摘要：虛假財會信息的產生機理包括內在動因和外部環境兩個方面:財會信息生產者與財會信息之間存在一定的利益關系,是產生虛假財會信息的內在動因;一定時期的法律環境、政治經濟環境、文化環境和財會人員業務、道德水平等因素,構成了虛假財會信息產生的外部條件。上述兩方面共同作用,才會導致虛假財會信息的產生。因而治理虛假財會信息,既需要努力消除和改變易于導致其產生的內部動因和外部環境,也需要多種治理措施的綜合運用。
　　關鍵詞：虛假財會信息論文，產生機理論文，治理措施中圖分類號論文
　　
　　九屆全國人大常委會第十二次會議審議通過了新修訂后的《中華人民共和國財會法》(以下簡稱新《財會法》),為我國21世紀促進經濟發展的財會工作管理奠定了堅實的法律基礎。新《財會法》同原《財會法》比較,進一步突出了《財會法》的可操作性,針對現實生活中財會信息失真問題較為突出的實際情況,把“保證財會資料真實、完整”列為財會法的立法宗旨,并制定了相應的條款,以期遏制財會信息嚴重失真的局面。由于財會信息在市場經濟條件下的作用日益重要,我國出臺的新《財會法》是否能切中財會信息失真的要害,并進行切實有效的治理,受到人們的普遍關注。本文試圖從虛假財會信息的產生機理出發,探討解決這一問題的有效途徑和手段。
　　
　　一、虛假財會信息產生的內部動因論文
　　
　　以往人們談論財會信息失真,往往只關注財會人員制造虛假財會信息的主觀故意性,這樣就很容易把財會信息失真問題歸結為個別財會人員自身的道德修養或思想品質問題,在此認識基礎上所制定的治理方法如隔靴搔癢,難于切中要害,也就無法達到理想的效果。表面看來,多數虛假財會信息的產生都具有主觀故意性,但如果不搞清楚財會人員制造虛假財會信息的主觀動因,也就很難正確評價虛假財會信息的性質,無法采取切實有效的措施,提高財會信息質量。因此,探討財會信息失真的治理手段,應首先從虛假財會信息的產生機理入手。
　　
　　一般來說,虛假財會信息的產生與財會信息的生成過程有著極為密切的聯系。虛假財會信息的產生機理包括內在(主觀)動因和外部(客觀)環境兩個方面。就財會信息失真而言,內在動因是其主觀基礎,外部環境是其客觀條件,只有這兩方面共同發揮作用,才會導致虛假財會信息的產生。
　　
　　(一)財會信息生產者(包括財會人員、企業負責人及其他可以對財會信息施加影響的人員)與財會信息之間存在一定的利益關系,是產生虛假財會信息的內在動因
　　
　　這里所講的“利益”,既包括企業利益,也包括企業負責人、財會人員及其他相關人員的個人利益;既包括直接利益,也包括間接利益。在與財會信息相關的利益中,處在首位的是企業利益。企業通過提供虛假財會信息可騙取投資者、債權人及國家有關管理機關的信任,并因此獲得投資、貸款或減少稅金支出等經濟利益。其次,是個人利益。企業負責人作為企業管理的最高首長,他們有能力也有條件影響財會人員,通過制造虛假財會信息,騙取投資者的信任,并因此獲得職務、薪金、股票升值等方面的利益;財會人員作為財會信息的直接生產者,他們對財會信息質量的影響也發揮著重要作用,一方面,他們必須遵守國家的法律,避免因違及法規而影響自身的利益,另一方面,他們必須接受企業負責人領導,按企業負責人的管理要求完成財會工作,并由此獲得薪金、升遷、獎勵等利益。與財會信息有關的利益中有些是直接利益,即相關人員可直接通過制造和提供虛假財會信息所獲得的好處,如通過虛計利潤騙取獎勵等;也有些是間接利益,如企業負責人通過為企業謀取非法利益并因此獲得相應的好處,財會人員為討好企業負責人,按其授意制造虛假財會信息并因此獲得好處等。雖然與財會信息相關的利益極為復雜,但正是這些復雜的利益關系構成了虛假財會信息產生的內在動因。
　　
