摘要：中小企業以其靈活的經營機制和旺盛的創新活動，在國民經濟中占有舉足輕重的地位，為經濟增長提供了最基本的原動力。但隨著市場取向的經濟改革的深化，在與大企業的激烈競爭中，中小企業卻暴露出明顯的弱勢。要改善這樣的局面，就要通過制定合理的財政稅收政策，減輕中小企業在發展過程中的稅收負擔，大力營造中小企業健康發展的空間;加大對中小企業的支持，有力促進中小企業的發展，進而推動技術進步，開展專業化協作，促進經濟增長。

　　關鍵詞：中小企業;財政稅收政策;融資;稅收

　　中小企業在國民經濟中占有舉足輕重的地位，工業總產值、實現利稅和出口總額都占較大比重。中小企業不僅為解決社會就業問題發揮著巨大作用，而且以其靈活的經營機制和旺盛的創新活動，為經濟增長提供了最基本的原動力。

　　中小企業雖然數量眾多，但隨著市場取向的經濟改革的深化，在與大企業的激烈競爭中，中小企業卻暴露出明顯的弱勢。由于遭遇了原材料成本上升、新《勞動合同法》實施、人民幣升值和從緊貨幣政策等諸多不利因素的影響，中小企業目前正面臨困難。據官方統計數據，2008年上半年共有6.7萬家中小企業倒閉。

　　資金是企業生存和發展不可或缺的資源，但融資難卻是中小企業發展中的先天性問題。在各種融資方式中，銀行信貸是重要的資金來源，由于中小企業有天生的劣勢，即一方面，中小企業盡管有些資產總額較大，但負債率高，因此企業擁有處置權利的自有資產少;另一方面，企業擁有的資產往往不符合銀行對變現能力、保值能力的偏好，抵押率不高，所以。銀行從自身利益出發，通常不愿開展中小企業信貸業務。融資難已成嚴重制約中小企業發展的瓶頸。

　　為減輕中小企業在發展過程中的稅收負擔，中央財政近年來出臺了一系列針對中小企業的稅收優惠政策。其中包括新企業所得稅法中規定小型微利企業按照20%的企業所得稅稅率征收，提高增值稅和營業稅的起征點以及近期提高紡織業等企業的出口退稅稅率。盡管如此，仍有不少企業感到稅負較重，而中小企業對解決就業的貢獻在當前的經濟形勢下是非常重要的。對中小企業的支持政府應該施展組合拳：財政、金融協同政策才能有效解決中小企業的融資難問題。

　　一、中小企業融資難及其解決途徑

　　中小企業是國民經濟中最活躍的經濟成分之一。在經濟和社會發展中的地位和作用日益顯著，但融資難已成為困擾中小企業發展的重要問題。特別是近年來，能源、糧食和勞動力價格的不斷上漲，進一步加大了中小企業成本支出，使本來就捉襟見肘的中小企業資金越發困難。尤其是目前，我國經濟出現下滑的勢頭，如何解決中小企業融資難的問胚，就成為事關中國經濟發展全局的大問題。

　　在市場經濟條件下，企業的融資一般是通過以下幾個渠道完成的：一是直接融資，即通過發行企業債券、企業股票上市等形式;二是間接融資，即主要通過銀行貸款;三是民間借貸，民間融資活動的主要形式為企業向個人借貸;四是政府設立基金直接扶植。融資難已成嚴重制約中小企業發展的瓶頸，造成我國中小企業融資困難的主要原因：

　　1　我國沒有專門針對中小企業的銀行和證券市場。在國際上，很多國家和地區都有專門為中小企業服務的銀行和證券市場。由于證券市場門檻高，創業投資體制不健全，公司債發行的準人障礙，中小企業難以通過資本市場公開籌集資金。由于我國創業投資體制不健全，缺乏完備法律保護體系和政策扶持體系，影響創業投資的退出，中小企業也難以通過股權融資。我國還沒有專門對中小企業的政策銀行。

　　2　銀行信貸管理體制還不完善。商業銀行加強風險管理以后，在信貸管理中推行的授權授信制度，以及資信評估制度主要是針對國有大中型企業而制定的，使信貸資金流向國有企業和其他大中型企業的意愿得以強化，而且近兩年來，銀行信貸資金向“大城市、大企業、大行業”集中有進一步強化的趨勢。同時，由于中小企業貸款具有金額小、頻率高、時間急等特點，銀行對中小企業貸款的管理成本相對較高，在商業銀行尚未將盈利最大化作為主要經營目標的前提下。這就影響了銀行的貸款積極性。

