本文是一篇稅務論文，發表在《稅務與經濟》上，雜志秉承促進學術發展，為社會主義經濟建設服務的宗旨，始終站在學術理論發展的最前沿，并注重理論與實際相結合，不斷提高辦刊質量，以其廣闊的研究視角、深邃的學術內涵、豐富的理論成果、獨特的辦刊風格，以及鮮明的欄目特色，在國內外學術理論界產生了廣泛的影響，贏得了廣大理論工作者和實際工作者的青睞，已成為我國稅收與經濟理論研究的重要陣地和了解稅收與經濟學術動態的重要窗口。

　　【摘要】 《營業稅改征增值稅試點方案》于2011年11月16日發布，該方案規定從2012年1月1日起，首先在上海市交通運輸業和部分現代服務業開展營業稅改征增值稅試點，這預示著“營改增”方案開始在我國正式實施。這一舉措將給這一方案設計的企業帶來很大的影響，假如企業能夠很好地認識到該方案對自身的利與弊，并適當運用將會有利于自身的發展。本文主要是針對建筑安裝企業，從該行業出發做出研究，主要包括“營改增”的內容、對建安企業的積極影響、挑戰和應對這一舉措的措施幾個方面的內容。

　　【關鍵詞】 營改增,建安企業,措施,稅務論文

　　我國正處于經濟飛速發展和經濟加快轉型的關鍵時期，因此一切制度都要為其服務，以求能夠推進經濟結構的調整，加快經濟發展的質量和速度，提高我們國家的綜合實力。而稅法制度又與我國的國民經濟息息相關。我國過去的稅收制度采取了對不同行業征收不同類型的稅收的政策，稅收制度也在逐步的完善中，將營業稅改為增值稅是進一步健全和科學發展稅收制度的要求，這一轉變有利于消除重復征稅，有利于降低企業的稅收成本，增強企業的能力，促進國民經濟的健康協調發展。那么針對建安企業營改增會有哪些影響，本文對此進行探討。

　　一、“營改增”的內容

　　“營改增”即以前繳納營業稅的應稅項目改成繳納增值稅，增值稅就是對于產品或者服務的增值部分納稅，減少了重復納稅的環節，《“營改增”方案》規定的兩大范圍是交通運輸業和部分現代服務業。交通運輸也包括陸路運輸、水路運輸、航空運輸和管道運輸;部分現代服務業包括研發和技術、信息技術、文化創意、物流輔助、有形動產租賃和鑒證咨詢。

　　按照國家的規劃，“營改增”實施三步走：第一步，首先在上海市的交通運輸業和部分現代服務業實行“營改增”的試點，也就是說先在部分地區部分行業實施。第二步，選擇部分行業在全國范圍內進行試點。按照7月25日國務院常務會議的決定，這一階段將在2013年開始，從目前的情況來看，交通運輸業以及6個部分現代服務業率先在全國范圍內推廣的概率最大。第三步，在全國范圍內實現“營改增”，也即消滅營業稅。按照規劃，最快有望在“十二五”(2011—2015年)期間完成“營改增”。

　　二、“營改增”對建安企業的積極影響

　　1、改變企業稅負過重的局面

　　我國的稅法制度實行的是增值說與營業稅征收并行的制度，建安企業在過去是屬于營業稅的征稅范圍之內，營業稅稅率較高對企業產生了很多消極影響，營業稅改為增值稅之后雖然表面上稅率提高了，但是同時多了許多進項渠道的抵扣。據專家評估預測，增值稅的最高稅額也就可能維持在4%。而且隨著建筑安裝企業發展規模的不斷擴大，中間環節，即建設施工項目招投標、大型工程分包轉包、子公司的項目分包轉包等，也會越來越繁瑣復雜。過去，處于營業稅納稅范圍內的建筑安裝企業，在這些環節中，承受著不同程度的重復納稅，所以營業稅改增值稅能夠在很大程度上緩解重復納稅這一問題，建安企業就能夠在很大程度上擺脫高額的負稅壓力，讓企業獲得更大的發展空間。除此之外，增值稅取代營業稅成為我國稅收中的第一大稅種，也是符合了國際市場的發展趨勢，能夠極大地促進我國各行各業的會計處理工作，以及跟代扣代繳稅金有關的會計核算問題的進一步規范。

　　2、改變企業負稅不均衡現象

　　我國目前還存在著稅負負擔比重不均衡的現象，這種現象一直以來都困擾著各個行業，也制約著我國稅務管理工作的進一步發展。從我國開始逐步實行營業稅改增值稅以來，將許多原本屬于營業稅征收范圍的建安企業改為了增值稅納稅行業，其原本缺乏營業稅進項抵扣優勢的企業，目前在很大程度上改變了負稅不均的現狀，從而增強了它們擴大再生產的積極性與行動力，這一舉措，極大地緩解了建安行業和其他行業之間的負稅失衡問題，促使了我國經濟建設產業結構的進一步調整與完善。

　　三、“營改增”對建安企業的挑戰

　　1、“營改增”加大了建安企業的資金壓力

　　在目前，工程款拖欠是建安企業的一大問題，更是長期存在的現象，當建安企業將工程款應繳納的稅上交后，可是工程款還在拖欠，這無疑就形成了無形的資金壓力。同時，企業為了工程的運作會與供應商簽訂買賣合同，但是由于企業沒有將款項交付，供應商就不會給企業提供專用發票，這樣就將資金密集型的建安企業堵到了墻角。

　　2、“營改增”使得建安企業不能平緩地進行稅負的轉嫁

　　在國際上增值稅有一個很顯著很受歡迎的特點，那就是它是單一的，能夠流轉，能夠轉嫁，能層層地轉嫁到消費者身上。但是引入我國之后，就演變成了多稅率，這樣一來不同稅率間的差價很可能就得建安企業自己來消化掉，這樣是不公平的。

