摘要：我國目前的市場基本土都是產(chǎn)品供大于求的買方市場，市場競爭日益激烈。為了擴(kuò)大產(chǎn)品銷售規(guī)模，提高市場占有率，許多企業(yè)采取賒銷措施進(jìn)行促銷活動。據(jù)調(diào)查，我國約有80％的企業(yè)不同程度地采取賒銷方式進(jìn)行促銷活動。那么，伴隨信用銷售方式而來的，必然是越來越多的應(yīng)收賬款。因此，建立和完善有效的應(yīng)收賬款內(nèi)部控制制度促進(jìn)企業(yè)健康發(fā)展是及其重要的。本文從應(yīng)收賬款發(fā)生的諸多原因入手，提出了解決這類問題方法的觀點(diǎn)。
　　關(guān)鍵詞：應(yīng)收賬款，內(nèi)部控制，健康發(fā)展
　　應(yīng)收賬款，是指在企業(yè)正常生產(chǎn)經(jīng)營中，因銷售商品、提供勞務(wù)以及辦理工程等事項(xiàng)而產(chǎn)生的向購貨方收取的款項(xiàng)，是在經(jīng)營過程中發(fā)生的一項(xiàng)債權(quán)，也是企業(yè)向購貨方或提供勞務(wù)方提供的一種短期信用。應(yīng)收賬款作為企業(yè)用于強(qiáng)化競爭、擴(kuò)大市場占有率的一種短期投資占用，明顯喪失了該部分資金投入市場及其他方面的收入。另外加上對應(yīng)收賬款全過程管理所需的開支以及應(yīng)收賬款存在無法回收的可能性，所以，及時(shí)回收應(yīng)收賬款，不但有利于減少營運(yùn)資金在應(yīng)收賬款上的呆滯和占用，而且可以有效降低管理成本，從而提高企業(yè)的資金利用率。
　　一、應(yīng)收賬款產(chǎn)生原因
　　應(yīng)由賬款是由于銷售產(chǎn)品而產(chǎn)生的，具體主要包括以下兩個(gè)方面：
　　（一）企業(yè)外部因素。
　　1、擴(kuò)大銷售，增加了企業(yè)的競爭力。在市場競爭比較激烈的情況下，賒銷是促進(jìn)銷售的一種重要方式。在銀根緊縮、市場疲軟、資金匱乏的情況下，賒銷具有比較明顯的促銷作用，對企業(yè)銷售新產(chǎn)品、開拓新市場具有更重要的意義。
　　2、減少庫存，降低存貨風(fēng)險(xiǎn)和管理開支。企業(yè)持有產(chǎn)成品存貨，要追加管理費(fèi)、倉儲費(fèi)和保險(xiǎn)費(fèi)等支出；相反，企業(yè)持有應(yīng)收賬款，則無需上述支出。因此，當(dāng)企業(yè)產(chǎn)成品存貨較多時(shí)，一般都可采用較為優(yōu)惠的信用條件進(jìn)行賒銷，把存貨轉(zhuǎn)化為應(yīng)收賬款，減少產(chǎn)成品存貨，節(jié)約相關(guān)的開支。
　　（二）企業(yè)內(nèi)部因素
　　1、企業(yè)經(jīng)營行為的制度性缺陷是形成應(yīng)收賬款的直接原因。許多企業(yè)往往把抓生產(chǎn)，促銷售作為企業(yè)的首要任務(wù)，過分追求市場份額及銷量，只重視賬面的高利潤，忽略了資金的機(jī)會成本。
　　2、信用機(jī)制不健全是形成應(yīng)收賬款的主要原因。市場經(jīng)濟(jì)是信用經(jīng)濟(jì)，企業(yè)沒有對客戶進(jìn)行必要的信用調(diào)查，對購貨方的資金狀況及經(jīng)濟(jì)合同履行的基本情況，也缺乏應(yīng)有的了解，于是輕易的將產(chǎn)品賒銷出去，卻無力收回。
　　3、法制觀念淡薄是企業(yè)應(yīng)收賬款形成的間接原因。法律建設(shè)的相對落后，對于企業(yè)回收賬款的法律援助跟不上，導(dǎo)致企業(yè)自己“要賬難”，訴諸法律又“難執(zhí)行”的狀況，這種法制環(huán)境也縱容了欠款者的拖欠行為。
