落實科學發展觀,以人為本、建設和諧社會,是全面建設小康社會和加快現代化建設的指導方針。誠信是社會主義和諧社會的重要特征,社會主義市場經濟尤其要重視誠信建設。會計作為一項經濟管理活動和一個經濟信息系統,在反映國民經濟運轉和企業運行情況中發揮了重要作用。但是當前會計誠信危機頻現,會計水分、會計信息失真、會計腐敗時有所聞。會計誠信是市場經濟良性運轉的潤滑劑,會計誠信的缺失給社會各界的利益及社會道德造成了嚴重損害,使我國本不完善的信用體系雪上加霜。社會呼吁會計誠信,亟須建設會計誠信體系,盡快消除會計誠信缺失的不良影響,把我們的社會變成誠信社會、和諧社會。本文將從會計誠信的定義、會計誠信的缺乏原因和治理對策三個方面進行分析。
　　一、會計誠信的定義
　　從現有的文獻看,對會計誠信的定義有以下兩種代表性觀點得到會計界的廣泛認同。其一是國家會計學院“會計誠信教育”課題組的定義:會計誠信包括良好的會計職業道德和會計職業操守;精湛的會計技術和會計技能;完善的會計信息質量和優質會計服務。其二是由楊雄勝教授首先提出的:會計誠信表達了會計對社會的一種基本承諾,即客觀、公正、不偏不倚地把現實經濟活動反映出來,并忠實地為會計信息使用者服務。
　　對于以上的定義,筆者認為,有些方面值得考量。一是我們缺乏衡量會計準則是否有效的必要尺度,會計準則作為執業規范和標準、工作評價的依據是否有效都存在疑義,那么會計誠信從何談起?但這往往超出了會計準則制定者的能力。二是財務信息的使用者的素質問題,如果財務信息的使用者沒有得到財務信息或是他們沒有正確使用它,那么財務信息的提供就不能完全防止使用者監督職能的失敗,這有利于界定各方責任,而不是簡單歸咎于會計誠信問題。
　　基于以上分析,筆者認為會計誠信是指在會計信息的生產過程中,能對會計信息的生產和會計信息公信力具有直接影響的會計人員，即誠實、守信、不偏不倚依據公認會計準則來提供會計信息,同時不斷完善加強內部約束。
　　二、會計誠信缺失的原因分析
　　(1)會計誠信缺失原因的經濟學分析
　　其一,委托代理關系下的視角。委托代理關系意味著交易雙方存在著信息的不對稱,委托人的福利成為受托人行為的函數。因此,要使得交易順利完成,受托人的誠實、守信狀況就顯得尤為重要了。由于委托人和代理人都是有限理性的經濟人,都會追求自身效用的最大化,但是,他們的效用目標通常是不一致的。鑒于此,有效保護委托方的利益和消除委托方的信息劣勢就成為必需。現代會計制度恰恰充當了消除委托方信息劣勢的角色,完整的會計信息有效地滿足了委托方監管代理方的基本需要。會計誠信原則正是基于此才成為會計生命的。當委托方現實地存在并對會計產生足夠的影響時,會計誠信原則的體現就不會出現什么問題。但是,一旦委托人變得遠離企業或者根本找不到確定的真正代表,那么會計誠信就失去了動力和壓力,會計造假行為開始出現并愈演愈烈,會計誠信原則的缺失就成為一種必然,會計造假問題泛濫成災就不足為奇了。
　　其二,博弈論下的視角。呂長江教授通過建立一個會計誠信缺失的理論模型,說明現有的企業制度破壞了所有者、企業、會計師事務所三方的利益及風險制衡關系,而形成了企業與監管者、事務所與監管者兩種利益關系。楊雄勝教授也指出,中國的會計誠信是因為中國會計陷入了“囚徒困境”,缺少真正的委托人。由此可見,“誠信”的實質就是博弈參與方為了長遠的利益而“犧牲”眼前利益的一種非正式約束。由于企業和利益相關者之間錯綜復雜的關系和利益的不一致,從而最終導致會計誠信的缺失。
　　其三,制度資源下的視角。就廣義而言,制度是一系列被制定出來的規則、守法的程序和行為的道德倫理,它通常有正式規則、非正式規則和實施機制構成。會計法、會計準則、會計制度等正式規則有以下的缺陷:會計法規的不窮盡性、不協調性,會計準則的不完全性、可選擇性。這些缺陷的存在會增大經營者、會計人員與監管部門、社會公眾的“博弈”空間,這樣不僅會使全社會的交易成本大幅度上升,而且會坍塌會計正式規則所構筑的抵制會計誠信品質淪喪的防護墻。同時,我們還應注意到,全社會的信用制度、監管制度、職業引導制度、企業業績評價制度、審計制度和內部控制制度等許多方面都存在著缺陷,這使得會計誠信缺失成為一種必然。而這僅僅是制度設計方面的問題。對于設計合理的制度,其制度資源的安排也同樣存在著失衡問題,因而同樣加劇著會計誠信品質的淪喪。
　　(2)會計誠信缺失原因的法學分析從法學的角度看,誠信是民法的一項基本法律原則,可適用于整個民法領域。就會計而言,它是一種商事行為,而我國未制定單獨的商法典,可認為我國是民、商法合一的國家,因此,會計人員在執業過程中應遵守民法有關誠信的規定。如果某一會計行為有具體的法律條款進行規范的話,則應適用該具體法律條款,不能繞過該具體條款而直接適用誠信原則。在我國建立社會誠信基礎還是比較困難的,同時法律體系、監管體系還不完善。市場經濟中的誠信問題,其實最終還是法制問題。由于我國未能用法制增加非誠信行為的成本,所以使得會計誠信缺失成為必然。
