隨著全球經濟的發展，各個國家的進出口貿易也在不斷發展中，每個國家級的稅收政策也不一樣，本文主要針對外貿企業如何應對出口退稅政策調整進行了一些論述，文章是一篇會計研究期刊投稿的論文范文。

　　【摘 要】 出口退稅是一個國家為了增強本國出口產品的競爭實力，將產品在生產、流通環節中所產生的間接稅退還給出口企業，使出口的產品以更低的價格進入國際市場，參與國際競爭的一種激勵性措施。從全球范圍來看，出口退稅制度已經成為實行增值稅制度的國家普遍采取的一項財政激勵措施。我國和世界上很多國家類似，將出口退稅作為國家宏觀調控的一種手段被廣泛使用。我國現行的出口退稅管理制度自1985年正式建立至今已經有26年的歷史了。在這期間，隨著經濟形勢和國家政策的變化而不斷被調整，顯示了很強的靈活性和適應性。如何完善出口退枕的營理和具體操作日%}l(成為全球眾多國家在推行出口退稅政策時面臨的一個共同問題。因此，認清目前出口退稅的相關政策及其運行現狀，找到目前存在的問題，找到完善出口退稅面臨問題的對策，對促進我國經濟的穩定和發展有重要作用。

　　【關鍵詞】 出口退稅,外貿企業,政策調整

　　出口退稅是一個國家為了增強本國出口產品的競爭實力，將產品在生產、流通環節中所產生的間接稅退還給出口企業，使出口的產品以更低的價格進入國際市場，參與國際競爭的一種激勵性措施。從全球范圍來看，出口退稅制度逐漸成為實行增值稅制度的國家普遍采取的一項財政激勵措施。我國現行的出口退稅制度自1985年建立至今已經有26年的歷史了。在這期間，該制度也被多次改革、調整、發展并不斷完善，且每一次國家著眼于國情對出退稅制度的改革都對我國進出口貿易的發展產生直接而深刻的影響。作為一項在WTO成員國內普遍施行的財政激勵制度，出口退稅管理制度無疑對于我國整體的經濟發展具有十分重要的戰略意義，它能顯著地優化整合國內外資源、拉動國民經濟增長、支持鼓勵企業出口創匯、促進企業發展成長和提升競爭力等。為了建立完善符合市場經濟要求的出口退稅制度，國務院在2003年10月13日頒布了《國務院關于改革現行出口退稅機制的決定》，宣布自2004年1月1日起開始對我國出口退稅管理制度進行改革性的結構調整。在這樣背景下，如何完善出口退稅的管理和具體操作日漸成為包括中國在內的全球眾多國家在推行出口退稅政策時面臨的一個重要的課題。

　　一、出口退稅政策管理現狀

　　國內學者對出口退稅的相關學術研究是伴隨著社會市場經濟制度被確立，對外貿易不斷增長而展開的。時至今日，國內關于出口退稅的相關研究著作也已經很多了，但是，不同的學者所關注的問題是不一樣的，再加上他們的研究視角也是不盡相同的，所以目前中國學術界關于出口退稅就形成了諸多的研究結論。

　　(一)出口退稅政策概述

　　出口退稅是指一個國家為了增強出口產品的競爭能力，把對本國產品征收的貨物稅或者對加工出口前繳納的原材料進口稅當做成制成品報關出口時予以退還，也就是指按照法定退稅率退還貨物在出口前實際承擔的消費稅、增值稅等稅負。包括對出口產品實行免稅、出口產品稅收在國內稅收中抵扣和對出口產品實行退稅。

　　出口退稅制度的實行可以使出口產品以不含稅的價格進入國際市場，從而降低了出口商品的外銷成本，有益于提升產品的國際競爭力。隨著全球經濟一體化的發展趨勢不斷加強，免征或者退還出口產品的國內稅逐漸成為世貿組織所允許的一項政策，基本上任何一個國家稅收的重要組成部分都包含了出口退稅，我國也不例外。但是，值得注意的是，由于都是針對出口產品設定的稅收，因此，出口退稅很容易與零稅率、出口免稅混淆，在這里有必須對三者做一個概念上的厘清。所謂零稅率是指出口產品在報關出口時的稅負為零，因此，適用零稅率出口的產品不但不用繳納出口關稅，而且還要退還以前納稅環節所納稅款;出口免稅是指對產品在出口環節所應承擔的增值稅消費稅予以免征。三者在征收的方式，適用的稅種，征、退稅率等方面都存在著差異。

　　另外，出口退稅與出口補貼有時也極易混淆。出口補貼是指一國政府為了直接或間接地增加其領上范圍內商品的出口，為對外出口的廠商或出口貨物提供的財政資助、價格支持或是其他任何形式的財政性收入。出口補貼的對象雖然也是出口企業，但是它所針對并不是在國內生產經營環節已經產生的稅負，而是政府用價格和收入的方式刺激出口的一種直接行為，在國際上也越來越受到WTO成員國的垢病。