　　3　民間融資加重了中小企業的負擔。中小企業缺乏自有資金，為求得發展，這類企業往往只能從非正式金融活動中尋求資金。主要渠道就是民間借貸，民間融資活動的主要形式為企業向個人借貸。但民間借貸加大了中小企業的融資成本，直接加重了企業的負擔。

　　二、解決中小企業融資的途徑

　　要促進中小企業發展，必須解決中小企業融資難的問題。在現階段，應采取積極措施，拓寬中小企業融資渠道，加快建立中小企業融資體系。

　　1　推進信用體系建設。由于在現階段，中小企業融資的主要途徑是來自銀行的貸款，因此，中小企業信用體系未建立是造成融資難的原因之一。中小企業自身應提高其信用度，構建融資信譽。中小企業為取得融資信譽，必須比一些大中企業多付出成本，即可稱為信譽成本，為取得銀行的金融支持而做好自身的努力。

　　2　加快中小企業信用擔保體系建設。運用必要的政策扶持，創造條件重點扶持一批經營業績突出、制度健全、管理規范的擔保機構，加快組建中小企業信用再擔保機構。目前，我國的擔保機構和擔保基金還比較單一，幾乎都是由政策出資建立的，擔保機構也是官方或半官方的。今后，隨著改革的深化。擔保基金應當逐步擴大到由民間籌集;擔保機構也應當是多種多樣的。

　　3　解決間接融資問題的關鍵是銀行。銀行對中小企業貸款審批程序復雜，手續繁瑣，貸款門檻高，與中小企業貸款“短、小、急、頻、快”的特點相矛盾。在現行金融體系中，多數金融機構主要面向大型企業，以中小企業為主要服務對象的中小金融機構發展滯后，服務范圍、服務品種難以滿足中小企業需要。中小企業數量多，資產規模小，信用水平低或尚未建立起信用、可抵押資產少、財務制度不健全、資金需求數量少但頻率高等問題，銀行部門不敢輕易放款，貸款條件也相當嚴格。因此，金融機構要及時整合現有資源，針對中小企業資金運作的特點，建立有別于其他法人客戶的中小企業信貸業務處理流程，簡化業務處理流程，適當下放信貸審批權限，合理簡化審批程序，提高市場反應速度。

　　各商業銀行要積極為中小企業(包括國有中小企業、城鎮集中中小企業、鄉鎮企業、民營企業和個體私營企業等)提供貸款服務，各家商業銀行要設立小型企業信貸部;城市商業銀行、城鄉信用合作社要把主要的信貸資金用于支持各種中小企業和個體經濟單位的發展。

　　4　建立支持高新科技企業發展的專項基金。國家對高新科技發展十分重視，并逐步擴大此項基金。加之對高新科技企業稅收等方面的優惠政策，將會更快地促進高新科技企業的發展。

　　5　進一步擴大中小企業資金市場，適時推出創業板。在金融政策上，金融機構對中小企業提供貸款，應享受一系列政策優惠。對中小企業創業和創新的小額貸款，政府應提供財政資金給予支持，并逐步完善和健全相關的法律政策，為中小企業提供比較寬松的融資環境。

　　三、支持中小企業發展的財政措施

　　中小企業行業種類繁雜，行業門類齊全、所有制形式多樣化，投資規模小，資金人員少，競爭力、抗風險度差，個別企業的投資人和經營管理者為了企業或個人的利益。往往重經營、重效益，忽視對企業財務的重視程度，忽視對國家稅收政策的研究和運用。

　　為幫助解決中小企業發展面臨的困難和問題，中央財政將加大支持力度，安排中小企業專項資金支持中小企業健康發展。支持中小企業的發展，一種是對中小企業的貸款進行補貼，即財政貼息的方式，另外一種是通過政府投資公司直接投資中小企業。

　　近年來，財政部先后設立了科技型中小企業技術創新基金、中小企業國際市場開拓資金、農業科技成果轉化資金、中小企業服務體系專項補助資金、中小企業發展專項資金和中小企業平臺式服務體系專項補助資金等六項專項資金，支持中小企業發展。

　　為幫助解決中小企業發展面臨的困難和問題，中央財政加大支持力度，安排中小企業專項資金減輕中小企業在發展過程中的稅收負擔。中央財政還出臺了一系列針對中小企業的稅收優惠政策，有力地支持了中小企業發展。

