摘要：本文指出醫院內部控制制度在執行過程中存在的主要問題，指出建立健全內部控制制度需要解決的一些難點。并結合本院的實際情況，提出自己的一些見解。旨在探索和加強醫院內控制度的不斷完善，更加合理、有效地適應新環境的醫院會計內控體系。
　　關鍵詞：內控制度；監督機制；科學管理
　　
　　內部控制是醫院管理的一項重要制度，是醫院為維護財產物資安全、保證財務收支合法、會計資料真實、實現經營目標、提高經濟效益而形成的一種內部自我協調、制約和檢查的控制系統。就目前內部控制的客觀環境和制度本身來看，仍然存在著一定的局限性，阻礙著內部控制的有效運行和發揮。
　　一、醫院內部會計控制存在的主要問題
　　（一）單位內控環境松懈，管理者認識不足
　　目前大多數醫療單位仍處于傳統的經驗型管理，習慣于行政指揮，輕視內部控制，缺乏嚴格的管理制度和科學的管理辦法。無章可循和有章不循的現象較為突出，會計內控制度的基礎十分薄弱，在工作中遇到具體問題，以強調靈活性為由而不按規定程序辦理，使會計內控制度失去了應有的嚴肅性。即使建立了內部控制制度，也只是制定些書面的文件，操作起來有一定的難度。這主要是單位管理者對內部控制認識不足，以及組織機構和人員素質等控制環境方面的原因，造成了內部控制制度執行起來力度不夠，在工作流程中產生漏洞，直接造成單位經濟損失。
　　（二）運行成本增加，制約了內控制度的發展
　　內部會計控制系統要正常運行，需建立嚴密的控制程序，而每一個程序的執行都需要付出一定的運行成本。一般來說，內部控制系統設置的環節多，運行的效果可能就好，控制目的就容易達到，但也增加了運行成本。正因為如此，單位領導往往不愿意投入很多的精力、物力、財力，使內部控制受到了很大的制約。反之，某些單位為了追求少投入、低成本，減少內部控制系統設置的環節，這樣雖然降低了單位成本，但有可能給單位造成更大的損失。
　　（三）人員素質不高，制度更新滯后
　　內部控制系統的運行需要人來實現，因而會計人員的水平以及執行人員職業素養的高低，都會影響實施效果。醫院財務工作人員素質良莠不齊，會計核算工作就其內容而言，很多業務都需要財務人員依據會計準則、會計制度客觀、公正地做出自己的職業判斷。如果財務人員的業務能力不高，則很難做出正確的判斷，會導致會計信息失真，誤導決策者做出錯誤的決策。就目前單位情況，有相當一部分的會計人員沒有專業文憑和專業職稱，有的甚至沒有會計證，會計人員綜合素質偏低，還有單位會計人員參加學習培訓的機會很少，甚至沒有，不學習，不交流，會計控制松懈，職責操作意識不強，精通業務、懂會計電算化知識人才匱乏，工作中缺乏主動性，思想上缺乏責任性，甚至有的無視財經法規，弄虛作假，使會計信息嚴重失真，因此更談不上內部控制制度的建立和實行。另一方面，面對新情況和新問題，內部控制系統的相關制度沒有適時做出應有的補充和調整，墨守成規，缺乏科學的管理控制方法，也給實行內部控制帶來了影響。
　　（四）缺少評價、監督機制
　　目前，醫療機構內部會計控制制度的內部監督和評價機制沒有很好的建立，缺乏統一的標準和體系，致使檢查監督和評價都流于形式，效果不理想。如對不相容職務相互分離控制原則，制衡機制不健全，缺乏對決策層的約束監督，缺乏部門之間、崗位之間的相互制衡。然而在實際工作中，還有個別單位沒有將不相容職務相互分離，記賬人員、保管人員、經濟任務決策人員及經辦人員沒有設置專人專崗，存在出納兼復核、采購兼保管等違規現象，重大事項決策和執行也沒有很好地實行分離制約制度。可見，缺乏應有的監督機制，任何嚴密的內部會計控制系統都難以發揮其作用。
　　二、完善醫院內部控制制度的主要措施
　　（一）改善單位內部環境，建立健全內控制度