　　4、對發(fā)生壞賬處置不力也是應(yīng)收賬款形成的一個(gè)重要原因。發(fā)生壞賬時(shí)，這些企業(yè)往往能積極提出賬務(wù)上的處理意見，卻很少或很難追究其直接責(zé)任人的經(jīng)濟(jì)、民事或刑事責(zé)任，壞賬損失中隱含的問題很少曝光。
　　二、應(yīng)收賬款管理不善的弊端
　　1、降低了企業(yè)的資金使用效率，使企業(yè)效益下降。由于企業(yè)的物流與資金流不一致，發(fā)出商品，開出銷售發(fā)票，貨款卻不能同步回收，而銷售已告成立，這種沒有貨款回籠的入賬銷售收入，勢必產(chǎn)生沒有現(xiàn)金流入的銷售業(yè)務(wù)損益產(chǎn)生，導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)營實(shí)際狀況被掩蓋，影響企業(yè)生產(chǎn)計(jì)劃、銷售計(jì)劃等，無法實(shí)現(xiàn)既定的效益目標(biāo)。
　　2、夸大了企業(yè)經(jīng)營成果。由于我國企業(yè)實(shí)行的記賬基礎(chǔ)是權(quán)責(zé)發(fā)生制（應(yīng)收應(yīng)付制），發(fā)生的當(dāng)期賒銷全部記入當(dāng)期收入。如果實(shí)際發(fā)生的壞帳損失超過提取的壞帳準(zhǔn)備，會給企業(yè)帶來很大的損失。因此，企業(yè)應(yīng)收款的大量存在，虛增了賬面上的銷售收入，在一定程度上夸大了企業(yè)經(jīng)營成果，增加了企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)成本。
　　3、加速了企業(yè)的現(xiàn)金流出。賒銷雖然能使企業(yè)產(chǎn)生較多的利潤，但是并未真正使企業(yè)現(xiàn)金流入增加，反而使企業(yè)不得不運(yùn)用有限的流動資金來墊付各種稅金和費(fèi)用，加速了企業(yè)的現(xiàn)金流出，導(dǎo)致企業(yè)流轉(zhuǎn)稅、所得稅、現(xiàn)金利潤的分配等支出的增加，另外，應(yīng)收賬款的管理成本、應(yīng)收賬款的回收成本都會加速企業(yè)現(xiàn)金流出。
　　4、對企業(yè)營業(yè)周期有影響。不合理的應(yīng)收賬款的存在，使?fàn)I業(yè)周期延長，影響了企業(yè)資金循環(huán)，使大量的流動資金沉淀在非生產(chǎn)環(huán)節(jié)上，致使企業(yè)現(xiàn)金短缺，影響工資的發(fā)放和原材料的購買，嚴(yán)重影響了企業(yè)正常的生產(chǎn)經(jīng)營。
　　5、增加了應(yīng)收賬款管理過程中的出錯(cuò)概率，給企業(yè)帶來額外損失。企業(yè)面對龐雜的應(yīng)收款賬戶，核算差錯(cuò)難以及時(shí)發(fā)現(xiàn)，不能及時(shí)了解應(yīng)收款動態(tài)情況以及應(yīng)收款對方企業(yè)詳情，應(yīng)收賬款不能按時(shí)收回，最終形成企業(yè)單位資產(chǎn)的損失。
　　三、加強(qiáng)應(yīng)收賬款的內(nèi)部管理。
　　（一）重點(diǎn)事前控制
　　1財(cái)務(wù)人員直接參與貨權(quán)交割過程的監(jiān)督。財(cái)務(wù)人員應(yīng)注意：進(jìn)庫的實(shí)物要存在，不進(jìn)庫的要有提貨單，以證明其貨權(quán)在自己手中。如果不符，要找出原因，如貨權(quán)已交割的，在財(cái)務(wù)上不能作為存貨，應(yīng)歸入已售出商品，調(diào)整會計(jì)賬戶處理，作當(dāng)月銷售收入實(shí)現(xiàn)，相應(yīng)增加應(yīng)收賬款。
