在新企業會計準則體系中，廣泛應用了“公允價值”進行計量。這種計量方式使資產與負債更加符合其定義、收益確認更加客觀，從而提高了會計信息的質量，避免因歷史成本無法反映未實現利得或損失而做出錯誤判斷，為投資者、債權人等相關信息使用者提供更有力的支持。但是，由于公允價值是在交易雙方在一個開放的、不受干擾的市場中，在平等、相互之間沒有關聯的情況下，自愿進行交換而確定的價值。公允價值的確定需要依靠會計人員的職業判斷，因此如何運用好公允價值計量這把“雙刃劍”，值得我們探討和研究。
　　一、公允價值的內涵
　　FASB第五號概念公告中提出了五種計量屬性，即歷史成本、現行成本、現行市價、可變現凈值和未來現金流量現值。公允價值的概念是隨著現代金融市場的發展繁榮而逐步被提出、發展和應用的。公允價值與其它計量屬性之間存在著密切的關系，但公允價值本身又是一個相對獨立的計量屬性，所以應從廣義和狹義兩個角度來理解公允價值。
　　從廣義上說，公允價值的本質是反映交易和事項內含的公平、公允的價格。國際會計準則和美國會計準則的定義均認為公允價值是指在當前交易中自愿雙方買入資產或承擔負債所使用的金額。可以說公允價值是其他屬性成立的一個基礎，因為盡可能公正地反映企業真實的情況是財務會計信息的基本要求。在公平的市場環境下，歷史成本其實反映的就是初始交易或者事項的公允價值，如FASB曾指出，若無反證，歷史成本也可以是（過去的）公允價值。會計學者謝詩芬曾認為，現行成本、現行市價和短期的可變現凈值可以是現值良好的替代，而這些可替代現值的計量屬性和現值本身就統稱為“公允價值”，可見公允價值可作為一個基礎性的廣泛概念。
　　從狹義上講，公允價值作為獨立的一個計量屬性，它所反映的是一種模擬市場的價格，在尚未交易和非清算的情況下，采用各種估價技術對缺乏有效市場的資產或負債項目的價值進行近似市場定價方式的評估，從而試圖得到相對公允、合理的價格，以反映報表截止日各項資產或負債項目的靜態價值。估價技術有很多種，但世界各國研究和應用最廣的是現值估價技術。當單獨作為一個計量屬性時，FASB曾對公允價值提出了兩個較為詳細的定義：一是公允價值是一項資產或負債在熟悉業務的、沒有關聯關系的自愿各方在當前一項交易中的價格。二是公允價值是在資產或負債的參照市場下，市場參與者在現行交易中接受一項資產或轉移一項負債的價格。這兩個定義都說明公允價值是一種估計價格，都認為購買資產或轉移負債的交易雙方是熟悉業務、沒有關聯關系并且完全基于自愿的，而且都隱含著交易的非真實性，也即可能尚未執行或已開始執行，但肯定沒有完成，這時才需要對價格進行估計。第二個定義特別提到要在資產或負債的參照市場下進行估價。
　　二、公允價值的優點和缺點
　　“公允價值”是為適應市場經濟和知識經濟的發展而提出的。在經濟全球化加快發展、科技日益進步的趨勢下，公允價值尤其是現值計量始終能面向現在、面向未來、面向風險和不確定性、以決策有用為目標來提供相關會計信息，對于新出現的業務也能提供會計處理的指導原則，一是符合會計的相關性、配比原則、穩健性和一致性等會計原則要求。二是能合理地反映企業的財務狀況和經營成果，從而更確切地反映企業的償債能力、盈利能力、資產運營能力及所承擔的財務風險。三是我國經濟形勢發展的需要。然而公允價值計量也有固有缺點，如它不以實際發生的交易或事項為基礎，容易給管理者留下利潤操縱的空間；由于缺乏可供參考的市場價格和計量技術上的原因，一些重要的資產要素如人力資源、客戶關系、自創商譽等還無法計量；當市場處于急劇變化時，“以市值計價”存在縮放風險的作用，當市場存在泡沫時會給投資者傳達過于樂觀的信息，反之則過于悲觀等等。
　　三、公允價值引入所帶來的影響
　　1、公允價值計量對企業財務信息的影響
　　在新準則中采用公允價值這一計量屬性，一方面會對房地產類企業產生深遠的影響，短期內會對企業的賬面利潤產生重大影響，從長遠來看，還會影響企業的經營決策和投資決策。如：在房地產價格處于持續上漲的市場環境中，原來以歷史成本計價的投資性房地產的公允價值將遠大于成本價，如果改用公允價值計量，那么公允價值大于賬面價值的數倍溢價將在財務報表中得到確認，極大地改變企業的財務信息，可能導致房地產類上市公司的利潤在短期內發生劇烈變化，同時對投資者投資決策也將產生重大影響。