　　首先，單位領導要改變家長制管理模式，重視單位內部控制制度的建立。結合本院的實際情況和中醫特色，認真制定了一套完整的內部控制制度，從院長到財務科長及財務工作人員，層層把關，對不合理的開支堅決杜絕。5000元以下的開支，由主管院長和財務科長審批簽字，5000元以上的開支，由院長簽字后報銷，對重要項目決策及大額資金的使用，需上院務會集體研究決定，對大型的醫療設備購置，需參加競標、實地考察后，才能簽訂合同，予以購置。對衛生材料及其他用品的采購需求，由各科室做計劃上報批準后，由采購人員統一購買，以杜絕浪費資源。其次，加強內部控制制度的執行，會計人員業務技能和職業素養方面的培訓，及時更新知識，提高操作能力，應安排會計人員經常參加專業知識培訓，通過學習，與兄弟單位交流，使他們能夠分析內部控制制度作用弱化的原因以及找出薄弱環節，為醫院建立健全內部控制制度獻計獻策，使其發揮應有的作用。最后，各職能部門授權一定要明確，因崗設人，責任到位，由于醫院行業的特殊性，現金流量特別大，對此，應設置專人，對每日的掛號、門診、住院收入逐一匯總，一一核對，以防止挪用公款、錯蔽行為的發生。還應發揮社會審計機構的權威性和監督作用，定期或不定期地對單位內部控制制度進行評價，授予內審部門一定權力，對工程預算、結算進行審核，簽注意見，以促進內控制度建立一個好的環境，為改進內控制度提供建設性意見，以防其形同虛設。
　　（二）對內部控制制度要進行有效的評價
　　單位內部控制制度的評價，主要從四個方面來看。一是健全性。評價單位的內部控制制度是否全面建立，是否符合基本原則，具體內容主要有：在各個需要控制的環節是否采取了控制措施，而且是否緊密銜接，并建立了必要的檢查監督機制。二是實用性。評價內部控制制度是否符合單位的實際情況，是否得到遵循，不切實際的照搬照抄，一套模式，必然會影響內部控制制度的實施效果。三是協調性。評價內部控制制度與本單位的總體目標是否一致，各個控制環節是否緊密協作，各項控制措施是否相互配套。四是經濟性。評價內部控制制度是否符合成本效益原則，如果控制措施所帶來的效益大于其實施成本，可認為該措施是可行的，但要注意的是，不能只考慮經濟性而不顧及健全性，兩者應兼顧。
　　建立健全的內部控制制度，只能說是為單位內部控制工作的全面開展提供了一個基本框架，但制度執行的效率和效果都有賴于執行的部門及人員。在實際工作中，一是要嚴把用人關，對總會計師、財務科長及財務人員的選拔，確保重要崗位人員的素質要求。二是多層次、全方位地加強會計人員的崗位培訓，切實提高會計人員的政治素質和業務素質。三是加強職業道德教育，培養會計人員敬業愛崗精神，在工作中形成自我控制、自檢自律的內部控制制約機制。四是對有些崗位實行定期或不定期的轉換制度，以便達到相互牽制、相互監督。只有確立全員全過程的內部控制意識，使每個職工都能自覺對照內部控制制度的要求來規范和修正自己的行為，才能有效保障單位內部的控制制度得到切實的貫徹，從而達到預期的目標。
　　（三）建立相對獨立的內部審計機構，充分發揮其監督作用
　　單位內部審計機構獨立性的缺失，是造成內部控制制度執行不力的主要原因，因此，在單位內部應建立一個相對獨立的內部審計機構，有效地行使其監督權。強化內控，加強內部審計制度的建設，充分發揮審計監督作用，我院的審計部門成立5年來，已制定出一整套的內部監督制度，將內部審計工作的重點，在時間上從事后審計轉向事中、事前審計；將從查處違規違紀審計轉向內控制度審計和績效審計，理順資金運行管理機制。對本單位的財務收支及其經濟活動的合法性、合規性和有效性進行審核，提出意見和建議，發揮內部審計的監督作用，使內部控制和內部監督達到有章可循、有據可查的要求，充分發揮內部監督在日常工作全過程的控制作用。同時我們要保護審計人員依法行使職能，保證會計信息真實可靠，強化單位領導人在審計工作中的法律責任，必須保證審計資料合法、真實、完整，對那些違反《中華人民共和國審計法》的當事人、責任人，應當做到有法必依、執法必嚴、違法必究，對不堅持原則、玩忽職守的審計人員調離工作崗位，以確保審計信息的真實性、準確性。
　　總之，對醫療單位內部控制制度的實施，要綜合運用全方位、全過程的管理模式，運用行政手段、經濟手段、法律手段，才能達到預期的效果，才能真正建立健全完善的會計內部控制制度。
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