在我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的長(zhǎng)河中，中小企業(yè)作為不可或缺的一部分，為其發(fā)展尤其是國(guó)家財(cái)政稅收方面作出了巨大的貢獻(xiàn)，但在此過程中中小企業(yè)卻承擔(dān)著高出大企業(yè)很多的納稅成本，這將中小企業(yè)置于一個(gè)不力的處境，將會(huì)引起中小企業(yè)的不滿從而導(dǎo)致稅收的流失比例增加。我國(guó)的稅制完善程度還不是很高，稅法中各項(xiàng)條款所約束的對(duì)象或范圍存在很大的模糊性以及不穩(wěn)定性，中小企業(yè)在納稅時(shí)所付出的為了更好地理解稅收條款的時(shí)間會(huì)更多，心理成本和貨幣成本也會(huì)相應(yīng)增加。

　　《上海財(cái)稅》財(cái)政稅收雜志，是由上海市財(cái)政局和上海市稅務(wù)局聯(lián)合主辦的刊物，財(cái)政、稅收、財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)專業(yè)刊物。旨在宣傳財(cái)稅政策，探討財(cái)稅理論，介紹財(cái)稅工作經(jīng)驗(yàn)和有關(guān)知識(shí)，推動(dòng)財(cái)政稅收、財(cái)務(wù)體制的改革。榮獲中文核心期刊(2000)、 中文核心期刊(1996)、中文核心期刊(1992)。

　　一、影響因素分析

　　(一)成本因素。(1)貨幣成本。貨幣成本包括勞務(wù)貨幣成本和非勞務(wù)貨幣成本。勞務(wù)貨幣成本是依法可循的，在法律規(guī)定的范圍內(nèi)選擇需要繳納的部分進(jìn)行納稅，其中包括咨詢費(fèi)和中介服務(wù)費(fèi)。一般來說，稅制的復(fù)雜程度比較高，稅法的不穩(wěn)定性因素也比較多，納稅人很少有對(duì)納稅事項(xiàng)特別熟悉的，所以納稅申報(bào)表的順利填寫在一定情況下都需要專業(yè)的財(cái)會(huì)人士指向。非勞務(wù)貨幣成本則主要是指除去應(yīng)繳納稅款和相應(yīng)勞務(wù)貨幣成本之后的雜費(fèi)。這類費(fèi)用很難從企業(yè)其他相關(guān)支出中區(qū)分出來[2]。(2)時(shí)間成本。在納稅人完成納稅之前需要做的準(zhǔn)備工作有很多，其中包括納稅人收集納稅所需的相關(guān)資料、對(duì)納稅申報(bào)表的填寫等，由于稅制的復(fù)雜和納稅人通常對(duì)稅務(wù)工作的不了解，順利完成這些工作需要耗費(fèi)大量的時(shí)間和經(jīng)歷，這里所耗費(fèi)的時(shí)間就屬于時(shí)間成本。時(shí)間成本包括個(gè)人和企業(yè)納稅人的時(shí)間成本，對(duì)于個(gè)人納稅人的時(shí)間成本而言，在實(shí)際納稅過程中，耗費(fèi)的時(shí)間一般都是納稅人自己的工作時(shí)間，其中與個(gè)人納稅人息息相關(guān)的工資率在不同的納稅人之間存在較大的差異，所以一般對(duì)個(gè)人納稅人時(shí)間價(jià)值的取值也會(huì)不同，這就不能選擇社會(huì)普遍使用的工資率而只能使用在調(diào)查之后得出的稅后工資率。企業(yè)納稅人的時(shí)間成本就是員工在納稅時(shí)消耗的時(shí)間與單位時(shí)間價(jià)值的乘積。(3)心理成本。依法納稅相當(dāng)于減少一部分自己的收益，中小企業(yè)的收益本身就不高，于是在依法納稅過程中中小企業(yè)會(huì)感覺到成本和支出與心中預(yù)期出入較大，加上由于自身對(duì)稅收條文的錯(cuò)誤理解或根本就不理解，可能會(huì)對(duì)稅收的公平性產(chǎn)生疑慮，甚至?xí)�產(chǎn)生一些情緒上的不滿，以及心理上的焦慮。(4)其他成本。除了上述三大影響力較大的成本外，還存在其他方面的成本，雖然影響程度與貨幣成本、時(shí)間成本和心理成本不能相比，但也會(huì)產(chǎn)生或多或少的影響，在一定條件下甚至?xí)�從次要地位上升到影響稅收的主要推�?dòng)力。發(fā)展中國(guó)家的法制健全成都相較于發(fā)達(dá)國(guó)家還比較低，稅收的復(fù)雜性、普及程度又進(jìn)一步影響到了納稅過程，同時(shí)稅收環(huán)境與相關(guān)稅務(wù)單位的辦事效率也對(duì)納稅過程產(chǎn)生影響，一些不好的行為還會(huì)產(chǎn)生腐敗、以及對(duì)納稅人權(quán)益的破壞。

