[摘要]雖然會計職業道德的遵守具有自覺性，但是會計職業道德問題的產生往往是受到了會計環境影響。要加強會計職業道德建設，將會計職業道德提高到一個新水平，就必須努力改善會計職業環境，為會計人員職業道德的提高創造良好的條件。
　　[關鍵詞]會計職業道德，加強建設，環境影響

　　
　　所謂會計職業道德，就是從事會計工作的人員在履行職責活動中應具備的道德品質。它是調整會計人員與國家、不同利益團體及會計人員相互之間的社會關系及道德規范的總和，是基本道德規范在會計工作中的具體體現，是會計工作必須遵守的行為規范和準則。它包括以下幾方面的內容：(1)愛崗敬業，要求會計人員正確認識會計職業，樹立愛崗敬業的精神；(2)誠實守信，要求會計人員做老實人，說老實話，辦老實事；(3)廉潔自律，是會計人員所應必備的職業操守；(4)客觀公正，是會計人員的基本行為準則；(5)堅持原則，遵紀守法，依法辦事是對會計人員執業行為的客觀要求；(6)提高技能，是增強會計功能的必要手段；(7)參與管理，要求會計人員在做好本職工作的同時，努力鉆研業務。(8)強化服務，要求會計人員樹立服務意識，文明服務，提高服務質量，努力維護和提升會計職業的良好社會形象。
　　一、影響會計職業道德建設的因素
　　(一)內部會計環境的影響
　　內部會計環境是指會計主體內部的會計工作條件和狀況。內部環境往往會影響會計人員對會計事務的處理和選擇。會計人員對會計事項的處理要么是遵守了職業道德規范和行為標準，要么是違反了職業道德規范和行為標準，影響他們做出選擇的很重要的一個因素是其從業環境。
　　1．會計主體的利益驅動。與會計信息相關的利益中，處在首位的是會計主體的利益。會計主體通過提供虛假會計信息可騙取各個方面信任，從而獲得投資、貸款、減稅等經濟利益。因此不同的利益主體會對會計從業人員有著不同的要求。在會計工作中，會計人員并不愿造假，從而違反會計職業道德甚至違法，但更多的原因是出于對會計主體利益的維護。
　　2．來自領導與同事等各方面的壓力。會計人員作為會計信息的直接生成者，一方面他們必須遵守國家的法規，避免因違法而影響自身利益，另一方面他們必須接受會計主體負責人的領導，不得不按領導的管理要求完成會計工作，會計主體利益的增加，可能意味著包括會計人員在內全部人員的收入的增加，會計人員也由此獲得加薪、升遷等利益。
　　3．內部控制制度完善與否也會影響會計人員的職業道德。一般來說，完善的內部控制制度，形成了各相關部門和崗位人員的相互牽制，能夠避免和消除一些管理上的漏洞，促使會計人員遵守和提高自身的修養和道德，否則可能造成部分會計人員鉆空子貪污腐化、盜竊、挪用等嚴重的職業道德和違法問題。
　　4．會計從業人員的地位。一般來說，會計人員在單位中的地位越高其獨立性就越強，也越有利于提高會計人員的職業道德，否則會計人員及其工作不僅受單位主要領導的制約，而且受其他部門主管和人員的制約。會計人員的獨立性就受到重大的制約，不利于提高會計人員的職業道德。另外會計人員的任用和選拔上的任人唯親，也影響著會計人員職業道德的狀況。
　　5．內部審計。內部審計可以發現單位內部控制中存在的問題，有效地執行內部審計制度，可以為會計人員遵循會計職業道德提供一些內部保障。
　　(二)外部會計環境的影響。會計的外部環境是指會計主體所處的經濟、法律、政治、文化等方面。會計的內部環境影響著會計的外部環境，會計的外部環境又反過來對會計的內部環境產生影響。
　　1．經濟環境。當今社會，會計信息已成為企業管理當局、投資者、債權人、政府機關決策的信息來源。上市公司的出現，使會計目標由過去的由主要向政府主管機關、企業管理人員、債權人提供財務信息，轉變為主要向股東和潛在的投資人提供信息，會計制度側重于反映投資者或股東的要求，它必須對外揭示每股股利方面的全面財務信息資料、會計準則和程序，必須對揭示的內容強調客觀性和公允性，從而影響著會計人員的職業道德。
