股份制企業是一種非常常見的企業組織形式，企業日漸發展壯大，內控就越來越重要，股份制企業也不例外，在內控中，會計工作的內控是最關鍵的一部分。

　　《四川會計》四川省級經濟論文發表，創刊于1981年，是財會專業刊物。探索和交流有關會計新舊制度轉軌、會計改革、成本改革及財務改革的理論與實踐問題。

　　股份制，已成為我國當前企業的一種重要的組織形式。積極推行股份制改革、發展混合所有制，是進一步完善我國現代企業產權制度的方向。而改革與完善我國現代產權機制，必然會涉及公司會計內部控制機制。在現代企業產權機制下，會計內部控制機制有助于股份制公司的內部管理與控制，有助于公司健康發展，持續經營。但是當前我國股份制公司的會計內部控制機制中仍然存在諸多問題，本文對此展開一定探討，并對股份制公司會計內控機制的未來完善提出相關建議。

　　一、會計內部控制機制對股份制公司的作用

　　股份制公司在眾公司類型里，所擁有的社會公眾化程度最高。股份制公司的財務信息是一種“社會公共產品”。財務信息質量與會計內部控制緊密相關。會計內部控制是財務信息形成的基礎與質量控制的關鍵。然而當前，我國股份制公司中，會計內部控制機制存在著諸多問題，嚴重影響了股份制公司財務信息的有效披露。對此，應對股份公司的會計內控機制進行改革與完善，積極進行會計內部控制理念、內容、方式、程序等方面的創新，以提高財務信息的質量和真實性，有效保障財產安全，防止管理者經營決策失誤。

　　會計內部控制機制對股份制公司而言，具有如下幾種作用，詳見表1-1。

　　二、當前我國股份制公司會計內部控制現狀及其中的問題

　　(一)股份制公司的財務信息失真

　　財務信息多由股份制公司的財務行為決定。財務信息的失真也多是由于管理層偏頗的財務行為而產生的。在我國很多股份制公司中，管理層常會因經營管理中的特殊目的，而授意財務人員利用不恰當方法，隱瞞或者改變相關信息，以粉飾其經營業績。當前很多股份制公司選擇編制虛假財務信息或者利用不恰當會計方法在股市上以追求“利益最大化”為目標，大肆“圈錢”。比如眾人皆知的“銀廣夏”、“瓊民源”等事件，皆為典型代表。“銀廣夏”案件中被查證的實際收入數額與利潤數額與公司所出具的財務信息相比，有天壤之別。股份制公司利用不當方法使財務信息失真，不僅最終對公司本身不利，同時也帶來了惡劣的社會聲譽，甚至嚴重影響了資本市場的健康發展。

　　(二)股份制公司的信息溝通機制不暢

　　對股份制公司而言，信息的透明度主要由經營透明度、財務透明度、公告透明度構成。但在現實情況中，股份制公司的信息溝通機制不暢，主要表現在兩個方面：其一，股份制公司內部對信息系統的建設重視程度不足，建設規劃不夠科學與合理，資金投入不足。其二，當前股份制公司的內部信息系統相對落后，無法適應電子商務，同時，股份制公司的內部信息溝通成本高昂、層次過多、與外部利益相關者的信息溝通難以做到及時有效，使得股份制公司難以滿足外部市場的需要。

　　(三)股份制公司的會計內控措施不完善

　　當前，我國股份制公司的會計內控措施尚不完善，很多股份制公司的會計內部控制機制殘缺不全，甚至零散、片面，系統性與科學性無從保證。此外，我國股份制公司的會計內控機制在制度層面還僅是停留在理論層面，過于簡單，缺乏指導性和可操作性。在實際執行中容易導致理解的多樣性。再者，財務報告的真實性缺少保障機制，對經濟業務的數據分析也不夠具體和深入。目前，我國政府對股份制公司的監管越發嚴格。使股份制公司在面臨著較大的監管壓力的同時，常常有粉飾財務報表和調整收入的沖動。不僅給公司的未來運營帶來隱患，同時也給股東與政府等利益相關者帶來未知損失。