　　2成立信用管理部門，確定對每一客戶的信用政策。信用管理部門應(yīng)該詳細(xì)了解客戶的信譽(yù)記錄，仔細(xì)評估后再決定是否給予賒銷。財(cái)務(wù)部門要根據(jù)客戶的信用狀況，分析其付款能力和按時(shí)付款的可靠性。向客戶提供信用條件，必須由業(yè)務(wù)部門和財(cái)務(wù)部門經(jīng)過信用分析，報(bào)總經(jīng)理室批準(zhǔn)。
　　3加強(qiáng)銷售合同的審查。首先應(yīng)審查合同雙方簽約者是否都是有權(quán)簽訂銷售合同的法人代表，如由別人代簽同時(shí)，必須取得有效的委托書或授權(quán)委托證明；其次是銷售合同條款的審查，主要是合同標(biāo)的是否完整、正確，價(jià)格是否合理，違約責(zé)任是否明確；最后是銷售合同履行的審查，主要是判斷雙方履行合同的能力。
　　（二）加強(qiáng)事中控制
　　事中控制是指賒銷合同簽定至應(yīng)收賬款收回之前這段時(shí)間的控制。
　　1、信用管理部門應(yīng)隨時(shí)關(guān)注賒銷客戶的相關(guān)信息。一旦賒銷客房經(jīng)營狀況等出現(xiàn)異常并有可能危及到本企業(yè)賬款的順利回收時(shí)，應(yīng)及時(shí)的書面告知會計(jì)部門，由會計(jì)部門負(fù)責(zé)督促相關(guān)銷售人員催收賬款。
　　2、建立完善的交貨簽收制度。業(yè)務(wù)部門貨權(quán)交割過程中必須有簽收制度，其中一聯(lián)必須是附在增值稅發(fā)票記賬聯(lián)后作為會計(jì)憑證附件，以備今后查證；提供單由業(yè)務(wù)部門開出，必須經(jīng)財(cái)務(wù)部門確認(rèn)收款蓋章后才能發(fā)貨；實(shí)行電腦開據(jù)。開票者應(yīng)承擔(dān)復(fù)核貨款是否入賬的責(zé)任。
　　3、會計(jì)部門應(yīng)定期向賒銷客戶寄送對賬單，以確保雙方在應(yīng)付賬款數(shù)額、還款期限、還款方式等方面的認(rèn)可一致；對客戶提出的異議要及時(shí)查明原因，做出相應(yīng)調(diào)整；根據(jù)信用管理部門提供的信息督促相關(guān)銷售人員提前催收賬款，避免發(fā)生壞賬損失。
　　4、銷售部門也應(yīng)隨時(shí)關(guān)注賒銷客戶的信息，并根據(jù)會計(jì)部門的要求催收那些被認(rèn)為有可能成為壞賬的款項(xiàng)。應(yīng)收款事中控制環(huán)節(jié)中最關(guān)鍵的部門仍是信用管理部門。它要求信用管理部門要實(shí)時(shí)關(guān)注賒銷客戶的相關(guān)信息，判斷有無壞賬風(fēng)險(xiǎn)，并及時(shí)書面告知會計(jì)部門。
　　（三）完善事后控制
　　事后控制包括賒銷合同到期時(shí)款項(xiàng)的收回控制以及款項(xiàng)到期由于各種原因無法收回而形成壞賬損失的處理，主要包括：
　　1、賒銷合同到期時(shí)，會計(jì)部門應(yīng)書面通知相關(guān)銷售人員進(jìn)行款項(xiàng)催收。當(dāng)企業(yè)應(yīng)收賬款遭到客戶拖欠或拒付時(shí)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)首先分析現(xiàn)行的信用標(biāo)準(zhǔn)及信用審批制度是否存在紕漏。對于惡意拖欠、信用品質(zhì)差劣的客戶應(yīng)當(dāng)從信用清單中除名，不再對其賒銷。催收無果，可與其他經(jīng)常被該客戶拖欠或拒付賬款的同伴企業(yè)聯(lián)合向法院起訴，以增強(qiáng)其信譽(yù)不佳的有力證據(jù)。
