近年來(lái)，我國(guó)物流業(yè)發(fā)展迅速，一些物流企業(yè)也逐漸壯大起來(lái)，但是物流業(yè)的會(huì)計(jì)政策和核算還不夠完善。這無(wú)疑會(huì)制約物流企業(yè)的發(fā)展，本文就主要研究物流企業(yè)的會(huì)計(jì)核算問(wèn)題。

　　《中國(guó)會(huì)計(jì)評(píng)論》高級(jí)會(huì)計(jì)職稱發(fā)表雜志，創(chuàng)刊于2003年，由北京大學(xué)、清華大學(xué)、北京國(guó)家會(huì)計(jì)學(xué)院聯(lián)合發(fā)起、16所綜合大學(xué)加盟創(chuàng)辦的《中國(guó)會(huì)計(jì)評(píng)論》(China Accounting Review)，由北京大學(xué)出版創(chuàng)刊號(hào)。2003年12月13-14日在重慶大學(xué)承辦的“第二屆實(shí)證會(huì)計(jì)研究學(xué)術(shù)年會(huì)”上正式面世。面向大學(xué)會(huì)計(jì)教育界和學(xué)術(shù)界，秉承學(xué)術(shù)中立、公正原則，參照國(guó)際規(guī)范學(xué)術(shù)期刊的管理和編輯工作方式運(yùn)行，力求為會(huì)計(jì)理論界提供學(xué)術(shù)交流聚焦點(diǎn)，和高水平的研究成果發(fā)表平臺(tái)。

　　一、我國(guó)物流企業(yè)成本構(gòu)成與特點(diǎn)分析

　　(一)物流企業(yè)成本的構(gòu)成

　　物流成本是指企業(yè)在整個(gè)物流服務(wù)過(guò)程中所消耗的全部資源。目前，物流服務(wù)有運(yùn)輸、揀貨、流通加工、交付、倉(cāng)庫(kù)管理以及財(cái)務(wù)結(jié)算等。物流企業(yè)成本的分類可以參考工業(yè)的劃分從而分為營(yíng)運(yùn)成本和非營(yíng)運(yùn)成本兩類。其中，營(yíng)運(yùn)成本是與提供的物流服務(wù)或產(chǎn)品直接相關(guān)的成本。它主要是由直接人工、直接材料以及間接費(fèi)用這三個(gè)部分組成。而非營(yíng)運(yùn)成本主要包括管理費(fèi)用、銷售費(fèi)用以及其他費(fèi)用。

　　(二)物流企業(yè)成本的特點(diǎn)

　　物流成本具有瞬時(shí)性、無(wú)形性、多樣性、與服務(wù)水平之間存在效益背反、間接費(fèi)用占總成本比例較大等特點(diǎn)。這是因?yàn)槲锪鞣��?wù)本身就具有瞬時(shí)性、無(wú)形性和多樣性。另外根據(jù)物流企業(yè)運(yùn)營(yíng)的相關(guān)特點(diǎn)，提升服務(wù)質(zhì)量必然會(huì)增加企業(yè)的業(yè)務(wù)量和相關(guān)收入，但同時(shí)也會(huì)增加企業(yè)的相關(guān)成本，降低了企業(yè)的利潤(rùn)。

　　二、我國(guó)物流成本會(huì)計(jì)核算存在的問(wèn)題

　　(一)物流成本的核算內(nèi)容沒(méi)有被規(guī)定

　　由于物流企業(yè)的物流成本沒(méi)有被確切地定義或規(guī)定。所以物流成本在會(huì)計(jì)核算時(shí)只涉及物流費(fèi)用的一部分，因此物流成本在會(huì)計(jì)核算時(shí)內(nèi)容和范圍都是有缺失的，這就導(dǎo)致了物流企業(yè)中的大量成本被隱藏，物流企業(yè)的會(huì)計(jì)信息嚴(yán)重失真并且喪失了尋找新的利潤(rùn)源泉的能力，最終影響企業(yè)決策的正確性。