　　中央政府為有效解決中小企業的融資難問題，對中小企業的支持施展組合拳，綜合運用財政、金融措施。逐步完善中小企業融資擔保體系。中央財政自2006年起在中小企業發展專項資金中，安排專門支出用于支持中小企業信用擔保業務開展，逐步建立中小企業貸款擔保損失補償機制。財政部相關統計顯示，2006～2007年，中央財政共安排2.38億元，支持了266家擔保機構。2006年開展的中小企業擔保業務總額約700億元，占全國擔保機構擔保業務總額的22%。2007年，中央財政安排1.88億元支持的188家擔保機構，約占全國擔保機構總戶數的5%。

　　2008年，中央財政預算將安排2億元支持中小企業信用擔保業務。此外，對納入全國試點范圍的非營利性中小企業信用擔保、再擔保機構，對其從事擔保業務取得的收入，3年內免征營業稅。

　　財稅政策對擔保行業的發展起到了積極的導向作用，增強了擔保機構的抗風險能力，有效地激勵了擔保機構為中小企業提供擔保貸款的積極性，促進了擔保行業的規范發展。同時提升了中小企業的信用度，擴大了金融機構對中小企業的信貸規模。對緩解中小企業融資難和擔保難問題發揮了積極作用。

　　政府在財稅政策上出臺優惠政策支持中小企業發展是非常及時的。我國現行稅收政策中有一些減免稅優惠政策，如企業所得稅政策、福利企業政策、鄉鎮企業政策、新辦企業政策、技術企業政策、貧困地區政策、鼓勵綜合利用的政策、支持中小企業發展的政策、促進再就業的政策。這些優惠政策雖然不都是專為中小企業制定的，但受益的基本上是中小企業。這些優惠政策對中小企業的發展起到了一定的積極促進作用。但總體來看，對中小企業的優惠政策比較零散，而且有一定的局限性。現行的稅收政策在實際上還存在對中小企業不公平的問題。

　　四、我國現行的稅收政策存在的不足

　　中小企業發展中的主要問題，遠非自身努力所能解決，任憑市場的自發調節只能使中小企業的劣勢地位更加不利。鑒于中小企業在走向市場經濟過程中發揮的重要作用，在未來社會經濟發展中的戰略地位，以及在就業、創新和結構轉換中所具有的不可替代的功能，亟需建立和健全支持、促進中小企業發展的各項政策，尤其是制度建設。

　　中小企業的生存和發展事關重大，我國對中小企業的現行稅收優惠政策不足，我國現行的稅收政策對中小企業的傾斜不夠，給中小企業的發展帶來一定的阻力。主要表現在：

　　1　稅收優惠的目標不明確、針對性不強。現行稅收優惠政策有按所有制性質和經濟性質制定的，也有按地區制定的，還有按產業導向制定的，但沒有從中小企業本身的特殊性考慮，對中小企業在經濟發展和社會穩定中的地位缺乏應有的重視。

　　2　稅收優惠政策的法律層次不高，穩定性差且內容零散。我國稅收優惠政策都是在暫行條例、實施細則中制訂的，立法層次不高，缺乏系統性、完整性的政策，在各種稅的暫行條例及實施細則里的規定都不是很多，且很少一些原則性的規定，更多的是財政部、國家稅務總局根據經濟的發展狀況和國家產業政策的調整變化以通知、規定等形式隨時下達的系統性、完整性較差。

　　3　中小企業的負擔偏重。中小企業大都被劃為小規模納稅人，小規模納稅人的進項稅額不能抵扣，相對于增值稅的一般納稅人而言，其稅負仍偏高，同時也嚴重影響了中小企業的正常經營。就企業所得稅而言，由于中小企業稅前扣除項目少和經濟效益低，根據量能負擔的原則，更顯得中小企業稅收負擔重。而且外資企業和內資大型企業相比，中小型企業明顯存在企業所得稅稅收優惠政策過少，費用列支標準過嚴，折舊方法和折舊年限規定過死等問題。在稅收征管方面，有些基層稅務部門往往對中小企業不管是否設置賬簿，不管其財務會計核算是否健全，都采用“核定征收”，人為擴大“核定征收”的范圍。在正常的稅收負擔之外，中小企業的“費負”過重已成為影響其發展的重要因素。有些地方財政在難以收支平衡的情況下，把收費作為解決財政困難的手段，這無疑增添了企業發展的困難。

　　4　稅收優惠形式單一。稅收優惠形式單一，支持力度不夠。我國稅收優惠的主要形式是減免稅和優惠稅率，其他形式較少。實行的基本上是直接優惠，間接優惠較少。同時，我國中小企業稅收優惠的力度也有限。五、支持中小企業發展的稅收政策措施研究