　　(二)出口退稅制度的管理

　　出口退稅管理制度作為一種管理、規范出口退稅行為的管理制度，在國際貿易中被各WTO成員國普遍采用。雖然在不同的法律、文化、政治、經濟背景下，各國出口退稅管理制度的具體內容會存在著差異。但是，一般來說，一個國家的出口退稅制度都會包含出口退稅的實體制度、出口退稅的程序制度和出口退稅的法律責任三個方面的內容。

　　出口退稅的實體制度主要是對出口退稅的權利主體、義務主體、貨物范圍、稅種范圍、退稅率以及計稅依據進行規定。出口退稅權利主體是規定依法享受出口退稅權的企業主體;出口退稅義務主體是規定承擔出口退稅返還義務并實際支出款項的政府主體;出口退稅的貨物范圍是規定各種條件下能依法享受出口退稅的貨物范圍，以及不同貨物之間不同的退稅

　　政策;出口退稅的稅種范圍是回答已經報關出口的貨物可以申請退還的稅種，是增值稅還是消費稅;出口退稅率是規定“出口貨物的實際退稅額與退稅依據之間的比例。

　　出口退稅的程序制度規定了企業申請出口退稅的程序，包括出口退稅登記、管理、方法、申報憑證管理等。出口退稅登記是規定出口退稅企業向稅務機關辦理出口退稅登記的相關事宜;出口退稅管理包括了對出口企業的分類管理、出口企業的清算管理制度、出口退稅的函調管理以及出口退稅的電子化管理;出口退稅的方法主要規定了各種出口退稅稅種的退稅方法;等等。

　　一項完整的出口退稅管理制度還要包含對出口退稅管理中的主客體的法律責任進行清晰的規定，對違反相關法律法規的行為進行制裁，以保障出口退稅工作有效、合理地開展，維護國家的經濟利益。出口退稅的法律責任不僅包括對出口企業法律責任的規定，也包括對稅收人員法律責任的規定，他們任何違反出口退稅相關法律法規的行為都要受到制裁。在我國，出口企業和稅收人員所要承擔的責任主要有行政責任和刑事責任。違反相關行政法規的行為要承擔相應的行政責任，對于情節嚴重，觸犯刑律的要依法承擔刑事責任。 　　二、我國出口退稅政策調整的目的

　　出口退稅政策調整傳達了國家宏觀政策層面的一個明晰信息，就是外貿的增長必須與國民經濟的平穩、持續發展相協調。當前外貿發展更多地需要服從保持宏觀經濟穩定、實現國際收支基木平衡、貫徹落實科學發展觀和轉變經濟增長方式的要求。此次出口退稅政策調整，既表明國家緩解貿易順差過大、調整產業結構的決心，也將在一定程度上對于抑制經濟過快增長、增強出口企業的競爭力以及完成節能減排目標產生影響。

　　(一)限制“兩高一資”的出口，有利于節能減排。此次出口退稅調整的焦點集中在“高耗能、高污染、資源性”產品上，共有553項此類商品的出II退稅被取消，其中包括鹽和水泥等礦產品，肥料、染料等化工產品，金屬碳化物和活性炭產品、皮革、部分術板和一次性術制品、一般普碳焊管產品、非合金鋁制條桿等簡單有色金屬加工產品，以及分段船舶和非機動船舶。與此同時，再次降低部分高耗能產品的出II退稅率。目前中國經濟發展長期處于能耗居高不下、環境壓力加大的狀態，卜調“高耗能、高污染、資源性”產品的出口退稅率甚至取消退稅，迫使企業減少“高耗能、高污染、資源性”產品(如水泥、石化化工、鋼鐵、有色金屬等)的出口，抑制相關產業繼續擴大。

　　(二)有利于產業結構的調整，增加高附加值產品的生產。出口退稅率下調，相關出II商品的成木則會增加，縮小了所涉產品出口的利潤空間，促使出口企業進行出口產品結構調整，同時加快技術改造和技術創新，促進制造業不斷升級。技術創新大多具有高效低耗、較少影響環境的特點，因而可以提高效益，調整結構，優化配置，實現企業要素的最佳組合，使企業始終保持旺盛的生命力。

　　(三)有益于抑制經濟過快增長。隨著我國對外開放的發展，我國經濟的外貿依存度不斷增加，出口需求對經濟增長的貢獻率也不斷提高。出口需求大幅增長，己成為經濟高速增長的重要動力。

　　近年來，我國經濟呈現高速增長，目前看，這種增長具有較強的持續性，為了防止經濟增長由偏快轉向過熱，中央政府己采取了一些措施，諸如繼續控制貨幣的流動性，實施適度從緊的貨幣政策，而國家及時較大幅度和較大范圍降低和取消出口退稅率，對出口企業的生產和盈利將產生一定的抑制作用，對于防止經濟繼續快速增長，減弱出口需求具有一定作用。

