摘要：新高等學校會計制度較舊制度內容發生很大變化，對現行的高校財務會計集中核算模式下人員配置和體系設置都提出了更高要求。為此，本文從高校現行財務內部資源優化配置角度，提出完善高校財務會計集中核算的對策。

　　關鍵詞：期刊投稿論文發表,新高校會計制度,完善會計集中核算,對策

　　一、引言

　　根據財政部相關文件，《新高等學校會計制度》(以下簡稱《新制度》)自2014年1月1日起執行。《新制度》較舊高等學校會計制度(以下簡稱《舊制度》)發生了6大變化：(1)增加了財政預算體制改革部分內容――國庫集中支付系統和公務卡結算;(2)會計核算基礎發生變化――實行修正的收付實現制;(3)資產價值更加準確、合理――實行固定資產計提折舊、無形資產攤銷;(4)會計信息的完整性――將基建會計財務信息納入大賬;(5)會計科目總體增加12個――由《舊制度》的38個增加到54 個;(6)會計報表體系變動――增加財政補助收入明細表，并且資產負債表、支出明細表內部結構變動。這些變化對高校現行的會計核算體系產生了重大影響。如何使《新制度》在高校全面貫徹實施，使國庫集中支付系統和現行高校會計集中核算體系更好融合運轉，需要財務人員認真總結現行會計集中核算運行中存在的問題和經驗，借《新制度》實施之機，一并解決，爭取以最小的代價取得最大的運行效益。

　　二、現行會計集中核算運行中存在的問題

　　會計集中核算是前期財政體制改革的成果，它對規范高校會計行為，提高會計信息質量，加強會計監督，提高資金使用效益，節約行政成本等發揮了巨大作用。在執行過程中，各高校由于具體情況不同，采取了不同的方法。有的大學撤銷二級學院財務，統一歸并到大學一級財務，由財務處統一領導;有的大學仍保留二級學院財務，實行財務處統一領導分級核算的兩級財務管理體制。

　　我校在2005年實行會計集中核算，撤銷各學院、后勤財務，納入大學財務處統一領導，大學財務處分科室管理科研、后勤、學院的會計核算。各科室分派財務人員承包性的固定核算幾個學院或機關部門、后勤的經費賬。這種財務分科室、分部門、分學院固定專人專管的會計集中核算模式存在三個問題：一是各科室工作量不均勻，核算學院經費的科室工作量相對較小，核算科研經費的科室工作量相對較大。二是固定專人核算固定學院、部門的經費，財務人員與單位人員長期接觸，不利于防止腐敗、舞弊、瀆職等行為，雖然核算基建、后勤賬的科室財務人員每隔幾年也進行輪崗，但并不能從根本上解決問題。三是經費增長與人員不足的矛盾日益突出。學校教學、科研經費年年在漲，而財務人員沒有增加。2013年我校各類在校生人數37 683人，在冊教職工2 522人，核定財務處28人編制，人員不足矛盾急需財務內部改革解決。針對上述三個問題，2010年開始實行報賬大廳柜臺式會計集中核算模式，與核算有關的科室全部納入計財處報賬大廳，大廳實行叫號機摸號報賬，柜臺分組設崗，兩核算中間一復核，所有核算業務打通，大廳可容納24人座位，已就位20人，核算、復核、結算業務一條龍服務，財務會計核算效率明顯提高。報賬大廳會計集中核算模式從根本上解決了上述三個問題，提高了會計人員業務素質和專業水準，大大提升了財務處的綜合服務水平。

　　然而，隨著大學內外環境的變化，舊的問題解決了，大廳式會計集中核算模式弊端又顯現出來。一是個別或特殊核算業務不適宜所有的柜臺窗口都辦理，如教職工借款、還款業務，流動窗口核算是造成長期掛賬和重復匯款的主要原因，這個窗口借，那個窗口還，報賬人員拿出簽批完備的票據遞給窗口財務人員，不是經辦借款的財務人員審核手續齊全可能會發生再次報銷，已經匯過款的再次匯款的情況，給學校造成財務損失。此外，國家民口重大科技攻關項目，專戶支出附加支付令(信息編碼)，和其他科研經費核算不一樣，稍不注意很容易竄戶(實體賬戶和專戶)，編錯信息碼。二是大廳集中核算模式易形成財務人員吃“大鍋飯”現象，有些財務人員消極報賬。三是固定復核形成大集中下的“小氣候”。大廳集中核算，柜臺上兩個會計中間夾一個復核為一組，復核為原來的科長，業務處理科長說了算，科長的理解不同，造成這個柜臺報不了的業務換個柜臺就能報，有的報賬人員或部門總是能在固定的柜臺經辦業務。四是大廳大集中核算造成會計核算月底結賬不及時甚至不結賬。大廳大集中核算，科長職責是復核，由于權限相同，再加上月底結賬由誰負責不明確，造成有的一學期都結束了，但尚未結過賬，每月出納對賬發現問題時，不是在當月更正，而是讓科長取消上月復核、會計修改上月的會計憑證，然后科長再復核，銀行日記賬期末數都要變，會計報表上相關數據也要變，很不嚴謹。五是大廳大集中核算使會計核算職能加強，監督職能使矛盾集中于財務，財務風險加大。