　　中小企業在創造就業機會、確保財政收支穩定、實現技術創新方面的優勢決定中小企業的發展理應成為政府支持的重點。但中小企業僅靠自身努力是不夠的，這決定了政府必須對中小企業加以政策扶持以促進其發展，而其中最有效、最直接的是稅收政策。因此，必須制定切實可行的稅收優惠政策鼓勵、扶持中小企業的發展，確保宏觀經濟的穩定運行。

　　對中小企業給予稅收上的減免優惠是世界各國扶持和保護其發展的通常做法。我國目前雖然有一些對中小企業優惠的稅收政策，但扶持力度不足，范圍較窄，也不夠規范化和系統化。因此，建立我國中小企業的稅收支持體系乃是當務之急，我國當前對中小企業的稅收政策應做以下改革和完善：

　　第一，繼續完善中小企業保護法規、政策制度。中小企業在國民經濟中與大企業相比的弱者地位需要國家的保護和扶植。2002年6月29日全國人大通過《中華人民共和國中小企業促進法》，為發展中小企業提供了法律依據。國務院決定自09年1月1日在我國范圍內全面推廣“消費型”增值稅。增值稅轉型改革的核心是在企業計算應繳增值稅時，允許扣除購進設備所含的增值稅。

　　增值稅條例主要作了五個方面的修訂：一是允許抵扣固定資產進項稅額;二是為堵塞因轉型可能會帶來的一些稅收漏洞，規定與企業技術更新無關且容易混為個人消費的自用消費品所含的進項稅額，不得予以抵扣;三是將小規模納稅人的征收率由6%降為3%;四是補充了有關農產品和運輸費用扣除率、對增值稅一般納稅人進行資格認定等規定，取消了已不再執行的對來料加工、來料裝配和補償貿易所需進口設備的免稅規定;五是為方便納稅人納稅申報，將納稅申報期限從10日延長至15日。經測算，2009年實施增值稅轉型改革將減輕企業稅負共約1233億元。中小企業也要抓住增值稅轉型這個時機。提高設備技術含量，提升產品檔次。

　　第二。進一步完善企業所得稅制度，加強所得稅征管力量。《中華人民共和國企業所得稅法》、《企業所得稅法實施條例》于2008年1月1日同步實施，這標志著我國稅制的進一步完善，為各類企業創造了新形勢下公平競爭的稅收法制環境。兩稅合并之后內資企業的所得稅稅負從33%降到了25%。2008年是實施新《企業所得稅法》的第一年，根據國家稅務總局的統計數據，2007年企業所得稅與外商投資企業和外國企業所得稅兩稅合計96749359萬元，2008年前3季度合并后的企業所得稅收人為102731232萬元。但由于企業所得稅實施匯算預繳，稅負下降的好處要到2009年二季度初才能顯示出來。

　　從減輕企業負擔的角度來看，應改為由一個稅務部門統一征管，避免國地稅交叉管理造成職責不清、征管不統一、稅負不公平、漏征漏管現象。著力解決征管力量不足的矛盾。要切實制定簡捷高效的辦稅程序，公開辦稅規程，實行所得稅專業化管理，嚴格做好按季申報、按季征收等日常性征管工作，把日常管理和匯算清繳有機地結合起來，達到人員精干、管理科學、效益明顯的目的。盡快開發、推出所得稅新型征管軟件，使管理人員盡快從繁瑣的手工操作中解放出來，以減輕征管力量不足的壓力。充分發揮納稅評估作用。

　　第三，要對中小企業的投資行為給予特殊的稅收扶持，以促進其進一步發展壯大，如對中小企業的固定資產購置允許實行加速折舊和特別折舊辦法。技術創新是企業發展的支撐。對極富創新精神而又缺乏資金的中小企業給予一定的稅收優惠，無疑能極大地激發中小企業進行技術更新和技術改造的積極性。政府應從政策上予以引導，為中小企業，尤其是高新企業創造—個寬松的稅收環境。對于特別小的企業的科技投入，給予更深層次的優惠措施。此外，對于中小企業在技術開發經費方面的支出，引進科技人才方面的支出也可適當給予稅收優惠。

　　對急需發展和需要扶持的產業、行業的中小企業給予特殊的鼓勵和照顧。這將有利于促進經濟結構、產業結構的調整和產品結構的升級換代。例如，通過對科技、教育、社會福利、資源綜合利用、環境保護等產業給予特殊的稅收優惠。降低其稅收負擔，可以吸收更多的資金投入到這類領域，從而加速產業結構的調整和優化。

