摘要：稅收籌劃有助于中小企業改善經營方式現代企業制度是管理科學的制度，它要求對以往的經營目標、管理方式、管理制度、管理方法和管理技術進行改革、改進、完善和創新�，F代企業的經營目標是以保證企業有足夠的競爭力實現所有者財富最大化為目的。本文對中小企業稅收籌劃進展緩慢問題進行分析及提出有效措施。
　　關鍵詞：稅收籌劃；存在問題，解決途徑
　　一、中小企業稅收籌劃進展緩慢的原因探析
　　在我國，稅收籌劃概念雖然已經引進了十多年，稅收籌劃的研究也日漸深入，但真正在實踐中成為中小企業管理決策內容的還很少。這既有外部環境的因素，也有企業自身的原因。
　�。ㄒ唬┩獠凯h境的因素
　　1.稅收征管不規范
　　我國現有的稅收征管制度和征收的方式方法，沒有充分考慮中小企業的特點和發展規律，在執行過程中給中小企業帶來一定的負面影響。目前，對中小企業稅收的主要征收方式有查賬征收、定期定額征收、帶率附征等，但有些基層稅務機關為圖簡便，不論中小企業會計核算是否健全、真實，也不論企業盈虧狀況，規定凡營業收入在一定額度內的，一律實行定額或定率附征企業所得稅的做法，擴大了“核定征收”的范圍。
　　2.稅收制度環境欠佳
　　我國現行的稅收制度中，雖然不乏鼓勵和促進中小企業發展的優惠政策，但是相關的稅收政策目標不太明確，更缺乏實施與《中華人民共和國中小企業促進法》相配套、針對性強且較為系統的中小企業稅收制度；稅收優惠形式單一，主要是減免稅和優惠稅率，其他形式較少，基本上是直接優惠，間接優惠較少，支持力度也不夠。這樣的稅收制度環境，限制了中小企業稅收籌劃的成長空間，也在一定程度上制約了中小企業稅收籌劃的發展。
　　3.對偷漏稅等違法行為打擊不力
　　在稅收籌劃開展較為成熟的國家里，不僅征管方法較科學、征管手段較先進，而且對偷漏稅的處罰力度相當大。如日本、美國、加拿大、澳大利亞等國家，對偷逃稅行為普遍實行重罰。因此，許多納稅人因懼怕違法受罰又不愿放棄正當的稅收利益，而紛紛求助于稅務專家或委托稅務咨詢機構進行稅收籌劃，因此，稅收籌劃的市場需求較大。而我國目前的情況，首先是稅收法律還不夠健全，對違法處罰的力度不足。如果企業的違法行為得不到應有的懲戒，納稅人顯然不會再去勞神費力地進行稅收籌劃。在這種納稅環境下，成本收益分析的結果往往造成偷逃稅行為的產生。其次，由于征管意識、征管技術和征管人員素質等各方面的因素，造成我國稅收征管水平偏低，部分基層稅務人員素質不高，查賬能力不強，對稅收籌劃與偷逃稅、避稅的判斷識別能力較低，不能及時發現納稅人的偷逃稅行為。加之執法不夠嚴格，政策缺乏剛性，人為的隨意性因素等問題，造成稅收籌劃市場需求的缺乏。這都成為阻礙中小企業稅收籌劃發展的重要因素。
　　（二）中小企業自身的不足
　　1.中小企業管理人員的稅收籌劃觀念淡薄人們習慣上認為經營規模大，資金雄厚，財務制度健全，財務專業水平高的企業，稅收籌劃有用武之地。相反，私營企業規模小，資金短缺，財務力量不強，稅收籌劃就顯得沒有必要。
　　2.企業對稅法政策把握不足
　　不少企業經營規模很小，如家庭作坊式企業，有的甚至還是夫妻店。這些企業往往對經營之道并不熟悉，對稅收法律法規更不了解。面對繁多的稅收法規及稅務部門不斷下發的各種稅收政策“解釋”，納稅人往往因為缺乏專業知識感到很難掌握，因而缺乏進行稅收籌劃的基礎。