　　2、建立應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備制度。企業(yè)要遵循穩(wěn)健性原則，對壞賬損失的可能性預(yù)先進(jìn)行評估，積極建立彌補(bǔ)壞賬損失的準(zhǔn)備制度。根據(jù)《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》的規(guī)定計(jì)，按照期末應(yīng)收賬款的一定比例計(jì)提壞賬準(zhǔn)備金，對逾期未履行償債義務(wù)、已無法收回的壞賬損失記壞賬準(zhǔn)備，以促進(jìn)企業(yè)健康發(fā)展。
　　3、相關(guān)機(jī)構(gòu)應(yīng)查明壞賬產(chǎn)生的原因，明確相關(guān)責(zé)任人、責(zé)任部門，并做出相應(yīng)的處理。如果是由于對方經(jīng)營狀況惡化等造成壞賬，而對方的這種變化事先是可以覺察的，則應(yīng)追究信用管理部門的責(zé)任；如果信用管理部門已經(jīng)書面告知了會計(jì)部門，而會計(jì)部門卻沒有及時(shí)督促相關(guān)人員加以催收，則應(yīng)追究會計(jì)部門的責(zé)任；如果會計(jì)人員已履行了督收職責(zé)，應(yīng)收賬款收不回是由于銷售人員的疏忽，則應(yīng)追究銷售人員的責(zé)任。
　　4、信用管理部門應(yīng)根據(jù)賬款回收情況相應(yīng)調(diào)整原先的信用政策，對逾期不歸還賬款的賒銷客戶應(yīng)調(diào)減或取消它的信用額度。
　　5、企業(yè)應(yīng)定期或不定期的派出專門的部門或?qū)Ｂ毴藛T對應(yīng)收賬款內(nèi)部控制制度的執(zhí)行情況進(jìn)行檢查評價(jià)，對期中的薄弱環(huán)節(jié)應(yīng)及時(shí)加以糾正、完善。負(fù)責(zé)檢查的部門、人員應(yīng)該是獨(dú)立的。
　　四、應(yīng)收賬款中的軟性控制
　　應(yīng)收賬款控制中的事前、事中和事后控制都是屬于從制度方面實(shí)施“硬性控制”，這些“硬性控制”需要具體的人員來執(zhí)行、落實(shí)。但一個(gè)企業(yè)要想建立真正有效的應(yīng)收賬款內(nèi)部控制制度，還需要相關(guān)人員職業(yè)道德、對企業(yè)忠誠度的培養(yǎng)，還需要輔以“軟控制”。
　　此外，企業(yè)在制定、執(zhí)行各種控制措施的同時(shí)，還應(yīng)該考慮它們的運(yùn)行成本。如果執(zhí)行成本過高，則可以采用重點(diǎn)性原則，以保證執(zhí)行內(nèi)部控制制度所取得的效益與所需的成本相匹配。
　　五、小結(jié)
　　對于一個(gè)企業(yè)來講，應(yīng)收賬款的存在本身就是一個(gè)產(chǎn)銷的統(tǒng)一體，企業(yè)一方面想借助于它來促進(jìn)銷售，擴(kuò)大銷售收入，增強(qiáng)競爭能力，同時(shí)又希望盡量避免由于應(yīng)收賬款的存在而給企業(yè)帶來的資金周轉(zhuǎn)困難、壞帳損失等弊端。如何處理和解決好這一對立又統(tǒng)一的問題，便是企業(yè)應(yīng)收賬款管理的目標(biāo)。
　　
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