摘 要：營改增試點范圍由最初的上海市分批擴至全國，試點行業也不斷增加，在實現結構性減稅的同時，營改增在促進經濟結構調整、實現產業結構轉型升級方面發揮了巨大的作用，但也存在不少問題，文章針對存在的問題，討論了在當前的經濟環境下適應中國國情的營改增擴圍的可行路徑。

　　關鍵詞：工商企業管理論文,營改增,擴圍,可行路徑

　　一、營改增存在問題

　　(一)中央與地方之間財政收入的分配問題。根據國務院關于實行分稅制財政管理體制的規定，我國的稅收收入分為中央政府固定收入、地方政府固定收入和中央政府與地方政府共享收入。增值稅除海關代征的進口環節增值稅歸屬于中央政府外，其余按75：25的比例在中央和地方政府之間分配;營業稅除鐵道部、各銀行總行、各保險總公司集中繳納的部分歸中央政府外，其余部分歸地方政府。營業稅是地方政府的一項重要的財政收入，占到地方稅收收入的28%左右。增值稅擴圍意味著原本歸屬于地方政府的稅收收入變為中央與地方共享，縮小了地方財政收入，這使得中央與地方之間財政收入分配的矛盾成為了營改增后面臨的首要問題。

　　(二)稅收征管權限的歸屬問題。實施營改增擴圍后，如何清晰的劃分國稅和地稅的職責權限成為了需要研究和討論的問題，許多學者對此提出了自己的觀點。胡怡建(2011)認為，若營改增后由國家稅務局負責服務業增值稅的征收和管理，將對地方稅務機構的設置帶來較大沖擊。因為營業稅是地方稅務機關負責征收的最大稅種，失去對營業稅的征收和管理，地方稅務局的職能和存在也會受到質疑，從而影響稅務機構的設置。

　　(三)部分行業稅負增加的問題。(1)企業所在行業適用的增值稅稅率偏高，稅率提高引發了一定的增稅效應。營改增試點政策新增設了11%和6%兩檔稅率，由此改征增值稅后交通運輸業適用 11%的稅率，除有形動產租賃業適用17%的稅率外，其他納入試點范圍的現代服務業適用 6%的稅率。當可以抵扣的進項稅額較小的時候，與改革前這些行業適用的營業稅稅率相比，稅率是明顯提升的。(2)企業成本構成中，外購產品與服務所占比重較低。企業成本可分為外購產品與服務成本以及內部人工成本兩類，而只有外購產品與服務成本能夠抵扣進項稅。因此，勞動密集型的行業由于內部人工費用所占比重相對較大，其可抵扣的進項稅額就會偏小，稅負可能增加。(3)企業固定資產更新周期較長，特別是一些大型的固定資產，往往一經購置將使用多年時間，但是在營改增試點實施之前，一些企業恰好完成了固定資產的更新，短期內可能沒有大規模購置固定資產的需求，因而也就沒有大額的進項抵扣，從而出現稅負增加的現象，這種情況在交通運輸業表現的尤為明顯。(4)進項稅采用憑票抵扣或計算抵扣。企業由于各種原因，外購產品或服務時無法取得增值稅專用發票，或在實際操作中獲得發票有困難而無法抵扣進項稅額，最終導致企業稅負增加。

　　二、營改增擴圍的可行路徑討論

　　(一)“分步實施”說。吳尉(2010)從增值稅征收范圍過窄以及造成稅負不平衡多個角度闡述增值稅目前存在的問題。建議擴大增值稅的征收范圍，但是應采取循序漸進、分步到位的辦法，先將建筑業、交通運輸業和電信業納入征收范圍，其他的行業再逐步過渡。胡雅娟(2010)認為，擴圍要分三個階段實施，第一階段將矛盾和問題最為突出的交通運輸業納入增值稅的征收范圍。第二階段再將建筑安裝業、郵電通信業等其他服務納入征收范圍。第三階段將增值稅擴大到經濟領域的所有經營行為。孫綱(2011)在分析了增值稅擴圍可能會遇到的困難之后，承認一步到位的優點，但是最大難點就是面臨的矛盾太復雜，分步實施可以解決一步到位所面臨的問題。從個別行業先試點，先易后難、循序漸進，并且先試點的行業應該選取交通運輸業，因為交通運輸業同生產經營關系密切且比較簡單可行。

　　(二) “一步到位”說。韓紹初(2008)認為除特殊行業如金融保險業外，應最大限度的把商品及勞務服務納入增值稅征稅范圍;將現行的增值稅、營業稅及其附加合并，統一征收增值稅。靳東升、倫玉君(2011)為了從根本上一次性解決增值稅與營業稅并行所帶來的抵扣鏈條不完整、重復征稅等問題，指出最理想的改革路徑應是全面擴大增值稅的征收范圍，爭取一次達到營改增擴圍的總目標。

　　結合國外增值稅推行的經驗與教訓，總結我國增值稅制度確立以及各項改革的經驗，最終確立了適合中國國情的營改增擴圍改革的可行路徑，即擴圍改革應當先選擇與經濟發展關系密切的部分行業、地區進行試點，再分批擴展至全國和全行業。同時，改革初期，稅率應該偏低，并可多設一兩檔稅率以平衡利潤率不同企業之間的稅負，但隨著改革的進行，稅率檔次應逐步減少，以發揮增值稅的中性優勢。在試點改革經驗比較成熟的情況下，應當將試點的成果以立法形式明確，以消除試點地區與非試點地區，試點行業與非試點行業之間的不公平因素。

　　“營改增”作為我國當前重要的稅制改革措施，在全國范圍內的開展可以有效解決重復征稅問題，減少部分行業存在的避稅空間，同時在稅制結構和經濟結構的調整以及產業轉型升級方面發揮了巨大的作用。但是在營改增試點的開展過程中我們也認識到一些問題的存在，增值稅按照75：25的比例在中央與地方政府之間進行分配，由國家稅務部門負責征管，營改增后，原有財政收入的分配以及稅收征管權限的歸屬將會發生改變，需要相關的過渡政策予以配合。對于營改增擴圍的可行路徑，學術界產生了兩種不同的觀點，即“分步實施”說和“一步到位”說，但綜合考慮各方面因素后，“分步實施”更適合我國當前的實際情況。

　　參考文獻：

　　[1] 謝曉鳳.我國增值稅擴圍改革問題研究[D].浙江：浙江財經學院，2012.9-27.