會(huì)計(jì)核算一直是企業(yè)財(cái)務(wù)管理的重要組成部分，隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，企業(yè)要想取得長(zhǎng)足發(fā)展，僅僅依靠緊抓會(huì)計(jì)核算工作就顯得越來(lái)越力不從心，而且隨著國(guó)家稅務(wù)政策的不斷完善，如果不進(jìn)行系統(tǒng)的稅務(wù)籌劃工作，那么企業(yè)的稅負(fù)可能會(huì)加大，甚至?xí)�影響企業(yè)的平穩(wěn)運(yùn)行，本文就對(duì)企業(yè)所得稅納稅籌劃會(huì)計(jì)核算進(jìn)行探索，對(duì)如何有效進(jìn)行稅務(wù)籌劃提出意見(jiàn)。

　　《稅務(wù)縱橫》山東省稅務(wù)期刊，自1992年創(chuàng)刊以來(lái)，乘著鄧小平同志南巡講話(huà)的春風(fēng)，伴著新稅制的實(shí)施，肩負(fù)著稅收宣傳的使命，與廣大納稅人同行，櫛風(fēng)沐雨，跨入新世紀(jì)，邁向新征程，并肩走過(guò)了11個(gè)年頭。

　　伴隨著社會(huì)的不斷進(jìn)步，經(jīng)濟(jì)得到了高速發(fā)展，人們生活水平有了很大提升，企業(yè)也得到了空前發(fā)展，但是，市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)十分激烈，很多企業(yè)都沒(méi)有很好的立足于市場(chǎng)中，究其原因就在于企業(yè)并不能很好的實(shí)施所得稅納稅籌劃會(huì)計(jì)核算工作，本文就對(duì)企業(yè)所得稅納稅籌劃會(huì)計(jì)核算進(jìn)行探索，旨在企業(yè)能夠減輕自身稅收負(fù)擔(dān)，與此同時(shí)，企業(yè)能夠取得正當(dāng)稅收的利益，為企業(yè)會(huì)計(jì)工作人員提供一個(gè)參考的依據(jù)。

　　一、納稅籌劃與會(huì)計(jì)核算的概念

　　納稅籌劃是指在不違反我國(guó)法律法規(guī)的前提下，通過(guò)事先籌劃和安排企業(yè)的經(jīng)營(yíng)、投資和理財(cái)活動(dòng)，取得一定的稅收利益。納稅籌劃的本質(zhì)是節(jié)稅，具有合法性、籌劃性、效益性和目的性等主要特征，其合法性是指納稅籌劃在一定的法律法規(guī)許可范圍內(nèi)開(kāi)展，其籌劃性是指納稅籌劃需事先謀劃、安排和設(shè)計(jì)，其效益性是指納稅籌劃最終的目的，而目的性是指應(yīng)使得納稅人取得稅后最大化的利潤(rùn)。會(huì)計(jì)核算是會(huì)計(jì)工作的一個(gè)重要環(huán)節(jié)，也稱(chēng)之為會(huì)計(jì)反映，它主要以貨幣為計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)資金活動(dòng)進(jìn)行反映。一般情況下，會(huì)計(jì)核算是指對(duì)已經(jīng)發(fā)生的或已經(jīng)完成的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行事后的核算，合理組織會(huì)計(jì)核算形式是做好會(huì)計(jì)工作的一個(gè)重要前提條件，其基本方法主要包括：賬戶(hù)和賬簿的設(shè)置、復(fù)式記錄、憑證的填制和審核、賬簿的登記、成本的計(jì)算、財(cái)產(chǎn)的清查和會(huì)計(jì)報(bào)表的編制等。

