式的構(gòu)建
　　3.1電網(wǎng)企業(yè)的會計核算“一本賬”目標體系定位
　　南方電網(wǎng)公司的發(fā)展目標為創(chuàng)建國際先進水平企業(yè)，會計核算“一本賬”應(yīng)立足于建設(shè)核算型、管理型、決策型會計信息系統(tǒng)，特別是滿足決策支持型功能需求，進而實現(xiàn)整個集團會計信息的集約式生產(chǎn)和使用，真正為管理者進行相關(guān)的決策，提供決策信息。會計核算“一本賬”模式的目標體系應(yīng)由以下幾個維度構(gòu)成：1.終極目標是實現(xiàn)集團價值最大化；2.有用性目標是通過會計系統(tǒng)處理的經(jīng)濟活動信息為企業(yè)管理決策層提供及時準確的財務(wù)信息，挖掘財務(wù)指標的業(yè)務(wù)動因，加強管理層對企業(yè)資源總體情況的了解和控制；3.合規(guī)性目標即規(guī)范企業(yè)的業(yè)務(wù)活動、會計流程和會計行為，保證國有資產(chǎn)的保值增值；4.效率性目標即提高企業(yè)會計程序運作的效率，加強會計信息的傳遞和反饋，為公司業(yè)務(wù)運作提供高效的財務(wù)支持。
　　3.2電網(wǎng)企業(yè)會計核算“一本賬”模型對于電網(wǎng)集團企業(yè)，有兩種符合電網(wǎng)企業(yè)自身管理需要的會計核算“一本賬”模式。方式一是直接對下屬各會計核算主體現(xiàn)有的財務(wù)信息系統(tǒng)進行改造，將各分賬套財務(wù)數(shù)據(jù)進行整合，取消原各會計核算分賬套，實現(xiàn)“實體一本賬”。方式二是下屬各會計核算主體保留獨立實體賬套，通過在財務(wù)信息系統(tǒng)增加新的功能，將各單位分賬套數(shù)據(jù)中的主要科目欄目信息匯總抵銷生成“邏輯一本賬”。兩種方式各有優(yōu)劣，前者的優(yōu)勢是實現(xiàn)了集團企業(yè)所有財務(wù)數(shù)據(jù)的整合，并有利于與業(yè)務(wù)系統(tǒng)的集成，使得集團報表的生成在理論上可以實現(xiàn)由表抵法向賬抵法的轉(zhuǎn)變，集團總部掌握財務(wù)信息更加全面，監(jiān)控更加到位；劣勢是會計核算主體復(fù)雜，賬務(wù)數(shù)據(jù)整合操作難度大，需要承擔(dān)一定的法律稅收風(fēng)險和系統(tǒng)實施風(fēng)險，對業(yè)務(wù)流程的影響巨大，可能導(dǎo)致“一本賬”初期企業(yè)運作的不順暢。后者的優(yōu)勢是實施難度小，與現(xiàn)有的會計核算法規(guī)不存在沖突，只是生成了虛擬的一本賬，對原會計核算主體產(chǎn)生的影響較小，不存在法律稅收風(fēng)險；劣勢是不能將分賬套的財務(wù)數(shù)據(jù)進行整合，集團總部獲取的信息有限，監(jiān)控不到位，并且沒有解決集團內(nèi)部單位的往來財務(wù)數(shù)據(jù)不一致的問題，特別是很難獲得與財務(wù)數(shù)據(jù)相關(guān)的業(yè)務(wù)信息，集團財務(wù)報表的生成仍需要大量的手工操作。筆者認為，南方電網(wǎng)主營業(yè)務(wù)為電力銷售，容易實現(xiàn)對下屬電網(wǎng)企業(yè)的賬務(wù)數(shù)據(jù)整合，使得財務(wù)系統(tǒng)可以通過會計科目對企業(yè)信息進行歸集的同時，通過與其他業(yè)務(wù)系統(tǒng)的信息交集，在賬務(wù)信息中實現(xiàn)多緯度的業(yè)務(wù)管理信息，對于電力銷售板塊可以采用第一種“一本賬”的核算模式。