　　(二)物流成本的披露沒(méi)有被規(guī)定

　　因?yàn)槲锪髌髽I(yè)在進(jìn)行會(huì)計(jì)核算過(guò)程中，物流成本經(jīng)常與企業(yè)的其他成本一起核算,所以物流成本信息出現(xiàn)在企業(yè)其他成本信息中的情況屢見(jiàn)不鮮,致使企業(yè)所需要的物流成本信息要從其他的生產(chǎn)成本費(fèi)用信息中尋找。因此物流成本的會(huì)計(jì)信息失去了應(yīng)有的完整性,并且在尋找信息的過(guò)程中,業(yè)務(wù)處理也會(huì)變得繁瑣而費(fèi)時(shí)，這對(duì)物流企業(yè)的業(yè)務(wù)管理和績(jī)效評(píng)價(jià)都產(chǎn)生了不利影響。

　　(三)物流企業(yè)成本核算的目的不明確

　　目前，大部分物流企業(yè)計(jì)算物流成本僅僅停留在獲得物流成本信息，尚不能充分利用物流成本信息尋找降低成本的途徑。這就導(dǎo)致了財(cái)務(wù)部門和物流部門耗費(fèi)大量時(shí)間和精力所獲得的物流成本信息的用途卻非常有限，違反了效益成本的原則，最終使企業(yè)對(duì)物流成本核算的積極性不高。此外，我國(guó)物流成本管理還存在缺乏懂得物流知識(shí)的會(huì)計(jì)和管理人員,以及領(lǐng)導(dǎo)層對(duì)企業(yè)物流成本缺乏管理的問(wèn)題。而這些缺陷必然會(huì)導(dǎo)致物流成本的會(huì)計(jì)核算不準(zhǔn)確，并對(duì)企業(yè)自身造成不利影響。因此基于上述情況，為能合理解決這些問(wèn)題，筆者找到一種新的成本核算方法———作業(yè)成本法。

　　三、作業(yè)成本法的引入

　　(一)引入作業(yè)成本法的原因

　　因?yàn)橐陨戏N種原因，收集物流成本信息極為困難，物流成本一直居高不下卻無(wú)法解決，物流企業(yè)在發(fā)展中遇到前所未有的瓶頸，所以筆者在不斷分析各國(guó)的物流企業(yè)的發(fā)展?fàn)顩r和控制物流成本的方法時(shí)，發(fā)現(xiàn)從經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)以及對(duì)物流成本的控制上來(lái)看，日本居于絕對(duì)領(lǐng)先的地位。從學(xué)術(shù)界對(duì)物流成本核算的實(shí)務(wù)探索以及政策規(guī)定上來(lái)看，美國(guó)更是世界之首。而它們大部分物流企業(yè)都有一個(gè)共性，就是應(yīng)用作業(yè)成本法獲得了精確的物流成本信息并在此基礎(chǔ)上進(jìn)行決策。盡管各國(guó)國(guó)情、經(jīng)營(yíng)狀況有所不同，但是就物流企業(yè)所提供的物流服務(wù)來(lái)說(shuō)，各國(guó)的物流企業(yè)都屬于間接費(fèi)用占總成本比例較高的企業(yè);物流企業(yè)的產(chǎn)品或者服務(wù)也往往都是屬于小批次而且是可分解的。而作業(yè)成本法正適用于這樣的企業(yè)。

　　(二)作業(yè)成本法對(duì)物流企業(yè)成本核算的貢獻(xiàn)

　　1.作業(yè)成本法規(guī)定了物流成本的定義。作業(yè)成本法確切的規(guī)定了物流服務(wù)或產(chǎn)品導(dǎo)致發(fā)生的各項(xiàng)作業(yè)所消耗的資源與物流服務(wù)的直接人工以及直接材料之和為物流成本。所以運(yùn)用作業(yè)成本法首先能夠解決會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)制度沒(méi)有對(duì)企業(yè)物流成本做出明確的規(guī)定的問(wèn)題。