　　3.財務力量薄弱，守法意識淡薄
　　大多數規模較小的企業，出于對聘用費的承受能力的考慮，聘用的會計人員往往都是兼職的，有的是已退休人員，有的是不很熟悉會計核算的出納人員。有的企業甚至老板自己編制流水帳，敷衍了事。這些企業的會計人員做賬往往不規范，存在著建賬建制不規范，納稅遵從度偏低等問題。稅務機關因缺少對其生產經營情況和財務運行狀況進行深入了解和實際掌握的渠道，而導致稅收征管簡單化，反過來又制約著中小企業稅收籌劃的發展。
　　二、中小企業進行稅收籌劃應注意的問題
　　稅收籌劃是企業維護自己權益的一種復雜決策過程，是依據國家法律選擇最優納稅方案的過程。它不僅涉及企業內部的投資、經營、理財等各項活動，還與政府、稅務機關以及相關組織有很大的關系。因此，一個可行的稅收籌劃要考慮方方面面，具體要注意以下事項。
　　（一）稅收籌劃要在合法的前提下進行
　　稅收籌劃一個重要的特點就是合法性，即稅收籌劃方案不能違反現行的稅收制度，不能違背立法意圖。節稅與逃稅是不同的，這就要求稅收籌劃人員在設計稅收籌劃方案時，要充分了解本國的稅收制度以及其他國家的稅收制度，了解納稅人的權利和義務，使稅收籌劃在合法的前提下進行。否則，要付出一定甚至很大的代價，這就與財務管理的目標相違背了。
　　（二）財務規范化是稅收籌劃的前提
　　賬簿、憑證、報表是記錄和反映企業經濟活動的載體，任何形式的稅收籌劃都必須借助它才能實現。因此，一項正確、有效的稅收籌劃必須具備真實、合法的原始憑證，規范、健全的會計賬簿，真實、完整的會計報表。如果一個企業賬證不健全，稅務機關在征收其所得稅時只能采取核定征收，那么，即便企業當年嚴重虧損，并聘請經濟專家精心籌劃，也不得不按照稅務機關核定的所得稅額繳納所得稅。同樣，如果一個企業財務不規范，大量采用現金交易，“白條”列支，即便交易是真實的，因事后無法查證，必然不準予稅前扣除，只得被調增所得額，多繳所得稅，同時還會因未按規定使用發票受到稅務行政處罰。這樣，再好的稅收籌劃也無濟于事。
　�。ㄈ�）稅收籌劃必須遵循成本效益原則
　　稅收籌劃是企業財務籌劃的重要內容之一，其最終目的是實現企業價值最大化，而不是節稅金額最大化。在實際操作中，很多稅收籌劃方案理論上雖然可以少繳納一些稅金或降低部分稅負，但在實際運作中卻往往不能達到預期效果，其中很多籌劃方案不符合成本效益原則是造成稅收籌劃失敗的重要原因�？梢哉f，任何一項籌劃方案都有其兩面性，隨著某一項籌劃方案的實施，納稅人在取得部分稅收利益的同時，必然會為該籌劃方案的實施付出額外的費用，以及因選擇該籌劃方案而放棄其他方案所損失的相應機會收益。當新發生的費用或損失小于取得的利益時，該項籌劃方案才是合理的，當費用或損失大于取得的利益時，該籌劃方案就是失敗方案。一項成功的稅收籌劃必然是多種稅收方案的優化選擇，我們不能認為稅負最輕的方案就是最優的稅收籌劃方案，一味追求稅收負擔的降低往往會導致企業總體利益的下降。比如，某個體戶從事生產經營必然要繳納相應的流轉稅和所得稅，如果向他提供一份籌劃方案，可以讓他免予繳納任何稅款，只要他把經營業績控制在起征點以下就可以了，但這項稅收籌劃方案是合理的嗎？當然不是。這位個體戶的稅收負擔雖然為零，但其收益也受到了極大的限制，這種方案自然不是令人滿意的籌劃方案。犧牲企業整體利益換取稅收負擔的降低明顯是不可取的。所以，筆者認為，真正的稅收籌劃是為了讓企業做大做強，而不是謀求缺斤少兩。
