現金流量表擔負著提供企業現金流量信息的重要角色，報表使用人對其的質量要求很高，那么在財務軟件中如何更好的編制高質量的現金流量表，則是財務軟件制造商與會計人員共同的課題。

　　《經濟科學》Economic Science(雙月刊)1979年創刊，是經濟理論研究刊物。發表有關政治經濟學、經濟管理、世界經濟、中外經濟史、經濟統計、人口經濟學等方面的論著，刊登書刊評介、讀書札記、學術動態等。讀者對象為經濟界人士及經濟院校師生。

　　自1998年《企業會計準則——現金流量表》頒布施行以來，現金流量表就成為企業財務會計報表的主表之一，“現金為王”的管理理念也在各企業深入展開，現金流量表扮演著為企業提供現金流量信息的重要角色。在市場經濟條件下，企業的現金流轉情況在很大程度上影響著企業的生存和發展�，F金好比企業的血液，企業現金充裕，就可以及時購入必要的材料物資和固定資產、及時支付工資、償還債務、支付股利和利息;反之，輕則影響企業的正常生產經營，重則危及企業的生存。那么，現金流量報表的編制效率與報表信息質量對報表使用者則顯得尤為重要。

　　在現在的絕大部財務軟件中，都可以通過將現金類科目(現金，銀行存款以及其他貨幣資金等)的輔助核算定義為“現金流量項目”來核算，這樣在進行現金類科目的憑證編制時就會強制性的將現金流進行歸類，然后通過現金流量表公式的設置，可以自行取數。只要基礎業務數據準確，那么現金流量表的數據也不會有較大誤差。

　　1、常規業務的現金流歸類舉例：

　　1.1、銀行存款購買原材料：

　　借：原材料10000

　　貸：銀行存款——工行[購買商品、接受勞務支付的現金/材料款]10000

　　通過現金流量輔助核算，現金流量表[購買商品、接受勞務支付的現金[項中會有10000元支出，而且可以看到明細為材料款;

　　1.2、職工出差回來報差旅費：

　　借：管理費用——差旅費5000

　　貸：銀行存款——工行[支付的其他與經營活動有關的現金/差旅費]5000

　　通過現金流量輔助核算，現金流量表[支付的其他與經營活動有關的現金]項中會有5000元差旅費支出;

　　1.3、購買手提電腦一臺：

　　借：固定資產——電子設備6000

　　貸：銀行存款——工行[購建固定資產、無形資產和其他長期資產所支付的現金/固定資產(電子設備)]6000

　　通過現金流量輔助核算，現金流量表[購建固定資產、無形資產和其他長期資產所支付的現金]項中會有6000元購買固定資產(電子設備)支出。

　　這類不通過往來科目核算而直接形成公司企業的材料、固定資產、無形資產以及成本、費用類的業務比較好處理，會計人員制作生成憑證也相對容易，由此記賬憑證生成的現金流量項目也能真實的反映企業的業務情況。

　　但在現實工作中，有好多業務是通過往來處理的。如：

　　1.4、職工借支，報銷的時候發生的業務包含差旅費、購材料款等，這種情況在借支的時候現金流量的輔助核算該從那個科目出呢?是走[購買商品、接受勞務支付的現金]呢?還是走[支付的其他與經營活動有關的現金]呢?

　　1.5、單位設備采購人員準備到外地購一臺5000元左右的生產設備，該設備需要采購人員現場考察后才能確定。所以當時就借支設備采購及差旅費共計6000元，那在借款的時候現金流量該在那個科目核算呢?不能確定。

　　1.6、假如例5中借支是發生在當年的12月份，而設備實際的購買日期卻在次年的元月份，那么這種跨年度業務的現金流又該如何分類呢?等等。

　　以上這些問題是我們在日常的經營活動中經常會碰到的，所以筆者想就以上問題做一些探討，這也是作者寫作本文的根本目的，以供大家參考。

　　2、對往來科目現金流的分類舉例

　　首先在在銀行存款科目下建立一個二級虛擬銀行存款賬戶科目，暫命名為：銀行存款——現金流調整賬戶，并定義為現金流輔助核算，本賬戶只用于現金流的調整，其累計發生額余額均為零。企業的基本存款賬戶為工行。以下就在現金流分類過程中容易產生差錯的往來科目部分的具體核算，進行例證分析：

　　2.1、其他應收款——職工往來科目現金流會計核算，職工借備用金10000元，分錄：

　　借：其他應收款——職工10000

　　貸：銀行存款——工行[支付的其他與經營活動有關的現金/職工借支]10000

　　例1、假定當職工報銷時，有差旅費：1000元，購材料費：8800元;其余的交現金沖回。分錄：

　　借：管理費用——差旅費1000

　　原材料8800(假定不考慮增值稅)

　　現金[支付的其他與經營活動有關的現金/職工借支]200

　　貸：其他應收款——職工10000

　　這個時候記的要做一筆現金流調整分錄：

　　貸：銀行存款——現金流調整賬戶[支付的其他與經營活動有關的現金/差旅費]1000

　　貸：銀行存款——現金流調整賬戶[購買商品、接受勞務所支付的現金/原材料]8800

　　貸：銀行存款——現金流調整賬戶[支付的其他與經營活動有關的現金/職工借支]9800(紅字)

