我們生活在一個網絡和信息經濟高速發展的新經濟時代，這個時代同傳統的農業和工業經濟時代相比，在經濟生活的方方面面都有非常大的變化，經濟全球化、商務活動網絡化的趨勢越來越明顯。稅收，作為國家財政收收入的主要來源，作為國家經濟管理的傳統的重要手段，必然會與這些新經濟現象發生碰撞和摩擦，產生一些新的問題，我們帶著濃厚的興趣對這些問題做一些探討和研究。

　　《浙江財稅與會計》 會計發表雜志， 是由浙江省財政廳，浙江省地方稅務局，浙江省會計學會聯全主辦的財稅、財會刊物。積極宣傳財稅、財會方面的方針、政策，貫徹改革精神，提倡理論聯系實際，注重研究實際問題。

　　一、網絡時代帶給稅收政策和制度方面的挑戰

　　1、納稅主體的變化。我們知道納稅主體——即納稅人的確定是稅收管理中的基本政策，國際上通行的有屬地主義和屬人主義兩種政策。然而在網絡時代，由于電子商務平臺的便利，一些企業和個人不再需要到相關部門注冊登記，只需要開一個網上店鋪就可以開展業務。另外跨國公司、跨國交易、跨國并購大量出現，刷卡消費、電子支付、異地存取、網上金融、網絡中介越來越多，稅務機關要想對交易雙方進行實時監控，確定交易雙方的納稅人和納稅地點是一項極為困難的事情。不僅企業、個人的國籍和歸屬地難以確定，就連企業與企業之間、個人與企業之間的產權關系都越來越模糊，這就使納稅主體國際化、邊緣化、復雜化和模糊化，越來越多的商業交易行為很難明確判定究竟屬于哪一個或哪幾個企業的活動。所以納稅人難以確定，這是網絡經濟帶給稅收政策的困惑之一。

　　2、征稅對象的變化。對于跨國公司和跨國貿易來說，其經營方式和財會制度千差萬別，涉外稅收的征管對象具有錯綜復雜的跨國性。對于網上交易來說，在交易雙方都有可能不知道對方是誰的情況下，稅務部門如何確認其交易行為已經發生?又如何確認其應納稅期間和交易金額?如果是跨國網絡交易，又如何計算進口關稅和出口退稅?這些都是網絡經濟帶給稅收政策又一巨大的難題。

　　3、國際稅收管轄權產生分歧的可能性加大。按照傳統的稅收管理政策，當存在國際雙重或多重征稅時，來源地國的來源地稅收管轄權居于優先地位。按照這一原則，對于中國這樣需要大量輸入歐美國家的電子商務產品、服務的發展中國家來說，一些跨國公司只需要在中國設立一些辦事機構，在商品交易時通過電子商務系統將交易的實際發生地點轉移到國外，就會使中國損失大量的稅收收入。如果想改變這一狀況，發展中國家就必須以常設機構原則和固定基地原則限制來源地國的征稅權，但這樣就可能引發與發達國家的產生國際稅收管轄權方面的糾紛。

　　二、網絡時代帶給稅收管理手段和技術方面的挑戰

　　1、稅收管理、稽查與處罰的難度增大。例如，現在各企業使用的財務軟件千差萬別，支持其運行的數據庫系統也大相徑庭，并且可能這些數據還有各種不同的加密技術保護。稅務部門究竟用什么樣的征管軟件來采集這么多不同類型財務系統里的涉稅數據?再如，網上交易與電子商務活動都是通過網絡以無紙化方式進行，企業的會計處理中的賬簿、發票也可以使用沒有實體形態的電子票據填制，而這些電子票據往往極易修改和銷毀，且不易被發現、不留痕跡，不僅給稅收征管與稽查帶來極大的困難，而且使稅務管理人員對出現涉稅違法案件難以舉證，難以確定和劃分違法納稅人的法律責任。