　　值得注意的是,企業并非完全拒絕真實財會信息而單純制造虛假財會信息,因為真實財會信息對企業具有非常重要的意義,為企業所必需。眾所周知,經濟越發展,財會越重要。在經濟高速發展的今天,財會信息已逐步成為管理者、投資人、債權人以及政府部門改善經營管理、評價財務狀況、作出投資決策的重要依據。所以,為了滿足企業管理的需要,管理者也要求生產真實財會信息。這就足以說明,在實際工作中,為什么有的企業會設置真假兩套帳,以分別滿足企業利益的不同需要。從這種看似矛盾的做法中,我們更應看到其中一致的地方,即對利益的追逐。如果不制定良好的制約機制,限制和杜絕企業通過財會信息去追逐非法經濟利益的行為,財會信息失真的現象就會愈演愈烈。曾有報道反映某企業居然設置了七套不同的帳簿,以分別應付各部門的檢查,這一典型事例將利用財會信息非法獲取經濟利益的行為推向了極點。
　　
　　(二)財會工作中的某些工作內容需要憑財會人員的主觀判斷來進行,這為財會人員制造虛假財會信息提供了職務上的方便論文
　　
　　財會核算工作就其內容而言,雖然具有客觀的一面,但也不能完全脫離財會人員的主觀判斷。在日趨復雜的經濟活動中,財會核算方法、財會核算程序的選擇及財產價值的評估等,都需要財會人員客觀、公正的主觀判斷。如果財會人員不能完全排除利益的干擾,其主觀判斷就會失去客觀和公正,這就為財會人員制造虛假財會信息提供了職務上的便利。在已查處的財會信息失真案例中,有許多是在折舊的計算、費用的攤銷、各項準備金的計提等方面,通過核算方法舞弊造成的。這樣形成的虛假財會信息往往非常隱蔽。
　　
　　(三)財會信息生產過程的內部操作性,進一步強化了虛假財會信息產生的內部動因
　　
　　我國財會法規規定,企業應設置財會機構并配備財會人員。現實生活中除了部分小企業采用代理記帳外,多數企業都設置了專門的財會機構,并配備了相應的財會人員,這樣就把整個財會信息的生產過程置于企業內部,由企業控制財會信息的整個生產過程。當財會信息的整個生產過程完全由財會信息的生產者控制時,就為財會人員制造虛假財會信息提供了方便條件。如果企業負責人主觀上想通過制造虛假財會信息獲取相應的利益,就可以充分利用全部財會工作被企業控制的有利條件有針對性地制造虛假財會信息。這也是虛假財會信息難于發現和治理的根本原因。
　　
　　二、虛假財會信息產生的外部條件論文
　　
　　虛假財會信息產生的內部動因是造成財會信息失真的決定因素,但有了內部動因,并不意味著一定會產生虛假財會信息,而虛假財會信息的產生還有賴于一定的外部條件。歸納起來,虛假財會信息產生的外部條件主要包括:法律環境、政治經濟環境、文化環境和財會人員平均業務、道德水平等因素。
　　
　　(一)法律環境的缺陷是虛假財會信息得以產生的關鍵因素
　　
　　一般來說,要想通過法律手段治理財會信息失真,必須以法律形式明確虛假財會信息的非法性。虛假財會信息的產生,在很大程度上取決于一定時期法律環境的具體情況。首先,是受法律制度的科學性制約。財會工作是一項技術性很強的工作,有其自身的工作規律。財會法規的制定應符合財會工作客觀規律的要求,尤其是關于財會信息質量的規定,必須符合財會科學的一般規律。如果財會法規缺乏科學性,就會為財會信息真實性的判斷帶來困難,從而影響財會法規的貫徹執行,會給不法分子鉆法律空子制造虛假財會信息留有余地。其次,是受財會法規的可操作性制約。財會法規中關于財會信息質量方面的判定方法和判定標準要有良好的可操作性,只有這樣,才便于執法部門對虛假財會信息認定和管理。這就要求制定財會法規不僅要有原則要求,還要制定體現各種原則的具體措施和手段,為財會法規的貫徹執行奠定良好的基礎。