　　例2、假定職工報銷時，該筆借款是購買的固定資產——電子設備一臺，則分錄如下：

　　借：固定資產——電子設備10000

　　貸：其他應收款——職工10000

　　貸：銀行存款——現金流調整賬戶[購建固定資產、無形資產和其他長期資產支付的現金/固定資產(電子設備)]10000

　　貸：銀行存款——現金流調整賬戶[支付的其他與經營活動有關的現金/職工借支]10000(紅字)

　　以上的情況一般是發生在本年度內。其他應收款——職工科目一般要求年底的時候余額為零，爭取做到及時清賬，盡量避免在該科目發生跨年度費用。

　　例3、假如在例2中該職工報賬是在次年度元月份，則在報賬時作如下分錄;

　　借：固定資產——電子設備10000

　　貸：其他應收款——職工10000

　　由于現金流的編制基礎是收付實現制，在次年確認固定資產的入賬價值時沒有實際的現金流發生，所以該業務就不能做現金流的調整分錄。但是現金流反映的分類數據與實際業務發生的現金流就不相吻合。針對此情況和會計原則及時性的要求，購入的固定資產只能在當年度報賬，而不能放入次年度入賬。這種情況在財務會計的核算中一定要引起注意。

　　2.2、預付賬款往來科目現金流會計核算

　　一般在預付賬款科目發生的核算業務，該業務的業務性質基本上是能確定的，如果是購買原材料或商品的，則在付款時歸類到[購買商品、接受勞務所支付的現金]，如果是購買固定資產的則在[購建固定資產、無形資產和其他長期資產支付的現金]核算;在固定資產采購結束后，再按應付差額確認[購建固定資產、無形資產和其他長期資產支付的現金]，這樣該業務在現金流量表中也就能真實的反映現金流了。

　　例如：預付在建工程(裝飾工程)材料款

　　借：預付賬款——**公司200000

　　貸：銀行存款——工行[購建固定資產、無形資產和其他長期資產支付的現金/固定資產(裝飾工程)]項目200000

　　在確認在建工程成本時

　　借：在建工程(裝飾工程)200000

　　貸：預付賬款——**公司200000

　　在建工程完工并驗收投入使用時，則由在建工程轉入固定資產管理，分錄如下：

　　借：固定資產(裝飾工程)200000

　　貸：在建工程(裝飾工程)200000

　　如果在建工程的預付款與在建工程的結算額發生在同一會計年度，則在當年度的資產負債表中在建工程或固定資產的增加額與現金流量表中的[購建固定資產、無形資產和其他長期資產支付的現金]的金額是一致的;如果預付賬款發生在當年度，而在建工程的確認或完工是發生在以后年度的，那么當年度的資產負債表的在建工程或固定資產的增加額就與現金流量表中的[購建固定資產、無形資產和其他長期資產支付的現金]的金額不一致。形成這種情況的主要原因是資產負債表是以權責發生制編制的而現金流量表則是以收付實現制為基礎編制的。這種情況在編制現金流量表時一定要注意。

　　2.3、應收賬款往來科目現金流會計核算

　　一般是業務確認后才能掛到應收賬款科目，所以在收到該款項時就很容易的知道現金流的歸類了。如：

　　收到**公司所欠設計費50000元

　　借：銀行存款[銷售商品提供勞務所收到的現金/設計收入]50000

　　應收賬款——**公司50000

　　2.4、收到預收款往來科目現金流會計核算

　　在收到業主單位或其他單位的預收賬款時，一般是在有合同的前提下才會發生。那么在收該款項時，該筆款項的業務性質應該很情況，所以在現金流量表的分類時也相對比較清晰。例如：

　　收到**公司設計預付款20000元

　　借：銀行存款[銷售商品提供勞務所收到的現金/設計收入]20000

　　貸：預收賬款——**公司20000

　　2.5、應付賬款往來科目現金流會計核算

　　應付賬款的形成一般是由于采購商品或接受勞務而形成的。在支付的時候現金流分類也比較明晰，容易分類。例如：

　　支付**公司材料采購費用30000元

　　借：應付賬款——**公司30000

　　貸：銀行存款[購買商品、接受勞務支付的現金]30000

　　2.6、其他應付款往來科目現金流會計核算

　　該科目的發生一般由除主營業務外的其他往來業務而形成，所以在發生時一般都走支付的其他與經營有關的現金科目，具體的例子就不再列舉。

　　以上科目的對方科目為現金或銀行存款時，收或支該款項的業務實質已經發生并且能夠確認，現金流量的歸類就很容易了。通過上述的現金流會計核算方法，在處理每筆憑證分錄的時候可能有些煩瑣，但是這樣編制就提高了的現金流量表的準確性，當完全熟悉后，現金流量表的編制工作就可完全分解到日常的基礎工作中了。在處理每筆分錄時要時刻明確：現金流量表編制基礎是收付實現制而資產負債表的編制基礎是權責發生制。

　　參考文獻：

　　中華會計網校企業會計準則第31號——現金流量表《新企業會計準則及相關制度精讀精講》