　　2.作業(yè)成本法可以解決物流成本核算不規(guī)范的問(wèn)題。作業(yè)成本法可根據(jù)作業(yè)性質(zhì)的不同采用不同的成本動(dòng)因。并通過(guò)公式準(zhǔn)確計(jì)算出各項(xiàng)作業(yè)所消耗的成本，最后加上物流服務(wù)消耗的直接材料和直接人工，就可以計(jì)算出每項(xiàng)物流服務(wù)所消耗成本。所以可以解決物流成本核算不規(guī)范的問(wèn)題。

　　3.作業(yè)成本法可以解決物流成本會(huì)計(jì)核算的其他問(wèn)題。作業(yè)成本法能夠取得準(zhǔn)確的物流成本信息，揭示成本發(fā)生的原因，擴(kuò)大成本核算范圍，完善物流成本控制，幫助企業(yè)定價(jià)，最終幫助企業(yè)做出合理決策，降低資源耗費(fèi)，幫助企業(yè)盈利。一旦企業(yè)運(yùn)用作業(yè)成本法，便能了解物流成本信息的巨大作用，進(jìn)而改變核算目的不明確的現(xiàn)狀，并能引起企業(yè)自身以及社會(huì)大眾對(duì)物流行業(yè)更多地關(guān)注和重視，最終能解決企業(yè)決策層對(duì)物流成本缺乏管理，社會(huì)缺乏物流會(huì)計(jì)管理綜合人才等問(wèn)題。

　　(三)物流應(yīng)用作業(yè)成本法的可行性

　　1.作業(yè)成本法適用于間接費(fèi)用在總成本中比例較高的企業(yè)。物流企業(yè)在進(jìn)行服務(wù)的時(shí)候，發(fā)生的間接費(fèi)用不僅占總成本的比例很高，而且種類繁多、范圍也很廣泛。例如物流企業(yè)的運(yùn)輸流程中，其運(yùn)輸作業(yè)如果以客戶或者是服務(wù)合同為成本計(jì)算對(duì)象時(shí)，駕駛員的工資以及車輛消耗的燃油、輪胎等屬于營(yíng)運(yùn)間接費(fèi)用。其實(shí)在生產(chǎn)物流產(chǎn)品或服務(wù)時(shí)，屬于間接費(fèi)用的支出和耗費(fèi)不僅僅是這些。像機(jī)器設(shè)備的折舊，運(yùn)輸車輛的維修和保養(yǎng)，站點(diǎn)的租賃或建立，以及電、網(wǎng)、保安等都屬于間接費(fèi)用。

　　2.物流企業(yè)的產(chǎn)品或者服務(wù)往往都是屬于小批次，而且各批次都不同。因?yàn)槲锪髌髽I(yè)提供的一般都是無(wú)形的物流服務(wù)而不是有形的產(chǎn)品，所以通常將其提供的物流服務(wù)作為物流企業(yè)的產(chǎn)品。因?yàn)槲锪髌髽I(yè)一般將客戶或者合同訂單作為成本核算對(duì)象。而合同規(guī)定的物流服務(wù)不僅主要由間接費(fèi)用構(gòu)成，而且不同的合同所規(guī)定的服務(wù)必然不同，所以每個(gè)批次的物流服務(wù)都具有很強(qiáng)的個(gè)性。這樣當(dāng)結(jié)構(gòu)越是復(fù)雜、工藝越是多變、調(diào)節(jié)生產(chǎn)作業(yè)的次數(shù)越是頻繁的情況下，作業(yè)成本法的優(yōu)點(diǎn)就越可以得到顯現(xiàn)。

　　3.物流服務(wù)的過(guò)程是能夠被分解的。盡管物流服務(wù)的流程很繁瑣且極具個(gè)性，但是通過(guò)作業(yè)成本法能夠?qū)⑵洳鸱譃閹讉�(gè)大類，進(jìn)而分為多個(gè)單獨(dú)的作業(yè)。基于上述原因，物流企業(yè)運(yùn)用作業(yè)成本法不僅非常必要，而且是相當(dāng)可行的。

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