增值稅和營業(yè)稅是我國最為重要的兩大流轉(zhuǎn)稅稅種。增值稅和營業(yè)稅的征稅范圍平行不交叉，增值稅范圍包括現(xiàn)實生活中的有形動產(chǎn)，而營業(yè)稅包括無形資產(chǎn)和不動產(chǎn)。一是減輕了企業(yè)稅負，有利于企業(yè)間公平競爭。這也是“營改增”的最主要目的。“營改增”之前，由于營業(yè)稅企業(yè)是營業(yè)額全額的納稅，稅負過重，存在重復(fù)征稅的情況，“營改增”后，因為存在進項稅抵扣制度，重復(fù)征稅現(xiàn)象消失，企業(yè)稅負降低;二是促進了出口，提高我國產(chǎn)品的國際競爭力。

　　《稅務(wù)與經(jīng)濟》秉承促進學(xué)術(shù)發(fā)展，為社會主義經(jīng)濟建設(shè)服務(wù)的宗旨，始終站在學(xué)術(shù)理論發(fā)展的最前沿，并注重理論與實際相結(jié)合，不斷提高辦刊質(zhì)量，以其廣闊的研究視角、深邃的學(xué)術(shù)內(nèi)涵、豐富的理論成果、獨特的辦刊風(fēng)格，以及鮮明的欄目特色，在國內(nèi)外學(xué)術(shù)理論界產(chǎn)生了廣泛的影響，贏得了廣大理論工作者和實際工作者的青睞，已成為我國稅收與經(jīng)濟理論研究的重要陣地和了解稅收與經(jīng)濟學(xué)術(shù)動態(tài)的重要窗口。

　　一、“營改增”的意義

　　由于“營改增”之前，營業(yè)稅納稅人出口產(chǎn)品不退稅，因此，提高了出口產(chǎn)品的國際市場價格，不利于出口企業(yè)參與國際競爭;采用增值稅制后，就能有效的避免上述問題。三是有助于優(yōu)化增值稅制度，完善增值稅抵扣鏈條。“營改增”之前，營業(yè)稅的征稅范圍主要是第三產(chǎn)業(yè)，如交通運輸業(yè)，而增值稅主要是第二產(chǎn)業(yè)，如加工制造業(yè)，而加工制造企業(yè)和交通運輸企業(yè)之間往往存在業(yè)務(wù)交叉，相互之間屬于上下游產(chǎn)業(yè)，也就是說，當(dāng)增值稅納稅人即加工企業(yè)從營業(yè)稅的納稅人即交通運輸企業(yè)購入運輸勞務(wù)時，無法進行購入勞務(wù)的進項稅額抵扣，存在著抵扣鏈條被人為中斷的問題。所以，將交通運輸業(yè)等行業(yè)納入到“營改增”的范圍，有助于解決抵扣鏈條中斷的問題。

　　二、營改增下納稅籌劃的方法

　　(一)選擇適當(dāng)?shù)募{稅人進行籌劃

　　根據(jù)目前“營改增”的稅收政策，納稅人的判定以應(yīng)稅服務(wù)年銷售額500萬作為界線，超過500萬元的為一般納稅人，未超過500萬元的為小規(guī)模納稅人。計稅方法上，前者適用一般的稅率17%，實行進項稅抵扣制度;后者則適用3%的簡易計稅辦法，不可以抵扣。選擇一般納稅人還是小規(guī)模納稅人，平衡點應(yīng)如何把控呢?據(jù)測算，針對不同的行業(yè)類型，平衡點的標(biāo)準(zhǔn)會略有差異。

　　以下題為例：某運輸單位是增值稅一般納稅人，2012年預(yù)計全年的含稅運輸收入為A萬元，假設(shè)進項稅為B萬元。該運輸單位應(yīng)選擇何種計稅方法更有利呢?

