【摘要】：本文主要對經濟責任審計過程中的風險和控制辦法進行簡單的研究。
　　【關鍵詞】：經濟責任審計;風險;控制
　　
　　開展經濟責任審計，是加強干部監督管理的重要環節。經濟責任審計與一般意義上的審計相比，最明顯的區別有兩點：一是審計結果為考核評價領導干部工作業績和實際工作能力提供了量化的依據；二是審計結果人格化，即必須要有具體的人來承擔經濟責任。過去我們的審計結果是只對單位不對人，現在實行領導干部經濟責任審計制度，一方面有利于客觀公正地反映領導干部任職期間的工作業績，明確其經濟責任，防止決策失誤或管理不善造成損失，促進干部考核制度和領導干部決策失誤追究制度的建立健全。另一方面，也有利于組織部門把好用人關，防止選用干部失察，失誤。實行這一制度是對領導干部的激勵和鞭策，嚴格要求自己，以便對經營者任期工作業績作出確切的評價，對有關任期的經濟責任問題進行分析，并按相應的政策規定劃清間接或直接責任。審計中財務收支是基礎，經濟效益是根本，內控制度是保證。
　　一、經濟責任審計的含義、內涵和特征
　　經濟責任審計中的“經濟責任”是指當事人基于其特定職務而應履行、承擔的與經濟相關的職責、義務，而不是指當事人對其與經濟相關的職務行為應當承擔的法律后果或當事人應當承擔的經濟上的后果。
　　（一）經濟責任審計的含義
　　1、經濟責任是一種職責或義務。這里責任的真正含義應當是當事人在特定的社會生活中所負有的特定的職責或義務，而不是當事人的行為應當承擔的特定后果。
　　2、經濟責任是與職務相關的職責，當事人應當承擔或履行的職責或義務有多種，而經濟責任審計中的經濟責任是基于當事人擔任特定的職務而應當承擔或履行的法定或約定的職責或義務，與職務無關的其他責任或義務不在該責任的范疇之中。
　　3、經濟責任是與經濟相關的職責或義務。基于當事人特定的職務而產生的職責或義務同樣很多，包括與經濟相關的職責或義務和與經濟無關的職責或義務（如政治上的職責或義務等），經濟責任審計中經濟責任所包含的是當事人與經濟相關的職責或義務。
　　（二）經濟責任審計的特征
　　經濟責任審計與傳統的財務收支審計的區別：財務收支審計的對象主要是資產負債、資金運用等會計資料，審計范圍是財務收支狀況，財務成果的真實性和合規合法性。而經濟責任審計的對象則是全部經濟管理及資金活動，審計范圍涉及面較廣，既涉及財務過程，又包含經濟活動領域。經濟責任審計在范圍上遠遠大于傳統的財務收支審計。與其他審計項目相比，經濟責任審計最重要的特征體現在直接對“人”的監督上，將對“事”的監督與對“人”的監督有機結合起來。因此，監督的層次更高，政策性更強，審計內容更復雜，要求更嚴格。
　　（三）經濟責任審計風險的內涵
　　經濟責任審計風險是指審計人員對單位領導干部經濟責任做出不恰當審計結論的可能性，具體是指實施經濟責任審計過程中，由于審計人員使用不恰當的程序和方法，對某一事項作出錯誤地估計和判斷，進而提出與實際情況不符的審計結果，出具不恰當的審計報告和意見，給使用者帶來錯誤的信息，從而造成不必要的損失，并由此引起經濟責任審計組織和人員承擔相應的責任和損失的可能性。
　　二、經濟責任審計的風險
　　(一)經濟責任審計風險的類型
　　經濟責任審計風險的表現形式上來看，風險有兩種類型；一是審計人員未能發現單位領導干部任期內未完成政府責任目標、存在違反程序決策或嚴重決策失誤、在執行國家財經法規及本人遵守廉政紀律等方面的問題，而作出錯誤的評價；二是單位領導干部認真履行職責，而審計人員由于職業判斷失誤，而對領導人做出不正確的評價。三種，但無論哪種風險它們都不是單獨地發生作用，而是相互制約、相互影響。
　　(二)經濟責任審計風險的特征