　　(二)納稅遵從成本影響因素因子分析。在國(guó)內(nèi)外相關(guān)納稅遵從成本影響因素研究中，主要會(huì)根據(jù)15個(gè)相關(guān)因素來進(jìn)行重要性評(píng)價(jià)，主要包括稅法的穩(wěn)定性和明確性，稅制的復(fù)雜性，稅收政策的公平性，稅率高低，稅務(wù)機(jī)構(gòu)設(shè)置，相關(guān)效率，稅務(wù)人員職業(yè)素質(zhì)，稅務(wù)機(jī)關(guān)服務(wù)措施完善程度，對(duì)相關(guān)違法行為的懲戒手段和力度，稅收腐敗程度，稅務(wù)代理機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性、專業(yè)性和守法性，辦事人員或財(cái)務(wù)人員對(duì)事物的熟悉程度，納稅手段的使用以及最重要的相關(guān)中小企業(yè)的規(guī)模。這些因素包括了稅收法治因素、稅收征管因素、相關(guān)環(huán)境因素以及企業(yè)特質(zhì)因素。

　　在以上因素中，稅法的復(fù)雜性、稅制的公平性對(duì)中小企業(yè)影響最大。其中稅制的復(fù)雜性對(duì)中小企業(yè)的影響主要體現(xiàn)在為了應(yīng)對(duì)復(fù)雜的稅制，中小企業(yè)在聘請(qǐng)專業(yè)人士時(shí)會(huì)相應(yīng)增加更多的支出，導(dǎo)致貨幣成本上升。同時(shí)還會(huì)時(shí)納稅申報(bào)時(shí)間變長(zhǎng)，增加稅收遵從的時(shí)間成本。心理成本也會(huì)因?yàn)槠鋸?fù)雜度和貨幣成本以及時(shí)間成本的增加而增加。稅收制度的公平性與稅收優(yōu)惠政策以及稅法執(zhí)行的公平性有關(guān)，中小企業(yè)作為相對(duì)于較大企業(yè)來說遵循相對(duì)成本更大的納稅對(duì)象，加上市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中的弱勢(shì)地位，從而導(dǎo)致中小企業(yè)在對(duì)稅制公平進(jìn)行評(píng)價(jià)時(shí)更為敏感。所以對(duì)于中小企業(yè)而言稅制的公平性承擔(dān)著更重要的責(zé)任。

　　二、結(jié)論

　　為減少中小企業(yè)的納稅遵從成本，首先應(yīng)該完善稅務(wù)制度與相關(guān)法規(guī)，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)該加強(qiáng)行業(yè)引導(dǎo)，提升服務(wù)質(zhì)量，規(guī)范行業(yè)收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)公開政務(wù)等，從而達(dá)到間接減少中小企業(yè)的貨幣成本、時(shí)間成本以及心理成本，使中小企業(yè)在推動(dòng)國(guó)家經(jīng)濟(jì)過程中發(fā)揮更穩(wěn)定的作用。

　　參考文獻(xiàn)：

　　[1] 薛菁.稅制復(fù)雜性與稅收遵從成本關(guān)系探討[J]. 科學(xué)經(jīng)濟(jì)社會(huì). 2010(01)

　　[2] 薛菁.稅收遵從成本研究：國(guó)外文獻(xiàn)綜述[J]. 西安財(cái)經(jīng)學(xué)院學(xué)報(bào). 2013(05)