而南方電網(wǎng)下屬的金融投資、工程施工、發(fā)電業(yè)務(wù)企業(yè)，生產(chǎn)業(yè)務(wù)性質(zhì)各不相同，難以在短時間內(nèi)實現(xiàn)這些業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)的整合，同時，其賬務(wù)數(shù)據(jù)與供電企業(yè)的賬務(wù)數(shù)據(jù)進行整合的工作量也非常大②，購銷雙方的協(xié)同憑證發(fā)起方式和收入成本的會計處理政策等都需要進行統(tǒng)一協(xié)調(diào)。因此，筆者建議在“一本賬”運作初期采用第二種方式，通過網(wǎng)公司統(tǒng)一會計科目、財務(wù)報表的格式，以此為基礎(chǔ)進行抵銷平臺數(shù)據(jù)的合并抵銷，等到南方電網(wǎng)公司的一體化管理制度在這些企業(yè)的業(yè)務(wù)和流程中實現(xiàn)對接后，才考慮對這些企業(yè)的賬務(wù)數(shù)據(jù)進行整合。
　　3.3電網(wǎng)企業(yè)會計核算“一本賬”實施步驟
　　3.3.1統(tǒng)一會計核算制度
　　會計核算“一本賬”首先需要解決的是實現(xiàn)集團企業(yè)整體的核算一體化，統(tǒng)一各成員企業(yè)的核算政策，在此基礎(chǔ)上提供的集團各成員企業(yè)的會計信息和數(shù)據(jù)才具有可比性，才能規(guī)范集約化式的財務(wù)信息，為管理者進行決策提供相關(guān)的依據(jù)。
　　統(tǒng)一會計核算制度，首要的就是統(tǒng)一會計科目，會計科目是對會計核算內(nèi)容具體分類的方法，也為會計報表的設(shè)計奠定了基礎(chǔ)，是財務(wù)人員對企業(yè)財務(wù)信息進行會計核算的標準，其體系設(shè)置反映了本單位所關(guān)注的財務(wù)信息，會計人員可以通過會計科目提供詳細或總括的核算信息。對于集團企業(yè)“一本賬”，會計科目設(shè)置的科學(xué)性決定了會計核算的質(zhì)量，會計科目的設(shè)計既要區(qū)分業(yè)務(wù)性質(zhì)，更要區(qū)分不同的會計主體，尤其要注意各企業(yè)業(yè)績考核等業(yè)務(wù)管理需求。
　　其次應(yīng)進行會計核算憑證模板的制定，對于集團公司所有的經(jīng)濟業(yè)務(wù)制定相應(yīng)的會計憑證處理方法，指導(dǎo)所屬單位進行會計核算，通過會計憑證模板的方式，可以使紛繁復(fù)雜的經(jīng)濟業(yè)務(wù)流程趨于標準化和規(guī)范化，同樣也實現(xiàn)了會計處理結(jié)果的標準化和規(guī)范化，并且增加了經(jīng)濟業(yè)務(wù)會計結(jié)果的可預(yù)見性，為“一本賬”的具體應(yīng)用提供了實用基礎(chǔ)平臺。
　　3.3.2統(tǒng)一業(yè)務(wù)核算流程
　　會計核算“一本賬”模式的構(gòu)建本質(zhì)屬性是集團公司各部門、各單位之間的流程重組。因此，在構(gòu)建“一本賬”的整體框架時，首先應(yīng)對電網(wǎng)企業(yè)現(xiàn)有的業(yè)務(wù)流程進行梳理，通過制度規(guī)范來保證實現(xiàn)會計“一本賬”所提供的信息具有決策價值性。與電網(wǎng)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營相關(guān)的主要有成本費用核算流程、售電核算流程、工程項目建設(shè)流程、資產(chǎn)管理核算流程、稅金核算流程、資金結(jié)算流程等。通過對這些流程的特點、主要關(guān)鍵控制點以及預(yù)防措施等進行梳理，從中找出與會計核算系統(tǒng)相融合的地方，依據(jù)會計核算的路徑，整合相關(guān)的財務(wù)資源和財務(wù)活動，實現(xiàn)財務(wù)資源、財務(wù)信息、財務(wù)活動和財務(wù)人員的集中統(tǒng)一，實現(xiàn)流程的重新整合。