如果財會法規模棱兩可,操作性不強,其貫徹執行就會大打折扣,虛假財會信息就會乘虛而入。第三,是受人們的法律意識制約。一定時期人們的法律觀念和法律意識,直接影響著人們對法律法規的遵守情況。如果人們能自覺遵守財會法規的有關規定,虛假財會信息產生的可能性就會大幅度下降。第四,是受對違法行為的處罰力度和執行情況制約。對財會法規違法行為的處罰力度和處罰的執行情況是影響財會信息質量的關鍵。我們雖然制定了各種相關的財會法規,但如果對違反財會法規的行為處罰不力,或疏于對財會法規違法行為的檢查,客觀上就會形成對違法行為的縱容,導致虛假財會信息的日益泛濫。
　　
　　(二)政治經濟環境中的問題也是促使虛假財會信息產生的重要條件論文
　　
　　我國當前的法制建設尚不健全,經濟管理工作還必須依靠各種行政手段。如果行政管理部門不能很好地發揮其工作職能,甚至袒護和縱容各種財會工作中的不法行為,就會提供虛假財會信息產生的溫床。比如,我國的個別地區或部門,由于某些領導功利思想嚴重,為了突出自己的“政績”,明確要求所屬企業必須上報夸大的工作業績,迫使企業制造虛假財會信息;也有些管理部門嚴重失職,對企業的財會工作管理不嚴,對財會信息造假現象更是不聞不問,從而使財會信息失真現象越來越嚴重;也有的企業(特別是國有企業),內部管理混亂,國有資產流失嚴重,財會工作無法發揮其應有職能,財會信息失真自然不可避免;沒有良好的經濟秩序,也是財會信息失真的重要原因,如果社會上的各種造假行為都極為嚴重,虛假財會信息泛濫成災也就不足為怪了。若從反腐倡廉角度來說,虛假財會信息的產生與腐敗現象也有著極為密切的關系,如果不根除腐敗現象,虛假財會信息也就難以徹底治理。
　　
　　(三)虛假財會信息的產生還與財會人員的業務、道德素質有密切關系論文
　　
　　一般而言,財會人員是虛假財會信息的直接制造者,如果財會人員具備了較高的業務素質和道德水平,就能夠自覺抵制來自于各方面的誘惑和壓力,拒絕制造虛假財會信息。但是,治理財會信息失真不能完全依賴財會人員道德素質的提高,如果沒有良好的法制環境、經濟秩序以及必要的行政手段作后盾,財會人員的作用就很難發揮。單純依靠財會人員的個人素質,有時可以解決個別企業的問題,但無法解決整個社會所面臨的財會信息失真問題。
　　
　　三、虛假財會信息的治理
　　
　　(一)治理虛假財會信息,應根據其形成原因采取針對性措施
　　
　　從虛假財會信息的產生機理看,其治理應從兩大方面入手:一是消除虛假財會信息賴以產生的內部動因,二是改變有助于虛假財會信息產生的外部環境。消除虛假財會信息產生的內部動因,就是割斷財會信息與財會信息產生者之間的利益關系。從財會信息在現代經濟生活中的作用來看,要做到這一點是非常困難的。目前有的國家為了保證企業財會信息的真實性,允許企業按財產的市場價格進行帳項調整,當有關管理部門需要企業的財會信息時,盡量不直接采用企業提供的財會信息,而是由管理部門按一定的要求對企業的帳簿記錄進行調整。這種做法相當于管理部門成為財會信息的部分生產者,并以此割斷財會信息與企業內部有關人員之間的利益關系。雖然這種做法并不能完全避免虛假財會信息的產生,但在一定程度上降低了虛假財會信息所造成的危害。改變有助于虛假財會信息產生的外部環境,主要是加強財會法制建設、提高財會人員的業務和道德素質及規范和治理經濟秩序。雖然這些措施并不能完全杜絕財會信息失真現象的發生,但可以對財會信息失真現象起到有效的抑制作用,降低虛假財會信息造成的損失。
　　
　　(二)治理虛假財會信息,應采取過硬的具體措施論文
　　
