企業研究開發費用會計處理要分研究費用和開發費用來分別處理，符合資本化條件要計入資產成本，不符合的要費用化，本文主要分析了國際上對企業研發費用的不同處理。

　　《會計與經濟研究》(雙月刊)1983年創刊，(原名《上海立信會計學院學報》)是由上海市教委主管、上海立信會計學院主辦的以會計為主、貿易金融經濟為輔的財經類學術期刊。以“跟蹤理論前沿、注重原創研究、提倡學術爭鳴”為辦刊理念，突出學術性、創新性和專業性，致力于打造成國內外會計及經濟貿易領域的一流學術期刊。

　　在將開發階段的支出計入無形資產后，對無形資產攤銷的年限上，新準則的規定也存在一定的缺陷。新準則不再具體規定攤銷年限，對于使用壽命有限的，應在使用壽命內系統合理攤銷;使用壽命不確定的無形資產，不應攤銷(利潤上升)。這樣，公司對其無形資產是否屬于壽命可確定，以及壽命多長的判斷將對公司利潤造成一定的影響。

　　一、研究開發費用的會計處理：國際流行做法與我國新會計準則的規定

　　如何對企業的研究與開發費用進行恰當的會計處理，各個國家的會計準則做出了不同的規定。總體上看，主要有3種類型的處理方法：

　　(1)研究開發支出的“費用化”。這種做法以美國為代表。美國財務會計準則第2號公告《研究和開發成本的會計處理》對企業研發費用會計處理做出規定，研究與開發費用應在發生時計入當期損益，研究開發活動結束后不論成功與否。均不確認為無形資產。

　　(2)研究開發費用的“資本化”。例如，荷蘭的會計準則規定，研發費用只要預期能給企業帶來收益即可予以資本化，并在5年內進行攤銷。這種資本化的做法符合權責發生制原則，在一定程度上可以消除企業的短期行為。但不加區分地將其全部資本化，又違背配比原則和穩健性原則。

　　(3)“有條件”的資本化。這種做法以英國為代表。英國會計準則規定。企業可以將研究支出作費用化處理，其中消耗固定資產的費用可以資本化。而對開發費用則可以進行有條件的資本化。

　　國際會計準則委員會第38號準則《無形資產》則在以上3種處理方法的基礎上，做出了明確的規定：將研究開發活動分為兩個階段，即研究階段和開發階段。由于研究階段的支出目的不是產生具有未來收益的經濟資源，因而它很難帶來未來經濟利益，故此階段發生的支出應直接計入損益：而開發階段的有關支出則在滿足技術可行性等條件時應予以資本化。

　　我國財政部2006年2月頒布并于2007年1月1日在上市公司率先實施了新的會計準則，其中第6號準則《企業會計準則——無形資產》對企業的研究開發費用的會計處理做出了規定。該準則主要借鑒國際會計準則，其核心內容包括：

　　(1)將企業內部研究開發項目的支出區分為研究階段與開發階段，分別處理。所謂內部研究開發項目的研究階段。是指為獲取新的科學或技術知識并理解它們而進行的獨創性的有計劃調查;所謂內部研究開發項目的開發階段。是指在進行商業性生產或使用前，將研究成果或其他知識應用于某項計劃或設計。以生產出新的或有實質性改進的材料、裝置、產品等。

　　(2)研究階段的支出，應當在發生時費用化——計入當期損益。

　　(3)開發階段的支出，在能夠證明下列各項時，應當資本化——確認為無形資產：①從技術上來講，完成該無形資產以使其能夠使用或出售具有可行性;②具有完成該無形資產并使用或出售的意圖;③無形資產產生未來經濟利益的方式，包括能夠證明運用該無形資產生產的產品具有市場或該無形資產自身存在市場;無形資產將在內部使用時，應當證明其有用性;④有足夠的技術、財務資源和其他資源的支持。以完成該無形資產的開發，并有能力使用或出售該無形資產;⑤歸屬于該無形資產開發階段的支出能夠可靠計量。

　　二、我國新會計準則下研發費用會計處理的合理性與不足

　　從以上介紹可以看出，企業研究開發費用的會計確認不外乎3種情況：費用化、資本化、“有條件”的資本化。我國新會計準則主要借鑒了國際會計準則，實行有條件資本化的處理方式。

　　1、合理性

　　研究開發費用有條件的資本化的合理性在于它既遵循了謹慎性原則，又遵循了配比性原則，具體表現在：

　　(1)開發費用資本化能更客觀地反映企業的財務狀況。開發支出為企業的投資者和其他財務信息使用者提供了關于企業革新活動進展和成功可能性的信息，將開發費用加以資本化后作為無形資產在資產負債表中列示，可以向投資者傳遞企業管理層對無形資產預期收益評估的信息。

　　(2)開發費用資本化有利于增強企業的技術創新能力。開發費用本質上是資本化支出。具有明顯的后效性。在開發經費投入后，其效果可能要經過數年才能體現出來。由于管理者的任期并不是永久性的。如果把開發經費支出作費用核算。該項支出的增加必然會引起本期利潤的下降。管理者為了不影響自己的業績。就會減少開發經費支出。這樣短期利潤數字可能比較好看。卻損害了企業發展的長遠利益;而資本化處理則會糾正這種傾向，并保持企業技術上的領先優勢。