　　2、商品的計價與計量產生困難。在網絡時代，大量的無形資產，例如商標、音樂、電影、軟件、視頻等等成為交易對象，此外，隨著技術的進步，還有許多新的無形產品加入到這些交易之中，例如近些年比較流行的網絡游戲中的虛擬物品的交易等，并且這些無形資產的交易主要通過網絡來進行交易的。還存在著大量以物易物、使用虛擬貨幣支付等特殊交易行為，如何對這些新的商品和交易進行準確的計量、計價，核定其計稅金額，也是稅收征管中一個很大的難題。

　　3、稅收管理部門的網絡安全受到沖擊。當今稅務部門開展征管活動也基本上需要依托各種征管軟件與各種網絡才能正常進行，并且這種依賴性會越來越強，這樣稅收管理部門的網絡安全問題也非常突出。例如，電腦黑客基于個人或者企業利益的需要，攻擊稅收管理部門的網絡系統，非法竊取、篡改、傳播一些重要的稅務經濟信息;再如病毒、木馬的攻擊和破壞造成征管系統或者相關稅務相關網站的癱瘓、堵塞等，這些可能出現的網絡安全問題對稅務管理部門提出了更高的技術要求。如果稅務部門不重視自身的網絡安全建設，不提高自身的網絡安全水平，就無法應對這些挑戰，可能給國家帶來巨大的損失。

　　三、基本的應對策略

　　面對這些新問題，我們通過思考與探討，認為應該采取以下對策。

　　1、對稅收政策與法規中涉及新經濟相關條款加以完善和修改。首先，各稅種對于網絡交易和電子商務重新界定居民、所得來源地、商品、勞務、特許權轉讓等涉及網絡交易稅收概念的內涵和外延，并嚴格和細致地規定其征稅環節、納稅期限和地點。其次，對于流轉稅方面，可以增大增值稅和營業稅的征稅范圍，將一些無形資產和有形資產一樣納為征稅對象，并詳細規定這些新型商品的稅目、稅率和計稅標準，最重要的是明確規定這些商品的交易只要達成，無論是通過在線方式還是現實交易方式，都必須納稅，從而規范其納稅義務。

　　2、建立專門的管理機構，對電子商務平臺、網上銀行和網絡交易中介機構的涉稅經濟行為進行集中管理。因為這些公司和機構是網絡交易和電子商務活動的中樞神經，加強對他們的管理，建立健全與這些機構相關的法律、法規，明確他們的代扣代繳義務和監督法則，才能夠獲得真實和準確的稅收經濟信息，從源頭上控制網絡交易和電子商務行為，使網絡貿易的稅收征管規范化、法制化。

　　3、加強立法。對于國際稅收管轄權方面，應加強這類政策法規的研究與立法，加強與境外銀行和電子商務企業的合作，加強國際稅收合作，合理劃分跨國稅收的征收比率，制定出有利雙方和多方的國際稅收政策，聯手打擊和限制通過網絡進行的國際避稅行為。

　　4、完善網絡稅收管理制度和技術手段。建立專門針對虛擬公司、虛擬交易的網絡稅務登記、稅務申報制度，要求所有這類企業必須同傳統企業一樣嚴格執行稅收制度，并提供真實、有效網址、電子郵箱號碼、電子銀行賬號等網上資料，在其網絡平臺上公布稅務登記號、營業執照號等信息。同時，設立開據電子版增值稅專用發票和普通發票及其他相關票據的管理手段，為這類經營活動稅收的征管提供可靠的論據。

　　5、建立稅務信息網絡應急響應機制。技術方面，要加大投入，改善稅務部門及相關職能部門的網絡信息系統硬件和軟件的性能，建立異地數據災難備份系統及應急響應機制。最重要的是加強學習與培訓，提高稅務部門所有工作人員的信息安全水平和安全意識。我們看到，隨著金稅工程三期的推進，國家和省級稅務部門的網絡信息管理水平有了大幅度提高，而縣市級稅務部門的網絡安全水平還有待提高，相關部門應該大力加強這方面的工作。