摘要：會計電算化對內部控制的影響，并以此為基礎探討關于電算化會計信息系統環境下的內部控制建設問題，以確保單位內部實行會計電算化后，系統能夠正常、安全、有效的運行。
　　關鍵詞：會計電算化內部控制概況影響完善
　　一、會計電算化內部控制的概況
　　（一）會計電算化的相關概況
　　會計電算化的概念有廣義和狹義之分。狹義的會計電算化是指以電子計算機為主體的當代電子信息技術在會計工作中的應用。就是把以電子計算機為代表的現代化數據處理工具和以信息論、系統論、控制論、數據庫以及計算機網絡等新興理論和技術應用于會計核算和財務管理工作中，以提高財會管理水平和經濟效益，進而實現會計工作的現代化。而廣義的會計電算化是指與實現會計工作電算化有關的所有工作，包括會計電算化軟件的開發和應用、會計電算化人才的培訓，會計電算化的宏觀規劃，會計電算化的制度建設，會計電算化軟件市場的培育與發展等。
　　（二）內部控制的相關概況
　　我國目前尚未提出權威的內部控制定義。現行的規范制度中，《獨立審計具體準則第9號—內部控制與審計風險》中對內部控制做了定義：“本準則所稱內部控制，是指被審計單位為了保證業務活動的有效進行，保護資產的安全和完整，防止、發現、糾正錯誤與舞弊，保證會計資料的真實、合法、完整而制定和實施的政策和程序。內部控制包括控制環境、會計系統和控制程序。”
　　二、會計電算化對單位內部控制的影響
　　（一）內部控制形式的變化
　　由于電子計算機具有高速、穩定、方便、快捷的特點，具有很強的邏輯判斷和邏輯分析能力。電算化系統中內部控制具有人工控制與程序控制相結合的特點，電算化系統許多應用程序中包含了內部控制功能，這些程序化的內容控制的有效性取決于應用程序的可靠性，如程序發生差錯或不起作用，由于人們的依賴性以及程序運行的重復性，使得失效控制長期不被發現，而程序導致的系統問題風險將成為會計系統中內部控制的重要風險。
　　（二）內部控制范圍的變化
　　傳統的內部控制主要針對交易處理。計算機技術的引入，給會計工作增加了新的內容，同時也增加了新的控制措施。由于系統建立和運行的復雜性，內部控制的范圍相應擴大，包含了傳統手工系統所沒有的控制，如網絡系統安全的控制，系統權限的控制、修改程序的控制等以及磁盤內會計信息安全保護、計算機病毒防治、計算機操作管理、系統管理員、系統維護人員等的崗位責任制度等。
　　（三）內部控制對象的變化
　　由對人的控制為主轉變為對人、機控制為主，在手工會計系統中，內部控制的對象主要是會計對象、工作情況、信息處理方法和處理程序等。會計電算化后，會計憑證轉變為以文件、記錄形式儲存在磁性介質上，使會計核算無紙化，修改數據不留痕跡。隨著電子商務、網上交易、無紙化交易等的推行，每一項交易發生時，有關該項交易的有關信息由業務人員直接輸入計算機，并由計算機自動記錄、原先使用的每項交易的各種憑證、單據被部分地取消了，原來在核算過程中進行的各種必要的核對、審核等工作有相當一部分變為由計算機自動完成了。
　　（四）存儲介質的變化
　　在手工會計環境下，企業的經濟業務發生均記錄于紙張之上，并按會計數據處理的不同過程分為原始憑證、記賬憑證、會計賬簿和會計報表。電算化系統下原來紙質的會計數據被直接記錄于磁盤或光盤上，是肉眼不可見得，很容易被刪除或篡改，由于在技術上對電子數據非法修改可以作到不留痕跡，這樣就很難辨別出哪一個是業務記錄的“原件”。另外，電磁介質易受損壞，所以會計信息也存在丟失或毀壞的危險。因此，在計算機中如何使磁性介質上的數據安全可靠，防止數據被非法修改是一個非常重要的問題。
　　（五）對從業人員的素質提出了更高的要求
　　我國目前的財會人員有1200萬，但能適應新形勢的復合型人才十分匱乏。許多建立了會計信息系統的大型企業急需配置既懂財務知識又懂計算機網絡技術的人才。另一方面，由于網絡技術的應用，稽核難度加大，只有能駕御復雜網絡技術和數據庫技術的人員，才可勝任此項工作。總之，沒有復合型人才，就不可能實現好的網絡財務管理。
　　（六）財務網絡化帶來的新問題
　　近年來，隨著計算機技術和網絡技術的發展，網絡化會計信息系統的日趨普及，網絡的廣泛應用在很大程度上彌補了單機電算化系統的不足，這些無疑提高了企業間或企業內部各部門的信息溝通率，使企業在現代競爭中占據時間上的優勢，但也對企業的內部控制提出新的要求。第一，在網絡環境下，過去以計算機機房為中心的安全措施已不適用。第二，由于互連網的開放特性，給一些非善意訪問者以可乘之機。第三，計算機病毒的猖獗也為互連網系統帶來更大的風險。因此，網絡會計系統的內部控制不僅難度大、復雜，而且還要有各種控制的先進技術手段。
　　綜上所述，實現會計電算化后，許多手工會計信息系統長期積累的傳統的、行之有效的內部控制方式已不能滿足會計電算化的要求，這就迫使我們必須針對會計工作的新變化、新情況建立和完善會計電算化信息系統的內部控制制度。
　　三、完善電算化會計信息系統環境下的內部控制
　　電算化會計信息系統與手工會計系統的內部控制目標是一致的，許多手工操作方式下行之有效的組織措施和規章制度仍然適用。會計電算化后，控制方式是人機結合，以計算機控制為主，控制的要求更加嚴格，控制的內容更為擴大。下面就從以下幾個方面來討論如何加強內部控制：
　　（一）會計電算化信息系統的一般控制
　　一般控制是指任何電算化會計信息系統普遍適用，為確保系統的安全可靠而對系統構成要素（人、硬件、軟件、數據）和網絡環境實施的控制。
　　（二）加強應用程序控制
　　應用程序控制是對電算化會計信息系統各處理功能的控制，分為輸入控制、處理控制和輸出控制三個方面進行程序控制。
　　（三）加強檔案控制
　　檔案資料是會計信息的根本性憑據，也是校驗電算化會計信息的最原始、最可靠的資料，因此，作好會計檔案工作是加強內部控制的手段之一。
　　（四）加強內部審計
　　內部審計既是單位內部控制系統的重要組成部分，也是強化內部會計監督的制度安排。在會計電算化中，由于是“人機”對話的特殊形態，因而對內部審計提出了更高、更嚴格的要求。
　　（五）加強對會計電算化骨干力量的培養
　　為充分利用會計電算化優勢和所用軟件的功能，處理日常會計電算化實施過程中遇到的問題，緩解技術壓力，降低咨詢維護費用，建議實施電算化的單位應根據實際情況進行會計電算化方面的人力資源投資，培訓具有較高計算機應用與維護能力，熟知財務軟件知識，對計算機與會計電算化相關知識熟悉的會計人員。
　　會計電算化是會計工作的發展趨勢，對此應從人員、組織、程序、系統、檔案等幾個方面來加強會計電算化信息系統環境下的內部控制建設問題。建立和完善會計電算化信息系統的內部控制制度是提高會計信息質量、保證資產安全、保障制度執行的有效措施，企業各級領導及會計人員應根據本企業具體情況加緊內部控制建設的步伐，從而提高企業的經營管理效率，實現我國會計工作的快速發展。
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