　�。ㄋ模┒愂栈I劃應全面系統地進行考慮
　　企業稅收籌劃的目的是取得企業整體利益的最大化。即不能僅僅關注個別稅種稅負的高低，某一稅種少繳了，另一稅種可能要多繳，因而必須著眼于企業整體稅負的輕重。同時，不僅要使企業整體稅負最低，還要避免利潤的下降超過節稅收益。另外，在進行稅收籌劃時，不能僅把眼光盯在某一時期納稅最少的方案上，而應考慮企業的總體發展目標，選擇有助于企業發展，能增加企業整體收益的方案，甚至有時，節稅的目的還得為企業的整體、長遠利益讓路。畢竟相對于增加企業綜合經濟效益而言，節稅只是一個途徑、一種方法。
　　三、中小企業加強稅收籌劃的有效途徑
　�。ㄒ唬﹪�家要完善稅收征管
　　在稅收的征管中，國家要規范執法行為，確立有效的執法監督制約機制，杜絕自由裁量權的濫用，切實維護中小企業納稅人的合法權益，體現稅收的嚴肅和公正，為中小企業創造一個公平、合理的稅收外部環境。積極擴大查賬征收的范圍，盡量縮小核定征收的比重，對賬證健全、能準確核算的中小企業，采用查賬征收方式，并對其進行規范化管理，以期達到既維護中小企業的合法權益，又引導中小企業規范會計核算的作用。
　�。ǘ�）企業對稅收籌劃予以足夠的重視
　　隨著我國市場經濟機制的日趨完善，稅收籌劃將成為企業經營中不可缺少的重要組成部分。從企業的角度看，稅收籌劃是在經營中尋求企業行為與政府政策意圖的最佳結合點，成功的稅收籌劃往往既能使經營者承擔的稅收負擔最輕，又使政府賦予稅收法規中的政策意圖得以實現，對政府、企業都有利。因此，政府應對稅收籌劃持鼓勵態度。稅收籌劃是企業經營中的有機組成部分，既然如此，企業就應樹立稅收籌劃的意識，用合法的方式保護自己的正當權益，在各種經營、決策過程中有意識地運用稅收籌劃的方法以增加企業經濟利益，減少企業的稅務風險。
　�。ㄈ�）提高財務人員進行稅收籌劃的能力
　　我國稅收籌劃的開展起步較晚，稅種的多樣性、企業的差別性和要求的特殊性、客觀環境的動態性和外部條件的制約性，都要求稅收籌劃人員具備精湛的專業技能和靈活的應變能力�？陀^地講，
　　目前這方面的專業人才還很欠缺，因此，必須加大對這方面專業人才的培養。比較可行的辦法是，一方面，在高等院校開設稅收籌劃專業，或在稅收、財會類專業開設稅收籌劃課程，為稅收籌劃培養較高層次人才；另一方面，對在職的會計人員、稅收籌劃人員開展專業培訓，提高他們稅收籌劃的實踐能力。此外，完善注冊稅務師考試辦法，培養更多從業人員，并在實際工作中加強對籌劃人員的業務考評，例如，要求達到一定量的后續教育學時等等，以此保證從業人員的專業素養。
　�。ㄋ模┙柚�社會中介機構的力量
　　目前，社會中介機構主要有注冊會計師事務所和注冊稅務師事務所。注冊稅務師的一項重要工作就是幫助企業做稅收籌劃，幫助企業依照稅法節省稅收成本。這項工作在國外非常普遍。在歐洲，稅務咨詢業的產值占國民生產總值的近1個百分點；在美國，稅務咨詢業年產值在1000億美元左右。國外的企業對稅收籌劃是非常重視的，我國中小企業也應該充分利用中介機構為自己進行稅收籌劃。