　　一是經濟責任審計風險通常比較復雜。經濟責任審計是一項不確定性因素多、社會環境影響人、牽涉面廣的工作，對人與事的監督有機結合，因此風險更高、難度更大；同時，經濟責任審計風險形成的原因多種多樣，貫穿于整個經濟責任審計全過程，每一項審計活動都會產生與之相適應的審計風險，其成因和表現形式均具有較高的復雜性。二是風險成因的獨特性。首先經濟責任審計對象層次高，責任人一般為領導者，同時審計的內容錯綜復雜，加之經濟責任審計覆蓋期限長，評價事項多而敏感，審計的評價依據仍處在不斷變化、完善之中，所有這些不穩定因素都會反向促生審計風險。三是經濟責任審計風險具有可控性。審計風險是客觀存在和不可避免的，但只要審計機關掌握經濟責任審計風險的產生原因、背景、影響因素、運行特點和規律，通過改進審計手段，收集審計證據，采取有效措施，就可以控制審計活動過程中的風險產生因素，最大限度地降低審計風險，避免審計失敗的發生。
　　(三)經濟責任審計風險的成因
　　一是審計手段滯后形成的審計風險。經濟責任審計主要是通過對財務會計資料的檢查來發現問題，但缺乏真實性。另外，隨著網絡與會計電算化不斷推廣與應用，許多經濟業務都在網上實現。二是經濟責任制不夠健全。大多數部門、單位內部沒有建立健全的經濟責任制，領導干部沒有明確的任期經濟責任。同時被審計單位在某些環節上違反財經法紀是由離任者和領導班子的混和行為所引起。目前國內主要采用兩類標準進行經濟責任審計評價，主要經濟指標的完成情況以及國家的相關審計評價細則和標準仍很欠缺。三是經濟責任界定難度較大形成的審計風險。經濟責任的界定包括：原任責任與現任責任、主要責任與次要責任、個人責任與集體責任、直接責任與間接責任、短期責任與長期責任等內容。由于決策失誤、管理不當，即使造成重大的經濟損失，但追究何種行政責任也無明確金額標準界定。四是審計人員的業務素養。審計人員業務知識、經驗和能力有限，不能滿足工作需要，造成監督失控、失誤、失察。五是程序不當導致的風險。執行審計程序所獲取的審計證據必須符合充分性和適當性的質量特征。在經濟責任審計過程中，不客觀、不真實或不相關的證據也會導致審計風險的增加。
　　三、經濟責任審計風險防范與控制
　　(一)經濟責任審計風險控制的原則
　　審計工作是一項由多個環節組成的工作過程，任何一個環節出現失誤，均會導致審計風險的產生，在每一具體環節注意避免產生差錯，是控制審計風險、保證審計質量的關鍵所在。在經濟責任審計中，要切實貫徹“積極穩妥、量力而行、提高質量、防范風險”的十六字方針，突出重點，強化職能，扎實地推動經濟責任審計工作的可持續性發展。
　　(二)經濟責任審計風險控制的措施
　　1、審計人員自身素質的提高。
　　經濟責任審計的高風險屬性，要求審計人員具備良好的政治素質、職業道德和業務素質。經濟責任審計是從源頭上預防腐敗、提高審計人員的職業道德水準、增強其責任心，審計風險發生的可能性就會大幅度降低。為了提高審計人員的業務素質，審計機關應當加強審計人員的業務培訓和后續教育工作，不斷更新知識，培養一專多能的復合型審計人才，以適應日益發展的經濟責任審計的需要。
　　2、強化審計的合規性。
　　在目前現有法律、法規的基礎上，盡快建立《經濟責任審計實施條例》，從法律上明確審計人員執法的權限，加強審計工作法制化、規范化建設，減少審計工作和審計判斷的隨意性。同時，加大執法力度，做到有法必依、違法必究，不經審計不得離任、不經審計不得提撥等硬性規定，充分發揮法律的威懾力。
　　3、優化經濟責任審計流程。
　　一方面，要明確經濟責任審計的依據，建立相應的指標體系。在制定經濟責任審計方案時，既要考慮領導干部在任期內各項決策的正確性、合法性，個人經濟行為的廉潔性等共性方面外，又要考慮他們不同崗位所具有的個性特征，制定一套科學的經濟責任審計評價體系，使審計人員的審計評價有據可依，以增強審計結論的權威性。另一方面，嚴格執行經濟責任審計的三階段，即審計準備階段、審計實施階段、審計終結階段。三是重視后續審計。進行后續跟蹤審計，主要是看審計結果報告或審計決定中要求被審計單位糾正、整改的問題是否得到落實。通過后續審計，達到既監督審計處理決定的落實情況，維護審計工作的嚴肅性，從而有利于進一步促進提高審計工作質量、降低審計風險的目的。
　　綜上所述，經濟責任審計的目的是對單位領導干部任職期間企業資產、負債、損益的真實性、合法性和效益性，以及對有關經濟活動應當負有的責任進行的審計，是為了加強單位的管理和監督、正確評價任期內的經濟責任、確保國有資產保值增值。在經濟責任審計過程中存在著諸多風險，但只要認識到風險的成因，便能找到合理的應對措施。