2012年1月1日，上海市開展交通運輸業和部分現代服務業營業稅改征增值稅(以下簡稱“營改增”)試點;2012年7月25日，國務院總理溫家寶主持召開國務院常務會議，決定擴大“營改增”試點范圍;自2012年8月1日起至年底，將交通運輸業和部分現代服務業“營改增”試點范圍，由上海市分批擴大到北京、天津、江蘇、浙江、安徽、福建、廣東和湖北8個省市。湖北省于2012年12月1日完成新舊稅制轉換。2013年8月1日起，試點范圍擴大到全國;2014年1月1日起，試點行業增加鐵路運輸業和郵政業。

　　摘　要:2012年12月1日，湖北省已完成交通運輸業和部分現代服務業營業稅改征增值稅的新舊稅制轉換。此次稅制轉換，降低了氣象部門增值稅小規模納稅人的稅負。但增值稅一般納稅人如未能做好稅務籌劃，稅負反而會提高;同時，增值稅的會計核算和稅收籌劃要比營業稅復雜很多。

　　關鍵詞：高級經濟師論文范文,氣象部門,改增

　　一、“營改增”的具體內容及意義

　　此次“營改增”試點行業為陸路運輸服務、水路運輸服務、航空運輸服務、管道運輸服務、郵政普遍服務、郵政特殊服務、其他郵政服務、研發和技術服務、信息技術服務、文化創意服務、物流輔助服務、有形動產租賃服務、鑒證咨詢服務、廣播影視服務。在試點行業的基礎上，力爭在2015年12月31日前，即在“十二五”(2011-2015年)期間在全國范圍內實現“營改增”，取消“營業稅”。

　　“營改增”在現行增值稅17%標準稅率和13%低稅率基礎上，新增11%和6%兩檔低稅率。其中租賃有形動產等適用17%稅率，交通運輸業和郵政業適用11%稅率，其他部分現代服務業適用6%稅率。增值稅小規模納稅人按征收率3%計稅。

　　“營改增”試點意義重大，將從四個方面促進經濟發展。一是有利于完善稅制，消除重復征稅。二是有利于社會專業化分工，促進第三產業融合。目前的稅制將大部分第三產業排除在增值稅的征稅范圍之外，對服務業的發展造成了不利影響。因為營業稅是對營業額全額征稅，且無法抵扣，使企業為避免重復征稅而傾向于“小而全”“大而全”模式，不利于服務企業的發展。三是有利于降低企業稅收成本，增強企業發展能力。四是有利于化解稅收征管中的矛盾。現行的兩套稅制并行造成了稅收征管實踐中的一些困境，如隨著信息技術的發展，傳統商品的服務化，商品和服務的界定逐漸模糊。那么是適用增值稅還是營業稅就成為一個難題，而“營改增”可以化解這些難題。

　　二、“營改增”對氣象部門的影響

　　根據氣象部門業務特點，在此次“營改增”試點中主要涉及到的行業有：研發和技術服務，包括研發服務，技術轉讓服務和技術咨詢服務;信息技術服務，包括軟件服務何信息系統服務;文化創意服務，包括設計服務和廣告服務等。若涉及單位已經是增值稅一般納稅人，不管其年度服務收入是否超過500萬元，其均為增值稅一般納稅人，適用增值稅稅率6%;若涉及單位原未繳納增值稅或為增值稅小規模納稅人，其年度應稅服務不超過500萬元時，增值稅征收率為3%，若其年度應稅服務超過500萬元，應認定為增值稅一般納稅人，適用增值稅稅率6%。

　　1.對從事研發技術服務和信息技術服務單位的影響

　　對增值稅小規模納稅人來說，從事研發技術服務和信息技術服務的應稅稅率將由原來的5%降低至3%，稅率下降2%，這將大大降低單位的稅負。但對增值稅一般納稅人來說，應稅稅率將由原來的5%提高到6%，如果這部分收入無相應的進項稅抵扣，則該單位的稅負還將提高。