　　第四。加強國、地稅間的協作，建立稅收信息傳遞制度。針對工作中存在的交叉和不統一問題，國稅和地稅要定期召開聯席會議，共同研究所得稅征管范圍界定、政策執行及稅基管理等問題，以溝通配合，交流有關情況，及時解決存在的分歧。對按規定劃分的征管范圍，國稅局、地稅局不得爭搶或推諉，要按照稅收征管法的有關規定，加強與工商行政管理等部門的協調配合，既要防止出現漏征漏管戶，也要防止出現國稅局、地稅局兩家重征重管，給納稅人造成不必要的麻煩和負擔。國、地兩家要講團結、講大局，本著既堅持原則，又注意溝通協商的精神，具體情況要具體分析解決，溝通協商不一致的，要向上級稅務機關請示。同時，在執行所得稅政策上。國稅局、地稅局要多通氣、多協調，盡量取得一致意見。一是國稅、地稅在計算機未聯網的情況下，要相互及時傳遞有關征管、稽查、會計等相關資料，作為雙方征管稅收的依據和參考。二是地稅與工商部門要及時溝通聯系，互通情況，按月交流新登記企業信息，以把好所得稅征管范圍的源頭關。

　　第五，要加強稅收管理，增強服務功能。要改變按企業性質和規模分別征管的做法，實行統一管理，尤其是在增值稅一般納稅人認定上，稅法把增值稅納稅人分為一般納稅人和小規模納稅人兩類。據有關部門測算，許多地區的一般納稅人稅負小于小規模納稅人，這就大大加劇了小規模納稅人和一般納稅人在稅負上的不公平，剝奪、壓縮了中小企業的生存空間。只要企業會計制度健全，可準確核算增值稅納稅額，均應認定為增值稅一般納稅人。

　　為了加強稅收管理，利用我國現有的稅務代理機構及稅務代理人員，幫助中小企業建賬建制，加強財務和會計核算管理，實施財務、會計、稅法培訓，同時協助稅務部門做好稅收宣傳和稅收監督工作。這些必將大大推進目前正在實施的中小企業建賬建制、查賬征收這一舉措的進程。我國稅收的征收方式基本上為核定征收和查賬征收兩種。對此，應嚴格按照標準，嚴控核定征收范圍，嚴禁隨意擴大，人為約定。實行核定征收，要嚴格按照法定程序，特別要注意根據各個企業所處的不同發展階段，實事求是，公平客觀，科學地核定應納稅額。切實維護中小企業的權益。

　　第六，注重稅法宣傳教育。充分利用電視、廣播、報刊及辦稅場所。加強對企業的入門稅法宣傳，特別是《稅收征管法》及《實施細則》的宣教工作，重點抓好稅務登記、納稅申報、稅款征收、稅務稽查、違紀違章、信息化建設等六個工作環節上的宣傳，做到納稅人經營之處，也就是稅法宣傳之地。加強財會人員的業務輔導，首先，注重稅前輔導，對新辦企業的財務負責人和辦稅人員以授課的形式進行培訓，以提高申報納稅的準期率、正確率、入庫率;其次，做好事中輔導，平時要及時把企業所得稅的法律、法規及政策傳達下去，以便企業掌握。對個別企業要采取上門輔導等方式，使其提高業務水平，避免由于政策理解偏差造成少繳或多繳稅現象的發生;再次，完善事后輔導，納稅評估、稽查人員要利用評估、查賬的機會，對納稅人進行相關知識的教育，幫助其健全會計核算，督促其調整賬戶，杜絕類似情況的發生，加大納稅等級評定力度，大力營造誠信納稅光榮的氛圍。

　　中小企業在經濟和社會發展中具有大企業無法替代的戰略地位。是現代化大生產的基礎之一，需要在稅收等各方面的扶持政策，促其在激烈的市場競爭中逐步發展壯大。

　　各國經濟發展的歷史表明。一個國家中小企業能否健康發展，不僅僅是個微觀問題，而是直接關系到宏觀經濟質量的重大問題，中小企業對國民經濟的發展起了重要的推動作用。因此，必須針對中小企業發展中面臨的問題和矛盾，采取有效措施，拓寬融資渠道，解決嚴重制約中小企業發展的瓶頸問題。通過制定合理的財政稅收政策，減輕中小企業在發展過程中的稅收負擔，大力營造中小企業健康發展的空間。加大對中小企業的支持，有力促進中小企業的發展，進而推動技術進步，開展專業化協作，促進經濟增長。