　　(3)開發費用資本化有助于企業價值最大化的實現。企業價值最大化是企業管理的最終目標。從近年來美國、日本和中國等地股市來看，科技類股票的市盈率普遍高于其他各類股票的市盈率，這說明“科技含量”已成為企業價值的組成部分。開發費用資本化會增加企業進行技術開發的動力，也能更多地增加企業的價值。

　　2、不足

　　我國新會計準則對研發費用的會計處理并不是完美的，它也存在一些缺點和不足，具體表現在：

　　(1)一定程度上缺乏現實可操作性。在實際工作中，由于無形資產研發業務比較復雜、風險大，要把企業的整個研發活動清楚地劃分為研究階段與開發階段并不是一件容易的事。尤其對于本身并不精通科學技術的會計人員來說，這項工作更是難上加難。因此，這一規定從表面上看很簡單。但是實際操作起來并不容易。

　　(2)資產確認標準帶有太多的主觀性，從而給公司操縱利潤提供了可乘之機。企業將研發活動劃分為研究階段與開發階段。開發階段的支出是否滿足準則所規定的5個條件在很大程度上依賴于會計人員的專業判斷，因而準則的這些規定客觀上增大了企業盈余管理的空間。企業只需要“合理”地劃分研究階段與開發階段，通過調整研發支出費用化和資本化的分界點。就可以很輕松地操縱利潤。

　　三、對新準則下我國研究開發費用會計處理的改進建議

　　我國新會計準則對研發費用的規定雖然有一些不足。但是與其他會計處理方法相比還是比較公允的。本文針對其存在的不足提出以下改進建議：

　　1、合理劃分研究與開發階段

　　研究階段與開發階段的劃分在具體操作時應該有一個合理的標準。一般而言。新產品、新技術的開發必須經過“提出設想一可行性研究一小型工業化試驗一大型工業化試驗一正式投產”的過程。隨著研究開發過程的不斷進行。研究開發的不確定性不斷降低。研究開發的風險也在降低，經過小型工業化試驗后，研究與開發結果變得明朗，失敗的風險很低。據此，本文認為，在從最初的想法形成到進行小型工業化試驗階段，是對新產品、新技術進行初步分析和調查并進行小型試驗的階段。這時項目能否成功還不一定，未來能否給企業帶來經濟效益也無法確定。投資風險比較大，所以可以將這一階段的研究開發支出予以費用化。具體來說，可以根據新會計準則規定的會計處理方法，將所發生的研究開發費用在“管理費用”下設二級明細科目“研究與開發費用”，并按照研究與開發項目設置三級明細賬，按項目明細歸集所發生的研究與開發費用，每期期末，將按項目歸集的研發費用匯總，即得到當月的研發費用總額。

　　通過小型工業化試驗后，項目成功的可能性非常大，進一步試驗的目的就是要運用于實踐。未來經濟利益也較為確定，開發失敗的風險很小，因而應將這一階段的研究開發費用予以資本化。具體會計處理方法為：對于已通過小型工業化試驗階段的項目，可在“研發支出”一級科目下按項目設置二級明細。用以歸集該項目從大型工業試驗到正式投產前發生的研究開發費用;項目完成投產后，按照國家法律程序形成無形資產，則將該項目的后期研發費用從“研發支出——某項目”貸方轉入“無形資產”賬戶借方。在一定期限內攤銷。

　　通過這一規定，企業在具體操作時就有了明確的依據，可以合理地劃分研究與開發階段，恰當地處理研發費用。

　　2、加強研究開發費用的披露

　　應該進一步強化企業研發費用支出情況的披露，一方面將企業的各種研發信息傳遞給投資者，增強其對企業的投資信心;另一方面約束企業利用研發費用的調節進行盈余管理和利潤操縱的行為。加強企業研發費用的披露主要包括兩部分：

　　(1)加強研究與開發費用的表內披露。主要包括以下幾方面：在資產負債表的“管理費用”下應單獨設置一行“研究與開發費用”項目，用來披露企業本期發生的“研究開發費用”總額，新準則對此已做了明確的規定;但是還應在利潤表的“管理費用”下增設“研究與開發費用”一欄，使投資者能更清楚看出企業的研究開發支出對利潤的影響。利潤表后還應設置附表“研究開發費用明細表”，用以按項目披露主要研究開發項目費用發生情況，這樣可使投資者更加明確研發資金的使用情況。

　　(2)加強研究與開發費用的表外披露。主要應在會計報表附注中設立以下內容：一是披露企業研究與開發費用所采用的會計政策，確認的標準、分類、計價方法，費用化金額，占總費用的比例，資本化金額，所采用的攤銷方法;二是說明研究開發費用、研究開發投資和無形資產的關系，說明研究開發費用的主要投入方向，研究開發成功與失敗的比例：三是披露其與主營業務收入、技術性收入的比例，期初與期末余額的對照分析;四是披露所研究與開發項目的可行性、先進性、現狀和市場前景。