　　三、如何應對出口退稅政策調整

　　(一)優化出口產品結構加速外貿企業重組

　　企業要順應國家政策導向，加快出口產品結構調整：一方而要努力培育具有較強國際競爭力的主導產業、提高資本密集型、技術密集型產品和服務項目在出口總量中的比重，為出口提供更多高附加值產品，以相對較少的出口量創造較高的外貿效益。另一方而，要提高傳統的紡織、服裝、農副產品的質量和技術水平，由初級加工向深加工、精加工轉變，提高單位出口產品的附加值。因此，國家對高新技術產品和農產品等的出口退稅率一直沒有降低甚至有的還提高了，從中不難看出國家調整出口產品的決心和著眼點。企業應抓住機會，認真研究出口商品的稅目種類，分析并調整產品結構，實施“科技興貿”戰略，大力推進高新技術產業的發展、進一步深加工、延長產業鏈、提高產品出口的附加值，削減“大路貨”，提高高端產品的出口比例。

　　下調出口退稅率后，很多外向型生產企業和流通型外貿企業的經營業績會受到較大影響，與生產企業相比，專業外貿企業會受到更大沖擊。過去，有的外貿企業曾單純把出口退稅作為利潤的主要來源。出口退稅率的下調直接降低了外貿企業的獲利空間，企業對上下游的要價能力越來越低，供銷兩頭擠壓，將使外貿企業而臨更大的生存難題。因此，外貿企業需要與生產企業更好地溝通，提高工作質量和服務水平，提高生產企業通過代理制擴大出口的積極性，這有助于我國外貿代理制的完善和發展。而對于實力強大的優勢外貿出口企業而言，則可以在經濟利益和自愿基礎上組建企業集團，與生產企業重組和整合。

　　(三)調整內外銷產品比例，外銷與內貿雙管齊下

　　近年來越來越多的企業清楚地意識到，將所有的雞蛋放在一個籃子里將而臨很大風險，所以應適當調整內外銷比例。當國外市場發生重大變化時，國內市場可以緩解其而臨的困境，也就是“兩條腿走路”。

　　產品出口退稅率下調幅度較大的企業，應適當調整內外銷的比例，增加內銷份額，向國內市場要效益，從而抑減出口退稅率下調的沖擊。另外，名牌產品由于附加值相對較高，對出口退稅率降低的承受能力要相對強一些。生產非名牌產品且毛利率較低甚至微利的企業，可以變產品外銷為半成品內銷，轉變成為國內名牌企業的供應商，轉嫁一部分損失。在內外銷比例調整的同時，還應注意內外銷產品的種類。有些半成品退稅率較低甚至退稅率為零，適當將加工半成品出口逐漸向產成品出口轉移，這樣可充分享受出口退稅政策。

　　(四) 提高產品差異化競爭調整客戶結構

　　在成本控制的同時，實行產品差異化經營策略，在傳統市場上不拼價格，力爭做到以質取勝，在產品功能設計、外觀造型、產品包裝等方而有所創新，走產品創新之路，走品牌經營之路，把自己產品的特色打出來，從而增加產品的附加值。只有依賴差異化產品的生產，才能進行差異化定價，從低價競爭轉向產品差異化競爭，逐步提升出口產品價格。

　　企業在進行出口價格調整的過程中，勢必會失去一些以經營低價、低檔產品為主的客戶，但這對企業的長期發展是一個新的契機，可以藉此全而提高出口價格水平。加大市場開發的力度，樹立公司誠信經營、優質服務的形象，使訂單數量穩步增長。

　　(五)選擇適當的貿易方式，積極穩妥交出去”

　　出口退稅率下調后，出口企業應調整營銷策略，發展多種貿易形式，利用不同的出口貿易方式，可以享受不同的稅收待遇。走出國門，到境外做“外商”，不失為一個長遠的應對策略。

　　為規避退稅風險，針對出口企業國外料件加工復出口的業務，一般可采用3種貿易方式：一是來料加工方式，即免征加工費的增值稅，對其耗用的國產輔料也不辦理出口退稅。二是進料加工方式，即加工貨物復出口后，可以申請辦理加工及生產環節已繳納增值稅的出口退稅。對這兩種方式：在加工復出口貨物耗用的國產料件少且貨物的退稅率小于征收率的情況下，應選擇來料加工方式。由于來料加工業務免征增值稅，而進料加工雖可辦理增值稅退稅，但退稅率低于征稅率，其增值稅差額要計入出口貨物成本。此時，進料加工方式業務成本較大;反之，當料件加工使用的國產料件較多時，則應選擇進料加工方式。三是國外延伸方式，即在海外設廠或海外注冊，在境外設立直銷點，同時開展國外料件境外加工業務。合理利用原產地規則，規避出口退稅風險和出口限制措施，減少貿易風險。這種貿易方式，延伸了產品價值鏈，不受出口退稅率下調的影響，也可以規避外國的高額進口關稅。

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