　　如果選擇一般計稅方法，當(dāng)期應(yīng)納增值稅M1=A÷1.11×11%-B。如果選擇簡易計稅方法，應(yīng)納增值稅M2=A÷1.03×3%。M1-M2=(A÷1.11×11%-B)-(A÷1.03×3%)=0.07A-B。

　　當(dāng)B÷A=0.07(0.07即7%為平衡點，即未來某期的進項稅與當(dāng)期的含稅收入的比例)，即在B=0.07A時，M1=M2，此時不論選擇何種計稅方法，其增值稅稅負一樣;當(dāng)B÷A〈0.07，即B〈0.07A時，M1-M2〉0，應(yīng)選擇簡易計稅方法即小規(guī)模納稅人;當(dāng)B÷A〉0.07，即B〉0.07A時，M1-M2〈0，應(yīng)選擇一般計稅方法即一般納稅人。同理，我們也可以推出其他行業(yè)的平衡點。

　　由上述例子我們可以得出以下結(jié)論：交通運輸業(yè)，部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)，有形動產(chǎn)租賃業(yè)對應(yīng)的平衡點分別為7%、2.75%和11.62%，大于平衡點應(yīng)選擇一般納稅人;反之，應(yīng)選擇小規(guī)模納稅人。

　　(二)轉(zhuǎn)變經(jīng)營模式以適用不同的增值稅稅率

　　按稅法規(guī)定：有形動產(chǎn)租賃服務(wù)，即是納稅人將設(shè)備、車輛等使用權(quán)轉(zhuǎn)讓，定期收取租賃費的行為，稅率為17%。遠洋運輸?shù)?ldquo;光租”業(yè)務(wù)、航空運輸?shù)?ldquo;干租”業(yè)務(wù)，都屬于此性質(zhì)。它們的共同特點將船舶和飛機對外出租，而不配備操作人員，不負責(zé)租賃過程中設(shè)備的維護等。與之業(yè)務(wù)相似的“濕租”“程租”和“期租”等業(yè)務(wù)，同樣是出租船舶和飛機，但是配備操作人員，并負責(zé)設(shè)備的維護等業(yè)務(wù)，而此時的業(yè)務(wù)性質(zhì)就屬于交通運輸業(yè)，稅率是11%，較之前者降低了6個百分點。因此，企業(yè)可靈活轉(zhuǎn)變經(jīng)營模式，以適用較低的稅率，達到節(jié)稅的效果。

　　(三)選擇不同的供貨商進行籌劃

　　眾所周知，企業(yè)在進行商品和勞務(wù)的采購時，如果選擇一般納稅人，則可以取得對方開具的增值稅專用發(fā)票，其進項稅額可以抵扣，即企業(yè)的進貨成本就低，而相反，如果選擇小規(guī)模納稅人，因為小規(guī)模納稅人不能開具增值稅專用發(fā)票，因此，企業(yè)無法進行稅額的抵扣，即采購的成本就高。所以，在商品和勞務(wù)的質(zhì)量和價格處于同等的水平時，理性的企業(yè)應(yīng)盡量向一般納稅人進行采購，以降低成本。如果小規(guī)模納稅人可以向稅務(wù)機關(guān)申請代開專用發(fā)票，則采購方也是可以按3%抵扣進項稅的。需要注意的是，當(dāng)小規(guī)模納稅為了吸引采購者而給予的價格折扣達到某一個臨界點時，企業(yè)可考慮向小規(guī)模納稅人進行采購。

　　(四)兼營、混業(yè)銷售行為的籌劃

　　根據(jù)財稅[2013]106號文件的規(guī)定，原增值稅一般納稅人兼營“營改增”業(yè)務(wù)，應(yīng)分別核算銷售額，并按各自的稅率計算應(yīng)納稅額，未分別核算銷售額的，從高適用稅率計征。因此，企業(yè)“營改增”后兼營銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)以及“營改增”應(yīng)稅服務(wù)的， 在取得收人后，應(yīng)盡量分別如實記賬，按各自的稅率計稅，以避免適用較高稅率計算增值稅，或由主管稅務(wù)機關(guān)核定，增加企業(yè)稅負。

　　三、結(jié)語

　　稅收制度的變革必然會對企業(yè)的稅負產(chǎn)生影響，因此，在“營改增”的大背景下，企業(yè)應(yīng)積極實行納稅籌劃，通過合理籌劃企業(yè)行為，實現(xiàn)企業(yè)稅后收益最大化的目標(biāo)。

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