近年來，我國理財產品規模增長迅猛，銀監會數據顯示，2013年6月末，銀行理財資金余額達到9.08萬億元。在快速發展的同時，理財產品在會計處理方面也存在不足，影響交易雙方的財務數據和經營管理，需引起關注。結合相關規定，本文對理財產品會計處理中存在的問題進行了探討。

　　【摘 要】 目前我國理財產品種類繁多，理財產品會計處理方法差異造成的影響日益顯著。文章介紹了理財產品會計處理現狀，對會計處理中存在的問題及其成因進行了分析，并提出加強監管合作、統一理財產品會計處理方法等解決問題的對策。

　　【關鍵詞】 財務管理論文發表,理財產品,會計處理,募集資金,資金池

　　一、理財產品會計處理現狀

　　目前我國暫未對理財產品會計出臺專門的規章制度和指導意見，2006年的新企業會計準則也未提及理財產品的會計處理方法。相關會計處理散見于理財產品各類管理辦法中，缺乏統一明確的標準。《商業銀行個人理財業務管理暫行辦法》指出，商業銀行應根據個人理財業務的性質，按照國家有關法律法規的規定，采用適宜的會計核算和稅務處理方法，現行法律法規沒有明確規定的，商業銀行應積極與有關部門進行溝通。《銀監會關于進一步規范商業銀行個人理財業務投資管理有關問題的通知》要求，商業銀行發售理財產品，應按照企業會計準則(2006)第23號“金融資產轉移”及其他相關規定，對理財資金所投資的資產逐項進行認定，將不符合轉移標準的理財資金所投資的資產納入表內核算，并按照自有同類資產的會計核算制度進行管理。《中國銀監會關于規范商業銀行理財業務投資運作有關問題的通知》(以下簡稱銀監會8號文)規定，商業銀行應對每個理財產品單獨進行會計賬務處理，確保每個理財產品都有資產負債表、利潤表、現金流量表等財務報表。

　　二、理財產品會計處理中存在的問題

　　雖然監管部門對理財產品的會計處理進行了指導，但由于理財產品種類繁多、結構復雜，現行會計方法仍略顯籠統，在募集資金核算、資金池理財產品賬務處理等方面存在諸多問題值得探討，具體包括以下幾個方面：

　　(一)理財產品購買方的會計處理缺乏標準

　　現有理財產品會計的主要適用范圍為發售方(即商業銀行)，而購買方(即企業)理財產品的會計處理在國內仍是空白，暫無相關規定。隨著理財業務的發展，監管部門開始逐漸關注此問題。如：證監會在《2012年上市公司執行會計準則監管報告》中指出，越來越多的上市公司選擇購買理財產品，由于這些理財產品大多不保本，也沒有確定的收益率，更沒有公開活躍市場報價，因此作為可供出售金融資產處理較為合適。證監會的意見對理財產品的會計處理具有積極的指導意義，但由于該意見出現在監管報告而非正式規章制度中，對企業尤其是非上市企業不具有約束力，此外，該意見僅適用于非保本型理財產品會計處理，應用范圍狹小。

　　從實際操作看，目前企業會計人員對所購買的理財產品進行會計處理時，主要參照《企業會計準則第22號――金融工具確認和計量》、《企業會計準則第23號 ――金融資產轉移》和《企業會計準則第37號――金融工具列報》等會計準則。但由于現行會計準則對此類問題沒有明確規定，各家企業會計人員的理解存在偏差，會計處理方式不盡相同，目前主要有將所購買理財產品計入“交易性金融資產”、“可供出售金融資產”、“持有至到期投資”、“其他流動資產”和“其他非流動資產”等幾種會計處理方式，至于何種方式較為科學，仍值得深入研究。

　　(二)理財產品募集資金的會計處理方式不夠明確

　　現有會計規定側重于理財產品所投資資產的核算，未提及前期募集資金的會計處理，導致商業銀行會計處理方式的多樣化。目前商業銀行對理財產品所募集資金主要有以下四種會計處理方式：一是在“吸收存款”科目入賬，存款壓力較大的銀行傾向于采取此種會計處理方式;二是計入“指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融負債”科目，一些大型國有商業銀行對保本理財產品等進行會計處理時采取此種方式;三是在“其他負債”等負債科目反映，常見于股份制商業銀行對保本理財產品等的會計處理;四是納入“代理個人理財基金”等表外科目核算，采取此種會計處理方式的銀行較少。募集資金會計處理方式的多樣化易引發監管套利，也影響商業銀行財務數據的可比性。

