[摘 要]營業稅改增值稅是作為“十二五”時期我國重要的稅改事件，這場改革不僅進一步優化了我國的稅制結構，而且有利于解決重復征稅帶來的問題。本文主要分析了營業稅改增值稅存在的問題，研究了營業稅改增值稅對企業的影響，從而提出企業的應對之策，讓企業在營業稅改的形勢下也能夠持續健康地發展。

　　[關鍵詞]核心期刊,營業稅,增值稅,企業

　　隨著市場經濟體制的不斷完善，全球經濟融合的趨勢正在加快，促使著我國稅收體制不斷進行改革，并且向著國際稅收體制看齊。我國現行的稅收體制存在著很多問題，稅種設置不合理，重復征稅的問題突出，給納稅人帶來了沉重的經濟負擔，損害了納稅人的經濟利益。為了解決傳統的稅制帶來的問題，需進一步建立科學的稅收制度，促進第三產業的快速發展，增強服務業的市場競爭力。我國從2012年1月在部分地區開始了增值稅制度改革的試點，逐步地完成了營業稅向增值稅的轉換。雖然從上海試點的情況來看，效果并不是很明顯，但是也突破了我國傳統的稅收制度，創新了一種新的稅制，推動了社會經濟的發展。

　　1 營業稅改增值稅問題闡述

　　我國在1994年就頒布了增值稅的制度，在改革開放的二十年里，營業稅在市場經濟發展中發揮了重要的作用，不僅為國家創造了大量的財富，也在一定程度上規范了企業的稅收行為，為我國的稅收制度提供了基本保障。但是隨著市場經濟體制的完善和全球經濟趨勢的發展，在當前的稅收制度下，增值稅納稅人外購勞務中的營業稅并不能按照增值稅的制度自動抵扣，還有營業稅納稅人外采的貨物所產生的增值稅也不包括在內，這就給企業繳納營業稅帶來了難題。在這樣的情況下，企業需要重復繳納營業稅和增值稅，增加了企業的經濟負擔，而且也不利于經濟結構的調整。為了振興服務業，加快發展第三產業，我國加快了稅收制度的改革，2011年財政部和國家稅務部聯合制定了《營業稅改征增值稅試點方案》。這個方案對營業稅改增值稅做出了詳細的說明，并且首先在上海進行了試點，在上海的交通運輸企業和部分現代服務業進行營業稅改增值稅進行試點，在現行的增值稅和兩檔稅率的基礎上，新增了兩檔低稅率，其中，交通運輸業適用11%的稅率，信息技術服務等部分現代服務業適用6%的稅率。

　　2 營業稅改增值稅對企業的影響

　　2.1 對企業經營架構產生的影響

　　營業稅改增值稅作為國家財政政策中的重要內容，有利于推動我國服務業的轉型，促進第三產業的發展。在這項稅制改革中，也可以消除稅收體制中存在的重復征稅的問題，給制造業、服務業提供更大的發展空間，減輕這些行業的稅收壓力，進而降低我國整體企業的稅負。在稅收改革還沒開始之前，因為企業的營業水平普遍比較高，促進很多企業把很多服務項目納入到稅負較低的增值稅的范疇，以減低稅收的壓力。但是，在稅制改革后，取消了營業稅，新增了增值稅，這意味著這些企業必須對原有的經營管理模式進行調整，從而達到最大限度減輕稅收的目的。

　　2.2 對企業稅負產生的影響

　　實施稅收改革后，不同的行業因為自身的經營狀況不同，稅改對企業負稅的影響也不同。比如，對于有形的動產服務來說，稅改前該企業應該繳納營業稅，用來購置設備、機器所產生的增值稅不可以用來抵扣的，給企業增加了稅負。但是稅改后，在增值稅領域的納稅人可以根據企業相關的文件，按照增值稅即征即退的規定，也可以抵扣大量的進項稅額，所以可以減輕企業的稅負。但是，也有企業存在稅負增加的情況，這些企業主要是人力成本比較高的企業，因為企業的主要收益是靠知識技術帶來的，銷稅額多而進項稅額少，比如交通運輸業，雖然企業購置的運輸設備、燃油和加工修理費用所產生的進項稅額可以抵扣，但是對于交通運輸業來說，大部分企業很少更換設備，所以產生的燃油費只能在得到增值稅專用發票的前提下，才能完成抵扣，這樣一來，企業的稅負沒減反而增加了。

　　2.3 對企業發展能力產生的影響

　　此次的稅制改革對中小企業來說是極為有利的，因為中小企業一直存在著融資難的問題，雖然原有的稅制改革也能給予這類企業一些優惠，但是無法從根本上解決企業的問題。在新的營業稅改增值稅方案中，只要是年銷售額在500萬元以下的小規模企業，就可以執行3%的增值稅稅率，這極大地減輕了企業稅負壓力。同時，由于很多中小企業自開發票，經常做出一些特殊化的行為，極大地損害了自身議價能力，這部分企業很容易受到稅制改革的不良影響。