　　二、會(huì)計(jì)處理方法的選擇在企業(yè)所得稅籌劃中的具體運(yùn)用

　　企業(yè)所得稅是指國(guó)家對(duì)其境內(nèi)所有企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和其他所得征收的一種稅賦，這些企業(yè)包括內(nèi)資企業(yè)、外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)。一般來(lái)講，在會(huì)計(jì)政策范圍允許內(nèi)，企業(yè)所得稅的納稅籌劃與核算方法有著十分緊密的關(guān)系。在具體實(shí)踐中，應(yīng)對(duì)會(huì)計(jì)核算政策和核算方法進(jìn)行具體分析。1.納稅籌劃應(yīng)合理選擇存貨計(jì)價(jià)方法在納稅籌劃方面，企業(yè)想要選擇合理存貨計(jì)價(jià)方法，應(yīng)充分考慮物價(jià)波動(dòng)和企業(yè)環(huán)境因素。在物價(jià)波動(dòng)方面，當(dāng)材料價(jià)格上漲時(shí)，需采用后進(jìn)先出的方法進(jìn)行納稅籌劃，可降低期末存貨成本;當(dāng)物料價(jià)格下降時(shí)，應(yīng)采用先進(jìn)先出的方法進(jìn)行計(jì)價(jià);當(dāng)物價(jià)上下波動(dòng)時(shí)，企業(yè)應(yīng)選擇加權(quán)平均法或移動(dòng)平均法進(jìn)行計(jì)價(jià)，避免因物價(jià)不平穩(wěn)造成的銷(xiāo)貨成本的波動(dòng)對(duì)企業(yè)各個(gè)時(shí)期所得稅額不均衡造成的影響。針對(duì)企業(yè)環(huán)境因素，如果企業(yè)處于免稅期，則該期間利潤(rùn)越多，免稅額就越多;如果企業(yè)處于征稅期，則該期間利潤(rùn)越多，所要繳納的所得稅的稅額就越大，在這樣的環(huán)境中，應(yīng)選擇后進(jìn)先出法，加大當(dāng)期的材料費(fèi)用攤?cè)�，以減少當(dāng)期利潤(rùn)，從而減輕企業(yè)所得稅的目的。2.應(yīng)合理選擇固定資產(chǎn)折舊方法進(jìn)行企業(yè)納稅籌劃折舊方法的選擇將直接影響企業(yè)稅前利潤(rùn)的多少，這將為企業(yè)在固定資產(chǎn)的折舊方法上進(jìn)行納稅籌劃提供了可能。在利用此方法進(jìn)行納稅籌劃下，應(yīng)綜合考慮以下因素：企業(yè)所得稅稅率的影響;通貨膨脹的影響;固定資產(chǎn)折舊年限因素的影響;資金時(shí)間價(jià)值因素的影響�？偟脑瓌t是，在不違背國(guó)家法律法規(guī)的前提下，合理選擇對(duì)企業(yè)帶來(lái)最大稅收抵稅現(xiàn)值的折舊方法來(lái)進(jìn)行固定資產(chǎn)的折舊方式選擇。3.納稅籌劃其他需要考慮的因素企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃除了選擇合理的會(huì)計(jì)政策、核算方法，符合國(guó)家法律法規(guī)等原則外，還應(yīng)注意以下幾個(gè)因素：綜合統(tǒng)籌企業(yè)的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)和財(cái)務(wù)方針;明確企業(yè)的利益關(guān)系人;權(quán)衡企業(yè)的相關(guān)成本。

　　三、納稅籌劃在企業(yè)會(huì)計(jì)核算中的應(yīng)用

　　在企業(yè)的整個(gè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，稅收籌劃幾乎貫穿其中每一個(gè)環(huán)節(jié)，起到非常關(guān)鍵的作用，如何運(yùn)用稅收籌劃降低企業(yè)稅負(fù)，對(duì)企業(yè)利益非常重要，從會(huì)計(jì)核算方面，下面將從幾個(gè)方面入手，以最大限度運(yùn)用稅收籌劃降低企業(yè)稅負(fù)，實(shí)現(xiàn)利益最大化。

　　1.選擇合適的收入結(jié)算方式企業(yè)銷(xiāo)售產(chǎn)品產(chǎn)生的收入有多種結(jié)算方式，根據(jù)銷(xiāo)售方式的不同來(lái)選擇不同的結(jié)算方式。結(jié)算方式的不同必然導(dǎo)致收入確認(rèn)時(shí)間和納稅月份的不同。根據(jù)我國(guó)稅法規(guī)定，直接收款銷(xiāo)售以收到款項(xiàng)或拿到索款憑據(jù)，并將銷(xiāo)售清單發(fā)送給買(mǎi)方的當(dāng)天視為收入時(shí)間。而采用托收承付方式或進(jìn)行銀行委托的方式，視發(fā)貨并辦好相關(guān)托收手續(xù)當(dāng)天為確認(rèn)收入時(shí)間。采用賒賬和分期付款方式進(jìn)行結(jié)算，則視已發(fā)貨并辦好相關(guān)手續(xù)為確認(rèn)時(shí)間。訂貨或分期預(yù)收，則視交貨時(shí)間為收入時(shí)間。根據(jù)銷(xiāo)售方式來(lái)合理選擇結(jié)算方式可以合理分配所得年度，達(dá)到延緩納稅、合理分配稅負(fù)的目的。

　　2.選擇合適的費(fèi)用列支方式對(duì)于企業(yè)的費(fèi)用列支項(xiàng)目，應(yīng)在法律允許范圍內(nèi)盡力列出當(dāng)期費(fèi)用項(xiàng)目、預(yù)計(jì)發(fā)生損失的項(xiàng)目和預(yù)提項(xiàng)目，以便在當(dāng)期核算時(shí)減少應(yīng)交所得稅，獲得稅收益。一般應(yīng)采取的做法是：對(duì)于已經(jīng)發(fā)生的費(fèi)用應(yīng)及時(shí)核銷(xiāo)入賬;合理預(yù)計(jì)發(fā)生額的費(fèi)用，采用預(yù)提的方式及時(shí)入賬;對(duì)于關(guān)鍵的成本攤銷(xiāo)期應(yīng)盡量選擇縮短。