　　(三)資金池理財產品會計核算較為困難

　　銀監會8號文要求，商業銀行應實現每個理財產品與所投資資產(標的物)的對應，做到每個產品單獨管理、建賬和核算。但在資金池理財產品模式下，商業銀行通過滾動發售不同期限的多支理財產品募集資金，并將資金投入到同一個資金池進行投資，資金來源和資金運用不一一對應，所投資資產很難在各支理財產品之間進行明確拆分。因此，單支理財產品投資收益無法單獨核算，所投資資產無法逐項認定，產品與投資對應困難。目前資金池理財產品缺乏明確具體的會計處理原則，給商業銀行會計處理帶來一定挑戰。

　　(四)分支機構理財產品的會計處理有待研究

　　由于不具有獨立法人資格，銀行分支機構發售的理財產品一般來自其總行，也有一些銀行分支機構代理銷售其他商業銀行的理財產品，理財產品投資運作由總行或被代理銀行負責。因此，銀行分支機構很難逐項確定所募集的理財資金具體投向了哪些資產，無法根據監管要求按所投資資產進行會計處理。在實際業務中，銀行分支機構會計處理方法差異較大，理財產品淪為部分分支機構調整賬務和藏匿風險資產的工具，影響財務報表的質量和信息披露的公信力。

　　(五)其他問題

　　一是表內理財產品所投資資產的認定標準有待統一和細化。二是表外理財產品信息披露不充分，會計核算方法不明確。三是受會計分類和估計技術的影響，理財產品計量方法較為混亂，有的商業銀行對理財產品采取公允價值計量，有的商業銀行對理財產品則采取攤余成本計量。 　　三、會計處理中問題成因分析

　　(一)理財產品業務較為復雜

　　隨著金融業務的創新，理財產品種類不斷增加。目前商業銀行理財產品包括保本理財產品、非保本理財產品和結構性理財產品等多種類型，不同理財產品的交易機制和投資運作模式各不相同，部分理財產品甚至包含衍生金融工具，業務復雜，對會計處理的要求較高，加之缺乏統一的會計處理標準、會計人員素質參差不齊，理財產品在會計處理中出現問題在所難免。

　　(二)以原則為基礎的會計準則體系的影響

　　2006年我國制定的新企業會計準則實現了與國際會計準則的實質性趨同，并采用了以原則為導向的制定理念。準則本身只對基于交易過程實質的基本性原則性處理方法進行了規定，企業在進行實際會計處理時，需要將交易性質與準則原則有機結合起來，通過綜合判斷確定處理方法。在實務操作中，由于對準則原則理解不同，不同企業對同一款理財產品的會計處理方法可能存在不一致。

　　四、會計處理問題可能造成的不利影響

　　(一)影響企業財務數據的準確性

　　由于不同企業對理財產品的會計處理方法不統一，同一會計科目中，有的企業包含理財產品，有的企業則未包含理財產品，導致資產負債表中部分資產和負債科目口徑不一，不同企業財務信息不具有可比性，影響使用者對企業財務狀況的評判，并可能誤導財務報表使用者。

　　(二)增加商業銀行流動性管理的難度

　　近年來，受期限錯配等影響，一些商業銀行出現流動性緊張的局面。為應對考核要求，部分商業銀行以高額預期收益率為賣點，選擇發行跨月(季、年)末的理財產品，這些理財產品一般在月(季、年)末申購，申購所募集資金在會計科目方面體現為銀行的“存款”，增加了存款額，而到下月(季、年)初，理財產品成立，資金從銀行的“存款”科目劃轉到其他表內科目或表外科目，存款額將會明顯下滑。理財資金在表內外頻繁大量遷移，加大了存款資金的波動，使存貸比等傳統流動性監管指標失真，給商業銀行流動性管理帶來一定壓力。

　　五、政策建議

　　(一)加強監管合作，統一理財產品會計處理方法

　　理財產品會計處理方法的多樣化影響商業銀行、一般企業和上市公司的財務信息質量，涉及面廣。會計主管部門、銀行主管部門、證券主管部門和企業主管部門可共同溝通協作，歸納整理相關案例及會計處理方法，通過定性和定量相結合的方法，厘清理財產品代理、資金募集、發售、購買、投資等環節的邊界，明確各環節會計處理原則和對應的會計科目，以企業會計準則解釋或專家組意見、監管問題解答等方式統一理財產品會計處理方法，并通過適當方式向社會公布。

　　(二)加大培訓力度，提高會計從業人員素質

　　理財產品會計處理過程中，公允價值估計、金融工具確認和計量等是難點，為滿足相關業務需要，急需培養一批精通金融、財會、計算機等的復合型人才。現階段應建立科學長效的會計人才培養機制，根據企業性質分門別類地對在職會計從業人員進行有針對性的培訓，并注重提高培訓的質量和頻率。同時，可將理財產品會計處理納入會計專業技術資格考試內容，從源頭上提升我國會計從業人員業務素質，規范理財產品會計處理。●

　　【參考文獻】

　　[1] 王艷.我國上市商業銀行理財會計處理及其存在風險[J].海南金融，2013(10).