　　另一方面，公允價值的應用對金融工具產生的影響也不容小覷。以股票市場為例，按原規定，企業按照“成本與市價孰低法”確認股票的短期投資收益，賬面上只能用成本確認投資價值，無法顯示出市值的實際變化。這樣盡管符合謹慎性原則，卻并不能充分反映證券投資的實際價值，也抑制了企業投資證券的積極性。而按新準則規定，交易性證券的投資必須在期末按交易所公布的市價計算證券價值，變動部分計入損益。這就意味著，如果企業能夠較好地把握市場行情和動向，其業績即會隨“公允價值變動損益”增加而提升；相反，如果企業的投資策略與市場行情相左，其當期利潤就會因此受損。
　　2、公允價值計量對企業納稅的影響
　　采用公允價值計量不會影響公司的實際運營，但會在較多方面影響公司的財務信息，進而對企業的納稅義務產生影響。新準則實施前，“投資性房地產”以歷史成本入賬，按一般性固定資產管理。隨著我國房地產業的日漸景氣，“投資性房地產”的賬面價值往往低于公允價值，而《企業會計準則第3號——投資性房地產》因采用公允價值對房地產計價將引起利潤上升，可能增加企業的所得稅。對于這部分利潤產生的所得稅納稅義務，稅務主管部門還未明確具體的處理方法。因此。對某些公司來說。仍有可能選用歷史成本計價模式進行納稅籌劃。在金融工具市場，交易性金融資產采用公允價值計價會產生利得或損失，同時也將影響當期損益。上市公司進行短期證券投資，期末按公允價值入賬，賬面盈利或虧損就要直接計入當期損益。對于公允價值計量條件下金融工具產生損益的納稅義務，目前的稅法體系還未進行明確的規定。根據我國稅法一貫的立法原則，應該不會確認這部分損益，而是要求企業在年終匯算清繳中作為應納稅暫時性差異或可抵扣暫時性差異進行納稅調整，并在遞延稅款中進行列示。
　　3、公允價值計量對企業經營管理的影響
　　新會計準則實施后，公允價值極有可能成為調節利潤的工具。以投資性房地產為例，引用公允價值計價模式取代歷史成本模式記賬的行為屬于會計政策的變更，在采用公允價值計價的第一年，房地產公司將會采取追溯調整法對公司財務進行調整，使企業的上年度凈資產值得到較大幅度的提升，有利于提高公司規模。同時對于投資于房地產的公司來說，運用公允價值進行計量意味著要每年重估房地產價值，并以市值反映，這為企業將投資性房地產轉換為其他資產的時機選擇提供決策依據。當企業選擇以成本計價模式對投資性房地產進行計價時，無論何時將投資性房地產轉為其他資產均不會產生轉換損益。但是，當企業選擇以公允計價模式對投資性房地產進行計價時，不同的時機選擇會產生不同的結果，如：投資性房地產交易價格處于上升通道時，則企業應繼續將其作為投資性房地產管理；反之，當交易價格處于下降通道時，應盡快將其轉為其他資產管理，避免更大的轉換損失產生。另外，采用公允價值計量，房地產市場價格的波動將會引起凈利潤和凈資產的波動，這對管理者來說是一個相當大的挑戰，若經營沒有發生任何變化，作為衡量經營業績的凈利潤和凈資產的大幅波動意味著風險的加大。因此，公司管理者為了穩定經營業績，必然會做出相應的投資決策來管理風險，由此可能導致對其他金融產品的需求劇增。
　　四、我國應用公允價值的思考
　　1、完善公允價值計量理論
　　公允價值計量屬性在我國現階段還是一個正待深入研究的領域。我國理論界對公允價值計量屬性的研究仍然十分有限，對理論研究的缺失將極大地阻礙公允價值的應用與發展，從而可能導致會計信息失去對經濟決策的作用，會計職業的存在和市場經濟的發展都將受到威脅，也就不可能真正實現國際化。為了全面、統一地規范和指導公允價值計量問題，在我國會計準則體系中，應考慮補充制定單獨的公允價值計量準則和指南。
　　2、加強相關法律對公允價值的規范
　　即加強法律和制度建設，從制度和程序上做到防止人為利用公允價值操縱利潤等舞弊行為的發生。會計準則的進一步規范和完善，將使得無客觀依據的價值信息無法進入到會計信息系統，為防止舞弊事件的發生提供制度保障。
　　3、提高公允價值的可操作性
　　即規范公允價值在具體實務操作上的要求，加強會計人員的操作技能的培訓，提高實際技術操作水平及職業判定能力，增強職業道德意識，為公允價值全面應用提供保障。同時，加強計量理論研究，引入先進電子計算機技術，有利于公允價值在操作層面上的推廣。
　　4、規范公允價值信息的披露
　　在當前的經濟環境中，公允價值在會計領域和其他領域的運用也存在局限性，需要在會計報告中增加對公允價值的披露。由于公允價值計量會碰到比較復雜的情況，需要運用大量的假設和估計，因此，會計標準應對公允價值的計量和披露形成具體形式的規范，以保證信息披露的真實，提高公允價值計量的信息含量，維護投資者和債權人的知情權，滿足信息使用者的要求，更好地為其服務。