　　3.3.3集中管理企業(yè)財務(wù)要素資源
　　集團企業(yè)通過設(shè)立會計核算中心集中核算企業(yè)財務(wù)要素資源，會計核算中心是實行會計“一本賬”核算后設(shè)立的一個中間部門，來負責(zé)整個集團業(yè)務(wù)的會計核算，使得核算業(yè)務(wù)更加專業(yè)化，將事務(wù)性
　　的核算工作和管理性的財務(wù)工作進行適當(dāng)?shù)胤蛛x，其關(guān)鍵是會計核算中心財務(wù)人員統(tǒng)一管理，保持獨立性，并實現(xiàn)集中核算資料電子化、檔案實物資料屬地化管理。
　　集團企業(yè)內(nèi)部結(jié)算中心是具體辦理集團內(nèi)部各成員企業(yè)現(xiàn)金收付和往來結(jié)算業(yè)務(wù)的專門機構(gòu)，其通常設(shè)立于集團總部財務(wù)部門內(nèi)，是一個獨立運行的職能機構(gòu)。其主要職能有：（1）集中管理各成員企業(yè)的現(xiàn)金收入，并負責(zé)將成員企業(yè)的現(xiàn)金收入轉(zhuǎn)賬至集團結(jié)算中心在銀行開設(shè)的賬戶；（2）核定成員企業(yè)日常備用的現(xiàn)金余額；（3）統(tǒng)一撥付各成員企業(yè)因為業(yè)務(wù)需要而必備的貨幣資金，并監(jiān)控資金使用方向；（4）統(tǒng)一對外籌資資源，確保整個集團的資金需求；（5）辦理各成員企業(yè)之間的往來核算，并計算各企業(yè)在集團結(jié)算中心的現(xiàn)金流入凈額，及相關(guān)的利息或利息收入。
　　建立“一本賬”會計核算后，會計核算中心和資金結(jié)算中心的財務(wù)人員的工作量會驟然增加，這客觀上對財務(wù)人員的素質(zhì)提出了相當(dāng)高的要求。當(dāng)然高素質(zhì)的財務(wù)人員，并且對財務(wù)人員的集中培訓(xùn)與分配也有利于控制相關(guān)的稽核和監(jiān)控風(fēng)險。實施會計“一本賬”核算后，南方電網(wǎng)公司需要對通過母公司財務(wù)部對財務(wù)人員進行集中管理和控制。
　　3.3.4建設(shè)“一本賬”會計信息系統(tǒng)
　　財務(wù)管理信息系統(tǒng)的建設(shè)需要從以實現(xiàn)基本會計核算功能為主要目標轉(zhuǎn)變到生成以財務(wù)信息為核心的一體化企業(yè)管理信息為主要目標，實現(xiàn)財務(wù)管理信息系統(tǒng)與其它業(yè)務(wù)子系統(tǒng)集成，以全面預(yù)算控制和業(yè)績評價為中心，實時、完整、準確地反映企業(yè)的財務(wù)狀況和管理狀況，對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動實行全過程管理和控制，并提供完善的分析、預(yù)測和決策支持，系統(tǒng)實施的關(guān)鍵是優(yōu)化管理模式和重組業(yè)務(wù)流程。
　　4結(jié)束語
　　電網(wǎng)公司實施會計“一本賬”核算，是一項涉及面廣、時間跨度較長的工作，必須合理地進行前期規(guī)劃，分階段地穩(wěn)步推進，確保集中核算順利完成。
　　參考文獻：
　　1鄭勇;財務(wù)集中核算在實務(wù)中的利與弊[J];當(dāng)代經(jīng)濟;2008年10期
　　2林銘玲;建立集團財務(wù)集約化管理模式[J];發(fā)展研究;2008年12期
　　3鎮(zhèn)榮理;破局：集團企業(yè)財務(wù)管理“集約化”設(shè)想[J];財政監(jiān)督;2008年24期