　　(四)股份制公司的會計內控監督機制相對薄弱

　　公司的內部審計監督，是一種自我獨立評價活動。在我國當前的股份制公司中，會計內控監督機制相對薄弱，尚不健全。由于監察、審計部門通常具有同一隸屬關系，執行監督與薪酬體系，以及業績評價等方面存在一定缺陷，不僅使得內部審計監督流于形式，而且其獨立性被大大減弱，內部審計監督的作用無法實際發揮。同時，我國股份制公司的會計內控監督機制沒有與公司實際績效考核掛鉤，使得實際調查處理時存在難度。另外，公司總部對下屬子公司的審計監察多是集中于財務檢查，忽略了對會計內控機制的檢查與評價。

　　二、完善股份制公司會計內部控制的未來設想

　　(一)培養管理者和相關人員的會計內控意識

　　會計內控機制的執行狀況與管理者和相關人員的重視程度密切相關。股份制公司管理者的會計內控意識與行為是該機制有效執行的關鍵。然而當前，我國股份制公司管理者與相關人員對會計內控機制的重視程度并不高，管理者在決策中存在著較大的隨意性，甚至存在與內部監管人員相互串通的現象。因此，在當前階段，加強我國股份制公司管理者以及財務等相關人員關于會計內控機制的意識與重視程度，顯得尤為重要。

　　(二)完善公司治理結構

　　股份制公司會計內部控制機制的良好運行，離不開完善有效的公司治理結構，因為合理、科學的公司治理結構能夠發揮其固有的相互制約、相互牽制、相互監督的功能。筆者認為，公司治理結構的完善途徑主要有以下三種：其一，加強對股份制公司監事會的管理，加強其作用的發揮。這是強化股份制公司會計內控機制的要求，同時也是完善公司治理結構的一項組成部分;其二，調整股份制公司董事會結構，建立獨立且完善的董事會制度;其三，進一步改革與完善股份制公司國有資產管理機制，實行“兩級管理”模式，使“管資產”和“管人”、“管事”相結合。這不僅是“十六大”的要求，同時也有利于規范股份公司行為，加強股東監管，有效避免“內部人控制”，從而有助于增強股份制公司資產重組的可操作性、靈活性與時效性。

　　(三)強化股份制公司的信息披露機制

　　加強股份制公司尤其是上市公司的信息披露，不僅是我國政府對股份公司的一項要求，同時也是股份公司會計內控機制的一項主要內容。當前，我國股份公司的會計內控機制尚不完善，信息披露現狀也不容樂觀。針對該現狀與特點，筆者認為，應進一步加強對股份制公司的信息披露要求，無論是披露內容還是披露形式，監管部門都應做出明確的統一規定，以減少股份公司信息披露中的“盲點”，最終使利益相關者的信息獲取成本得以降低。通過加強對股份制公司的信息披露要求，促進股份制公司加強對會計內控機制的重視程度，真正意識到會計內控機制的重要性。

　　(四)加強股份制公司內部審計監督職能

　　股份制公司加強對會計內控機制的審計與監督，不僅是其加強內部管理的自我要求和會計內控機制的一項重要內容，同時也是屈于外部信息需求者壓力的一種行為。在股份制公司會計內控機制的監督過程中，內部控制自我評估、內部審計以及內部控制的外部評價等都共同發揮著重要作用。不過，若要加強審計的作用，應先提高其地位。因此，股份制公司在設置審計部門時，應將其職能設置的略高于其他部門。唯有如此，才能從根本上保證股份公司內部審計的權威性與獨立性，以及審計結果的客觀性。另外，股份公司應將審計監督工作的主要職能由原有的查找舞弊，轉移至對公司的管理情況進行評價與分析，并提出相應的管理建議。

　　(五)建立股份制公司的會計內部信息質量控制機制

　　股份制公司的會計內部信息質量控制機制通常由三部分組成，即股份制公司內控機制、證券監管部門的監督與管理、注冊會計師控制。通過三方正常履行其職能，以及彼此間相互制約，以保證股份制公司的會計信息質量。股份公司的會計內控機制，通常由公司的各內部相關部門構成，經過內部審計部門、財務部門、各經營管理部門，以及股東大會、董事會、監事會等的共同活動實現內部控制。另外，若要整體上保證會計信息的質量，還應將股份公司的財務管理部門與會計部門分立，設置專人分別領導與管理，其目的主要是為了崗位細分，使不相容職務相分離。比如，會計部門應由董事會領導，財務管理部門可由總經理領導。同時，作為會計信息供給的主體，會計人員由董事會進行任命，面對管理人員的不合理要求，會計人員有權拒絕，以有效避免管理人員的舞弊行為。

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