　　2.4 從短期的試點看營業稅改增值稅對企業的影響

　　以這次上海試點的營業稅改增值稅為例，可以發現，從改革最初的目的來看，是為了建立新的稅收制度，但是通過優化稅制結構，減輕了企業的稅收負擔，促進了服務業和第三產業的發展，加快了我國經濟發展方式的轉變和經濟模式的調整。上海試點的稅收方案，提高了裝卸搬運服務和貨物運輸服務的營業稅，物流的配套服務也在原來的營業稅的基礎上，轉變成增值稅時，提高了1個百分點。綜合以上分析，可以看出，調整后的稅率大大提高了。更值得注意的問題是，實行稅改后，占運輸企業總成本35%的人力成本、路橋費等，這些費用不能抵扣，導致企業的實際稅率大幅增加，有些企業甚至要承擔2倍以上的稅收負擔。

　　3 企業應對稅改之策

　　營業稅改增值稅不僅可以解決我國稅收制度不合理的問題，還可以實現第三產業的結構性減稅，降低產品的資源消耗，節省企業的生產成本，促進消費。企業在資金充足的情況下，企業的發展能力大大增強了。面對此次稅改，應該從以下幾個方面出發，減輕企業稅收負擔，不斷提高企業的經營管理水平。

　　3.1 采用合理、合法的方法減輕企業稅負

　　首先，企業應該積極響應稅收改革，在充分考慮到自身經營狀況的前提下，明確受稅改影響較大的運營流程和運營環節，合理地進行調整，保證企業實現利益的最大化。其次，企業要加強財務管理人員的培訓，讓他們全面理解稅收改革的內容，熟練會計處理業務，同時，企業管理者應該及時關注最新的政策動態和市場走向，隨時掌握稅收最新的動向，制定合理、合法的納稅方案，最大限度地減輕企業稅負。 　　3.2 重新確定企業產品或服務的市場價格

　　在稅制改革后，企業要開展市場調查工作，研究同類行業的產品情況，了解競爭產品的定價、服務狀況和經營狀況以及負稅情況。在開展生產經營活動前，預測企業的成本，以此為依據，確定企業產品或服務的市場定價，充分了解消費者的需求，制定出符合消費者愿望的產品價格與投入數量。加強企業的穩定性和搶占市場。

　　3.3 選擇信譽好的供應商，重視潛在客戶

　　企業一方面需要維持和以前長期合作的對象的關系，共同制定互利共贏的合作方案，另一方面，也要積極開展新的合作關系，對業務合同的內容進行重新審定。在新的合作關系中，企業應該考慮到合作對象的信譽，選擇信譽好的增值納稅人作為新的供應商。同時，在和小規模的納稅人合作時，應盡力拿到增值稅專用發票，可以憑此加大進項稅額，增加抵扣的金額數量。最重要的是，企業管理者應該具備長遠的眼光，發現潛在的客戶并及時進行開發，采取多種市場營銷政策，以此增強企業競爭力，搶占市場份額。

　　4 加強成本管理和績效考核管理

　　傳統的生產經營管理方式已經難以滿足現代企業的要求。企業應該突破傳統的生產經營管理模式，以適應稅改的需要，增強自身對外部環境的適應能力。企業要加強成本管理，制定科學的管理方案，做好成本的預算工作，制訂成本效績考核目標。在完成目標制訂后，對其完成的效果進行驗證和考核。采取客觀的評定方式，同時，也要制定相應的獎懲政策，比如，對順利完成成本目標的管理人員進行物質獎勵，對沒能完成成本目標的管理人員進行降職處罰。通過嚴格的獎懲制度，提高企業的經營管理水平，控制成本的費用，以最小的成本獲取最大的利益。

　　5 積極進行納稅籌劃工作

　　營業稅改革對企業稅負、經營架構產生一定的有力影響，為了讓企業在稅改中減輕稅收壓力，可以通過積極進行納稅統籌來提高企業的管理水平。在稅改背景下，許多企業采取混合銷售行為，對這種行為一般采用高計稅收的征收方法。企業應該積極進行納稅統籌工作，首先，需要區分不同稅率的經營項目，進行分別核算，有利于減輕企業稅負，達到細化業務板塊的效果。對于即將面臨改革企業來說，可以在保障企業正常經營的前提下，推遲購買固定資產，等到營業稅改增值稅政策實施后。但是，對于原本就歸入到增值稅的一般納稅人，可以在稅改后再購買試點的應稅服務。以上海某一物流公司為例，在此次稅收改革中，被歸入了交通運輸業的一般納稅人，稅負有所增加，因為該企業存在較多混合銷售行為，所以裝卸搬運、代理報關歸入到物流輔助業服務的業務版塊，并且進行分開獨立核算，降低了增值稅適用率，也減輕了企業負稅。

　　6 結 論

　　綜上所述，增值稅和營業稅兩稅并收的稅收體制的弊端日益突出，不利于市場經濟的正常運行。為了適應市場經濟發展的需要，營業稅改增值稅是當前我國經濟最好的選擇。本文通過上海試點的改革情況，分析了營業稅改增值稅問題，在傳統的稅制中企業需要重復繳納營業稅和增值稅，增加了企業的經濟負擔。營業稅改增值稅對企業產生了很大的影響，主要有：對企業經營架構、企業稅負、企業發展能力的影響，以及從短期試點看稅改對企業的影響。企業也應該制定相應的對策，充分利用稅改的契機，減輕企業的稅收負擔，可以通過采用合理、合法的方法減輕企業稅負，重新確定企業產品或服務的市場價格，選擇信譽好的供應商，重視潛在客戶;加強成本管理和績效考核管理，積極進行納稅籌劃工作等方法來提高企業的經營業績，增強企業的市場競爭力。

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