　　(3)會計誠信缺失原因的文化分析誠信不僅是一般道德規范的重要內容,而且是會計職業道德規范的重要內容。因此,職業道德標準的高低直接對會計誠信產生影響。由于我國的道德體系還沒有完全建立起來,于是社會變遷發展與道德規范之間產生了巨大的歷史反差,形成了某種意義上的“道德歷史真空”,造成人們的社會行為失范,從而產生了社會道德危機,誠信危機也就應運而生,會計誠信缺失也就不可避免。同時,我們也看到,我國的傳統文化就是強調誠實守信與信譽的,但是我國的傳統文化中誠信和信譽的基礎是脆弱的。傳統文化對于違反誠信的約束一般只停留在人的內在道德領域,而缺乏自上而下的普遍的法律制度約束。并且,傳統文化所強調的是單方實踐誠信、道德義務型信任,重視以人情為基礎的誠信,而不是以市場關系為基礎的“契約型”信任。因此,由于市場經濟破壞了舊的道德秩序,而新的標準還未完全建立,導致新舊觀念的不協調,使得會計誠信缺失成為必然。對于市場微觀主體來說,自身的文化環境對會計誠信無時無刻不產生影響。
　　三、會計誠信缺失的治理對策
　　第一,完善我國會計法規體系,加大會計法規執法力度。市場經濟中的誠信問題,其實最終還是法制問題,要用法制增加違背誠信行為的成本。在我國,要從法律角度增強會計誠信,一方面應嚴格執行法律法規,對違法者進行嚴厲的懲罰,并對法律的不足之處加以完善。應本著與時俱進的精神,在《會計法》修訂時,將其作為會計工作規范和會計信息披露等的最基本要求,將會計誠信直接寫入《會計法》。同時,《會計法》應明確相應的民事責任和刑事責任。任何違背會計誠信的行為,最終都要承擔相應的法律責任。另一方面,應注意僅有強硬的法律制裁是不夠的,法律制裁還應與道德教育相結合使用。
　　第二,建立和完善會計監督及相關監督體系。監管體系一般包括以下三個方面:其一,政府監管,即外部監管,是指財政、審計、稅務、中國人民銀行、證券監管和保險監管等部門應當依照有關的法律、行政法規所規定的職責,從對全社會高度負責的角度出發,對違法違規行為、會計失信行為予以嚴厲打擊和懲處。其二,社會監管,即社會監督,既要充分發揮會計師事務所等中介機構的作用,還要發揮各種新聞媒體對會計誠信缺失的監督作用。其三,內部監管,即內部監督,是指建立適合本單位實際情況的內部會計控制、監督制度。應當創立新型的會計監管體系,即建立政府監管、社會監管和內部監管三者有機統一的會計監管體系。同時,完善信用披露及監督體系,增大對會計誠信的監督力度。
　　第三,加快會計從業人員的職業道德建設,構建合理的企業文化。要加強會計人員的職業道德教育,提高道德風險。一方面,在會計人員的選拔上,要盡量選拔政治素質高、業務能力強、遵守職業道德的優秀人員。另一方面,會計工作管理部門要不斷加強對會計人員的職業道德檢查,以促進會計人員職業道德的不斷提高,使其能自覺抵制會計信息造假行為的發生。以集體利益為上,國家、集體、企業利益有機協調的價值觀念,從而為會計誠信營造良好的內部環境。
　　會計人員不僅工作在會計領域,而且生活在整個社會政治經濟的大環境中,其職業道德不可避免地會受到社會各種因素的影響。會計誠信是建立在整個社會誠信的基礎之上,因此,必須優化會計環境,一是優化人文道德環境,二是進行全社會的誠信教育,三是優化法律環境,四是優化體制環境。由于在諸多會計作假的惡性事件下,會計成了替罪羊,似乎是罪惡的化身,而會計從業人員則幾乎被社會誤解異化為一群詭詐不誠之徒。這實在是冤屈之至。“會計誠信是會計與生俱來的品質”。會計誠信是社會誠信的一部分,只有從總體上優化會計工作的外部環境,才能將陷于國法(會計法等)和家規(企業內部潛規則)兩難窘境的會計人員解脫出來,從而回歸會計的誠信本色。
　　第四，建立誠信檔案。首先,應由相關部門牽頭,盡快建立起有效統一的信用檔案,對信用檔案進行有效的動態管理,并利用計算機網絡及遠程通訊技術等現代化手段,進行及時有效的披露,形成對會計非誠信行為的有效預防和控制,從而形成對會計非誠信行為的自律和他律。其次,對會計人員建立誠信檔案,對其工作范圍、誠信度進行跟蹤記錄并進行量化考評,加大會計人員提供虛假信息的舞弊成本,并對檔案記錄進行網絡化管理,使違反實事求是、客觀公正道德規范的會計人員沒有立足之地。要通過建立會計人員誠信檔案,促進會計人員履行崗位職責,遵守職業道德,更好地為經濟建設服務。
　　總之,會計誠信缺失的治理是一個涉及方方面面的系統工程,需要全社會的共同努力。