　　三、新高等學校會計制度下完善會計集中核算的對策

　　2014年新高等學校會計制度的實施，使這些問題“雪上加霜”，解決問題迫在眉睫。對此，筆者提出新高等學校會計制度下完善會計集中核算的對策。

　　(一)報賬大廳方面。《新制度》增加國庫集中支付核算內容，大廳結算科應配備專用計算機軟硬件設備和專職國庫集中支付系統電子支付憑證制作人員一名，在結算科出納崗中設立唯一一個會計崗。國庫集中支付系統在不改變現有的大廳會計集中核算模式下，嵌入在現行會計核算方式中，與現行會計核算并行運轉，形成高校國庫集中支付系統的財政資金從財政授權支付――零余額賬戶和自有資金從實體賬戶并行分流核算的獨特方式。財務只需在核算大廳結算科內部增設一會計崗，增加一專職會計，只負責國庫集中支付系統電子支付憑證的制作，成為結算科出納崗中的唯一一個會計崗。國庫支付系統的復核和出納可以由原結算部門的復核崗、出納崗人員兼職。

　　大廳會計核算人員對《關于中央預算單位實施公務卡強制結算目錄的通知》(財庫[2011]160號)中規定的16項公務支出費用必須使用公務卡結算的，在會計核算業務時需檢查發票、POS小票是否齊全，每筆公務卡刷卡POS小票單獨作一筆分錄，為國庫集中支付系統電子憑證編制人員查找消費記錄和出納編制公務卡還款明細表、對賬提供便利。 　　針對《新制度》增加的固定資產計提折舊和無形資產累計攤銷的核算，大廳會計核算應固定窗口指定專人核算。固定資產計提折舊和無形資產攤銷不是支出業務，不經常發生，每月末一次。固定的好處是防止遺忘和固定資產計提折舊、無形資產攤銷不連續。

　　財務應安排專職核算科長固定負責每月的會計核算結賬工作，授予結賬權。《會計法》規定會計核算周期12個月。

　　財務應按照《新制度》第一部分總說明第七條第二款：“高等學校的財務報表應當按照月度和年度編制”的要求，固定專職財務人員編制。

　　(二)個別或特殊的會計核算業務應固定在專門區域、專門窗口，專人經辦。如個人借款、還款業務;科研的國家民口重大科技攻關項目;固定資產計提折舊和無形資產攤銷業務等。

　　(三)建立大廳會計集中核算下按功能分區域的核算模式，打破固定復核下的“小氣候”。將報賬大廳按功能分塊，所有核算會計在一個區域，所有復核在一個區域，結算出納在一個區域，特殊業務的固定在一個區域的一個窗口，本著科學化、人性化、優質服務原則合理劃分。會計作完會計憑證可以到任何一個復核窗口復核，避免了固定復核下對科長(復核崗)業務量的考核依賴于同組兩個會計的業務量和個別柜組“小氣候”的形成。

　　(四)進一步完善大廳會計集中核算考核機制，打破“大鍋飯”、平均主義。要建立完善的考核指標體系，不能只考核大廳核算會計，不考核其他人員，會計人員的憑證數、分錄數、附件張數，科長的復核數都是電腦自動統計的，更客觀些，其他人員電腦也有記錄，只不過考核標準不一樣，不同崗位，有不同的考核指標，要在考核指標上下功夫，每個崗位都可以考核。

　　(五)完善大廳會計核算中心內部會計控制制度，規范運作程序，由核算職能向管理職能轉變，提高中心財務抗風險能力。制定大廳會計核算中心會計核算操作流程，對流程各環節進行規范，統一會計處理原則和方法，提高核算中心財務規范化、一體化管理水平。利用現代通訊、信息技術的管理和方法，建立大廳核算中心會計內部控制制度和程序，堅持不相容業務相互分離的原則，對不同崗位上的財務人員授予不同的職權，相互制衡。定期組織大廳核算中心會計人員學習財務、會計新制度、新規則、新業務，提高會計人員整體業務素質，增強大廳會計核算中心運行效率和集體抗風險能力。