　　3、“營改增”對財務及企業經營業績會造成一定的負面影響

　　營業稅是價內稅，在合同費收入和財務報表中都有所體現，但是增值稅是價外稅，是被扣除掉的，所以在財務報表中體現不出來。同樣，在合同成本當中，原來按營業稅繳納的時候，各項成本支出也是含著稅的，實行增值稅后也要剔除出來，這將影響企業的毛利、營業收入和營業總額。

　　4、“營改增”在項目經營上可能會對總部和下屬單位造成困擾

　　由于建安企業的特殊性，項目遍及全國各地，所以很多單位都是以總部的名義去投標的，因為以總部名義中標的可能性較大，中標以后就由自己的下屬單位經營。在“營改增”之前總部可以代扣代繳營業稅，因為它沒有涉及到抵扣的問題，但是“營改增”之后，就會有銷項發票和進項發票的主體單位不一致的情況，就不能代扣代繳了。

　　5、“營改增”會加大管理成本

　　營業稅繳納比較簡單，也只有在繳納時才進行核算，但是建安企業“營改增”之后，增值稅比營業稅繁瑣，繳納環節復雜，增值稅的發票開具、認證、繳稅、抵扣等等環節都需要大量的財務人員去做，再加上增值稅的申報表和附表這必定要增加人力，肯定要加大企業的管理成本。

　　四、應對“營改增”的措施

　　“營改增”給建安企業帶來機遇的同時也帶來了新的挑戰和問題，建安企業應該積極面對這些新問題與新挑戰，更好地適應新的稅收政策，以尋求更大的利潤空間，加快企業的發展。企業可以從兩個層面去努力。

　　1、加強企業的自身管理能力，提高企業的管理水平

　　(1)加強專用發票的管理。進項稅額能夠抵扣增值稅是有前提的，要有專用的增值稅發票作為抵扣憑證。所以企業應該格外重視對專用發票的管理工作。為了能夠取得盡可能多的增值稅專用發票，首先，要通過合格供方的比價，優中選優，必須對合作中的分包商是否具有專用增值稅發票開具資格進行認真審核，而且在以后進行分包合同簽訂過程中也要將這一要素作為重點考慮的問題。如果所需要合作的分包商屬于小規模納稅人，不具備專用發票開具資格，那么就要在合同中進一步規定負稅轉嫁細則，從而最大限度降低納稅額度。其次，要加強對發票開具時限的管理，因為不是所有時間內開具的發票都能夠順利地用于進項稅抵扣。總而言之，營業稅改增值稅之后，由于出現了進項稅額抵扣這一內容，所以對于發票的種類、合作商的資格以及發票是否正規等問題都需要進一步加強工作力度，這也就給企業的相關工作人員提出了更高的工作要求。

　　(2)加強稅務的籌劃。營業稅的繳納比較簡單，也只有在繳納時才進行會計核算，在稅收籌劃方面也沒有太大的利用空間，但是當建安企業“營改增”之后，增值稅涉及許多環節，稅收籌劃的空間就變大了，這樣就給企業帶來機會。其次，增值稅還能制定很多稅收優惠，這些稅收優惠很可能就是稅收籌劃的著眼點，特別是使用過的物品，將售價控制在合理的范圍內就可以為納稅人提供很多經濟效益。

　　(3)加強會計的核算。營業稅相對增值稅而言比較簡單，對于會計的核算也只有涉及其繳納時才進行核算，但是增值稅就不同了，增值稅發生在生產經營的各個環節。所以對于建安企業而言，當營業稅改為增值稅時，會計的核算工作量就大大增加了，內容和強度都加強了，這就需要企業進一步完善會計核算的規范，加強企業內部會計人員的綜合素質和整體素質，特別是對能夠適應新的納稅政策的會計人員的要求就更加高了，只有這樣才能進行合理的避稅，為企業爭取更大的經濟效益和利益。

　　2、要堅持轉型升級

　　企業要抵御“營改增”給企業帶來的挑戰，就應該認識到目前的外部環境和自身的優勢，結合起來實施轉型升級，如何才能成功地實施轉型升級，應該做到以下三個方面。

　　(1)實行員工的職業化。要做到員工職業化，首先在招聘時應該根據崗位要求招聘有能力、有發展潛質的員工，特別是在這次稅改之后應該加入一部分具有較強業務能力的新鮮血液。此外還要對各個崗位的人員進行系統有效的培訓，提升其知識能力、專業能力和適應能力，特別是要適應這次“營改增”的轉變，要從更高層次上對企業人員進行要求和督促。

　　(2)實行產品工業化。企業購進的原材料假如一直放著就只能增加管理成本，創造不了任何經濟效益，但是假如將原材料盡可能地加工成為半成品或者產成品或者成為構件，就增加了其賣出的機會和可能性，出具增值稅發票的能力就大大增強了。

　　(3)實行信息化管理。由于建安行業自身行業特點決定了很多工程項目比較分散，甚至分散在全國各地，信息管理是解決這一問題的關鍵，它的重要性就凸顯出來了，所以企業應該建立一個比較系統的信息化管理平臺，以加強分散項目和企業之間的聯系，這樣就更加有利于建安企業自身的發展壯大。

　　五、結語

　　營業稅改增值稅對建安企業來講，既有機遇又有挑戰，這是一個復雜的過渡，涉及這兩稅的銜接，稅收的征管以及分配等許多方面，但是從長遠的角度來看，營業稅改為增值稅，避免了重復征稅，減輕了稅收壓力，這對建安行業的發展具有長遠意義，更有利于我國經濟格局的變化朝著更加有利的方向發展，進一步促進我國國民經濟的協調發展。

　　【參考文獻】

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