　　2．法律環境。法律賦予會計人員的權利難以實現。我國《會計法》第五條規定：“會計機構、會計人員依照本法規定進行會計核算，實行會計監督，任何單位和個人不得對依法履行職責、抵制違反本法規定行為的會計人員打擊報復。”但在現實中，往往是“一把手”說了算，會計人員對于單位負責人是無法有監督職能的，充其量只能是對會計事項提出遵紀、守法、合規之建議。單位負責人對會計人員打擊報復的事件也是屢見不鮮的。雖然《會計法》第四十條規定：“單位負責人對依法履行職責、抵制違反本法規定行為的會計人員以降級、撤職、調離工作崗位、解聘或者解除的等方式進行報復的，構成犯罪的，依法追究刑事責任；尚不構成犯罪的，依法給予處分。”這些規定，對行政事業單位及國有企業可能還有些效果，但對于私營企業及外商投資，企業來說，效果就比較差。
　　3．政治環境。在市場經濟條件下，政府主要通過法業道德的建設提供導向，通過制定財政、稅收政策、貸款條件、上市條件、配股條件等政策來調整著企業單位的行為，影響著會計人員的行為和職業道德。如有些企業為了達到銀行的貸款條件，要求會計人員在編制會計報告時反復測算，人為操縱會計利潤。因此政治環境決定了一些會計動機，從而影響會計的職業道德。
　　二、加強會計職業道德建設的幾點措施
　　1．建立新的績效評價體系。評價企業績效時，要遵循全面、公正、客觀的原則，不能完全依據企業會計報表披露的會計信息。在相關績效考核方案的設計和評價指標的選擇中，注重對會計信息產生過程的考核。建立產權明晰的現代企業制度，通過持股結構的調整，分散大股東的股權，增加股權之間的相互制衡，構造多元化的公司股權結構；加強監事會監督職能，通過相關措施，完善企業內部財務會計體系，增強內部監控機制。強化會計法治，提高會計質量，減少會計信息失真的空間。要加快相關會計法規制度的制定，并認真貫徹落實，注重對會計人員和實際工作安排的理性分析，明確會計工作全過程的參照依據和考核標準。
　　2．建立健全內部控制制度。
　　我們應當清醒的認識到：只要存在市場競爭，只要所有者和經營者存在利益差別，只要審計手段存在局限性，只要是有利可圖，會計造假、會計信息失真這種現象就必然有其生存的空間，就必然有其存在的客觀性和必然性。合理的內部控制制度的建立和實施，可以有效地減少會計職業道德問題出現的機會。通過設置合理的組織機構，提高會計人員的地位，制定相關的獎懲政策，保證內部控制制度實施，促使每個人都能理解和遵守內部控制制度，建立獨立的內部審計機構，加強會計從業人員履行會計職業道德的監督。
　　3．開展會計職業道德教育。個人道德修養，一方面依靠自我教育，另一方面還要依靠社會教育來強化。一是要加強從業人員的法制教育。德治必須與法治聯系起來，互相促進。引導每個會計行為者自覺履行《會計法》的各項義務，積極承擔自己應盡的社會責任，把權力和義務結合起來，樹立把國家和人民利益放在首位而又充分尊重會計從業人員合法利益的利益觀。二是要引導會計從業人員自省自律，自覺接受職業道德的引導、規范，逐步完成從自發到自覺，從外表到內心、從被動到主動、從他律到自律的行為轉變。
　　4．成立會計行業自律性組織。按(會計法》規定，財政部門是會計工作的主管部門，但其繁重的工作使其難以真正做到對會計工作的日常監管。因此有必要借鑒國外成功的做法，成立會計行業自律性組織，如“會計師協會”等，將原屬財政部門的部分職能交由行業自律性組織，幫助會計人員解決他們在會計工作中的實際困難，聽取會計人員的意見和建議，充分發揮會計的職能作用。
　　5．建立會計人員誠信檔案，實行備案制度。朱容基總理曾說過：所有會計人員必須做到“誠信為本，操守為重，堅持準則，不做假賬”。就是要求會計從業人員不屈從和迎合任何壓力與不合理要求，不以職務之便謀取一己私利，不做假賬。當然僅憑會計人員的良心是不夠的，對于那些敢于以身試法的造假者，除了采取法律等手段外，把參與造假活動的會計人員失信和受處罰的信息給予記錄并披露，增加造假者的風險，使得其必須考慮造假“成本”。使誠信執業者受到社會的信任和尊重，失信者受到市場的處罰。
　　3．加大對違紀、違法者的打擊力度。目前《會計法》、《公司法》、《證券法》、《企業財務會計報告條例》等對會計造假者的打擊力度明顯偏弱，如：對于企業有會計造假、會計信息不實行為，不成犯罪的，企業罰金最低三千元，最高不超過十萬元；對于相關的責任人罰金最低二千元，最高不超過五萬元，屬于國家工作人員的并給予降級、撤職、開除的行政處分或紀律處分。對于構成犯罪的，最高刑事處罰也只有3年。但這些處罰與造假者所獲取的暴利，給國家和人民造成的損失相比偏輕了。要加大對造假者的處罰力度，使得造假者付出的代價遠大于其所獲得的收益，才能有效地造假者肆意違反會計職業道德行為。