　　2.對從事文化創意服務單位的影響

　　現行從事文化創意單位的營業稅稅率為5%，其中廣告代理業務的營業額為向委托方收取的全部價款和價外費用減去付給廣告發布者廣告發布費和其他廣告經營者的廣告代理費后的余額。改征增值稅后根據財稅[2011]111號規定，試點納稅人按照國家有關營業稅政策規定差額征收營業稅的，允許其以取得的全部價款和價外費用，扣除支付給非試點納稅人價款后的余額為銷售額。試點納稅人從全部價款和價外費用中扣除價款，應當取得符合法律、行政法規和國家稅務總局有關規定的憑證，否則不得扣除。故在取得合規憑證的前提下“營改增”對單位的應稅收入不會產生影響。與從事技術研發服務的單位一樣，小規模納稅人的稅率減至3%，稅負降低，一般納稅人如果無相應的進項稅抵扣，稅率將由5%提高到6%。

　　三、“營改增”的對策

　　1.提高會計人員素質，實現會計核算規范化

　　“營改增”雖然只是稅種上的變化，實際上造成的是整個會計核算體系的改變，涉及科目增多，核算要求也相應提高。如原來的營業稅核算下，取得服務收入，按照服務發票金額或合同金額全額計入主營業務收入，相應的成本按照實際發生列支，稅收按照收入額或者收入差額乘以稅率計算即可。而在增值稅核算下，增值稅為價外稅，增值稅一般納稅人按照扣除銷項稅額確認收入，按照扣除進項稅額確定成本，銷項和進項稅額分別通過應交稅金核算，當期應納稅額等于本期銷項稅額減去本期進項稅額，增值稅小規模納稅人應納增值稅的銷售額應該是不含稅的銷售額，即銷售額=含稅銷售額÷(1+征收率)，這與營業稅的計稅方法和會計核算方法是完全不一樣的，因此，試點單位會計人員應參加系統的培訓和學習，提高自身素質，以提高單位對增值稅核算的水平，實現會計核算的規范化。

　　2.混業經營必須分別予以核算

　　財稅[2013]106號規定，試點納稅人兼有不同稅率或者征收率的銷售貨物、提供加工修理修配勞務或者應稅服務的，應當分別核算適用不同稅率或征收率的銷售額，未分別核算銷售額的，從高適用稅率。舉例說明，如一家增值稅一般納稅人單位同時經營產品銷售業務(增值稅適用稅率17%)和研發技術服務業務(“營改增”后增值稅適用稅率6%)，如果兩項業務未能分別予以核算，則對研發技術服務部分也會從高適用稅率即按產品銷售業務的稅率17%來征收。各單位應加強會計核算能力，盡量對不同業務分別進行核算，以降低稅負。

　　3.轉變思路，統一進行稅收籌劃

　　從前文的“營改增”對氣象部門影響分析我們已經得出結論，對增值稅一般納稅人來說，如果無相應的進項稅抵扣，試點服務業務的稅率將由5%提高到6%，因此試點單位必須轉變思路，統一進行稅收籌劃以降低稅負。

　　首先，需要對單位的非財務人員提供稅收專業知識培訓，幫助采購、銷售等部門人員了解“營改增”的背景及對單位的影響，進而在商業談判和供應商的選擇中爭取到更多的權益。對一般納稅人來講要做好納稅人身份選擇的稅務籌劃，即所有和單位經營活動相關的成本費用支出盡量取得增值稅專用發票，如在提供服務過程中產生的購入原材料及試點服務、辦公用品、水電費、設備維修、運輸費等費用如果取得了增值稅專用發票則可以進行進項抵扣。即使供應商是小規模納稅人，也應要求其提供稅務局代開的增值稅專用發票，這樣一般納稅人的稅負才會降低。

　　其次，做好增值稅稅負轉嫁的稅務籌劃，增值稅一般納稅人試點單位可以通過定價政策的變化，來應對稅改帶來的影響，通過適當提高售價的方式將增值稅稅負部分轉嫁給下游企業。同時，如果下游企業也屬于增值稅一般納稅人，由于購買試點服務產生的進項增值稅可以抵扣，實際采購成本也會下降，因此雙方都可以從中獲益。

　　最后，可以運用試點期間的增值稅優惠政策做好稅務籌劃。財稅[2011]111號規定中增值稅優惠政策與氣象部門相關的主要是第四條免稅項目：“試點納稅人提供技術轉讓、技術開發和與之相關的技術咨詢、技術服務”。對符合免稅條件的技術轉讓和技術開發業務，試點納稅人申請免征增值稅時，須持技術轉讓、開發的書面合同，到試點納稅人所在地省級科技主管部門進行認定，并持有關的書面合同和科技主管部門審核意見證明文件報主管國家稅務局備查。各試點單位應充分運用好過渡期優惠政策，做好稅務籌劃工作。