　　1.加強法制建設。這是治理財會信息失真的主要措施。在財會法規的制定過程中,必須充分考慮與財會信息有一定利益關系的人員對財會信息的影響,制定相應的措施對其行為加以限制。如現在試行中的財會人員委派制,就是降低這種影響的嘗試。在確認制造虛假財會信息的主要責任者時,應將考慮的重點集中在虛假財會信息的利益獲得者身上,從根源上防止有關人員通過虛假財會信息謀取利益。我國原《財會法》由于將財會信息失真的主要責任歸咎于財會人員,沒有找準財會信息失真的主要根源,治理效果并不理想。新《財會法》在這方面則有了很大改進,明確了企業負責人對財會信息失真所承擔的責任,這樣就可以大大降低企業負責人對財會信息質量的不利影響,并促使其加強企業財會工作的管理。
　　
　　此外,在制定違反財會法規的法律責任時,加大對財會信息造假行為的處罰力度是充分發揮財會法規作用的關鍵。由于制造虛假財會信息的主要目的是獲得一定的非法經濟利益,如果處罰力度過低,甚至低于虛假財會信息制造者由此獲得的經濟利益,就無法發揮財會法規對虛假財會信息的處罰作用。以形成惡劣影響的“瓊民源”虛假財會信息案為例,雖然所造成的后果極為嚴重,但對有關人員的處罰卻比其他犯罪活動輕得多,這就更使得財會信息的造假者有恃無恐。筆者認為,對財會信息造假行為的處罰力度,應數倍于其獲得的經濟利益和所造成的損失,不僅使造假者無經濟利益可圖,還會因造假行為傾家蕩產,這樣才能充分發揮法律對財會信息造假行為的震懾作用。
　　
　　2.加大執法力度。我國虛假財會信息現象普遍存在的另一個重要原因是有關部門執法不力。一方面我國現有財會法規對財會信息造假行為的處罰力度偏弱,另一方面,已有財會法規也未能得到充分貫徹,影響了財會法規在治理財會信息失真中的作用。由于有些部門對財會信息失真問題檢查不夠,處罰不力,致使許多虛假財會信息既未能充分暴露,造假者也未受到應有的處罰,從而導致財會信息造假行為愈演愈烈。只有加大財會法規的執法力度,才能有效地發揮財會法規在治理財會信息失真中的作用,減少財會信息造假行為的發生。
　　
　　3.加強對財會人員的職業道德教育。財會人員是財會信息的直接制造者,雖然他們也要服從企業負責人的領導,但對于虛假財會信息的產生,他們也負有不可推卸的責任。國家和財會工作管理部門,應不斷加強對財會人員的思想教育和業務素質的檢查,促進財會人員思想水平不斷提高,使其能自覺抵制財會信息造假行為的發生,以不斷提高我國財會信息的可信程度。
　　
　　4.加強對財會工作的管理。既然財會信息與財會信息生產者之間的利益關系難于完全分離,為了減少和防止虛假財會信息的產生,財會工作管理部門就應將管理工作深入到財會信息的生產過程,有效地監督和指導有關單位的財會工作。雖然我國目前財會信息失真問題較為普遍,但多數企業的虛假財會信息僅僅在于騙取投資者、債權人或國家有關管理部門的信任,并未給他人造成直接損失,或者損失不明顯。人們對這類虛假財會信息缺乏足夠的警惕,在財會法規中,也常常是規定不得如何如何,對違反行為缺乏相應的處罰措施。在這種情況下,恰當的行政管理手段是非常必要的。連云港市采取的建帳監管制度和呼和浩特市采取的財會帳簿統一管理制度,都是通過行政管理手段減少財會信息失真的有益嘗試論文。
　　
　　財會信息失真,虛假財會信息產生,其具體原因是多種多樣的,而且極為復雜,要治理,就不能單純靠一種措施,而必須注意對多種治理措施的綜合運用。為此,應以財會法制建設為核心,輔以深入細致的行政管理,并開展多種形式的宣傳教育工作,進一步規范經濟秩序,結合加強懲治腐敗,以促進財會信息質量的好轉。總之,虛假財會信息的治理工作是一項系統工程,需要各有關部門齊抓共管,相互協調,只有這樣,才能為我國的經濟發展創造良好的信息環境。
　　
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