　　3.選擇合適的長(zhǎng)期投資核算方法成本法和權(quán)益法是產(chǎn)期投資核算的兩種主要方法，對(duì)于兩種方法的選擇主要取決于投資企業(yè)的投資比重大小。當(dāng)投資比重低于25%時(shí)，應(yīng)選擇成本法進(jìn)行核算;當(dāng)投資比重介于25%～50%，且對(duì)投資對(duì)象經(jīng)營(yíng)決策有重要影響時(shí)，應(yīng)選擇權(quán)益法;在一些特殊情況下，有些投資比重低于25%，但仍可對(duì)投資對(duì)象產(chǎn)生重要影響時(shí)，也應(yīng)采用權(quán)益法。

　　4.選擇合適的折舊方式折舊可以抵稅，所以選擇合適的折舊方式可以降低企業(yè)賦稅。在企業(yè)計(jì)提折舊時(shí)應(yīng)根據(jù)本單位具體情況選擇更為核算的計(jì)提方式進(jìn)行納稅籌劃。固定資產(chǎn)折舊主要有加速折舊和直線(xiàn)折舊兩種方式可以選擇：在比例稅率下，當(dāng)各年所得稅不變或者有下降趨勢(shì)的情況下，宜采取加速折舊方式;在稅率呈現(xiàn)上升趨勢(shì)時(shí)，則宜采取直線(xiàn)法;在超額累計(jì)稅率下，直線(xiàn)折舊法計(jì)算的折舊率大致相等，在其他條件相同時(shí)，較為均衡的年折舊率可以避免因利潤(rùn)波動(dòng)較高而產(chǎn)生的過(guò)高的稅率，避免繳納不必要的稅款，所以直線(xiàn)折舊法相對(duì)加速折舊有較大優(yōu)勢(shì)。

　　5.選擇合適的存貨計(jì)價(jià)方法選擇不同的計(jì)價(jià)方法會(huì)有不同的期末存貨成本，而期末存貨成本會(huì)對(duì)當(dāng)期利潤(rùn)有非常重大的影響，直接影響利潤(rùn)高低，進(jìn)而影響所得稅多少。根據(jù)會(huì)計(jì)核實(shí)準(zhǔn)則，在當(dāng)期利潤(rùn)中，存貨發(fā)出共有先進(jìn)先出、后進(jìn)先出、加權(quán)平均、移動(dòng)平均、個(gè)別計(jì)價(jià)和毛利率法等六種不同的方法。根據(jù)物價(jià)水平的浮動(dòng)情況，六種不同的存貨計(jì)價(jià)方法會(huì)產(chǎn)生不同的稅率，企業(yè)需繳納不同的稅款，因此，企業(yè)應(yīng)根據(jù)自身情況，認(rèn)真研究稅收政策，認(rèn)真研究市場(chǎng)物價(jià)動(dòng)態(tài)，認(rèn)真進(jìn)行稅收籌劃，選擇對(duì)本企業(yè)有利的合理的稅收籌劃方法，給企業(yè)帶來(lái)最大化的稅收好處。

　　四、固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)核算中進(jìn)行納稅籌劃的可行性分析

　　在固定資產(chǎn)的會(huì)計(jì)核算中運(yùn)用納稅籌劃可以盡可能的實(shí)現(xiàn)企業(yè)納稅利益的最大化，在現(xiàn)實(shí)企業(yè)經(jīng)營(yíng)中也是可行的，主要有以下兩個(gè)方面：1.多樣化的會(huì)計(jì)核算方法為固定資產(chǎn)納稅籌劃打下了良好基礎(chǔ)在我國(guó)已發(fā)布的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度中，對(duì)于資產(chǎn)的計(jì)價(jià)以及對(duì)費(fèi)用的確認(rèn)、費(fèi)用實(shí)現(xiàn)的確認(rèn)等都有很多處理方法可以選擇利用。采用不一樣的處理方法，對(duì)于企業(yè)來(lái)說(shuō)，在各時(shí)期的成本、費(fèi)用和收入都會(huì)有不一樣的結(jié)果，影響較大，最終會(huì)影響所得稅額度。2.我國(guó)現(xiàn)行稅法認(rèn)可多種核算方法使得固定資產(chǎn)納稅籌劃成為可能在我國(guó)現(xiàn)行稅法中，對(duì)多種核算方法均認(rèn)可，而不是只認(rèn)可單一的核算方法。這種情況下，企業(yè)可從納稅籌劃角度選擇適宜的核算方法對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行核算，最大化為企業(yè)減輕稅負(fù)。

　　五、結(jié)語(yǔ)

　　無(wú)論在世界上的哪個(gè)國(guó)家，無(wú)論在社會(huì)主義社會(huì)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)制度下，還是在資本主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)制度下，稅收都是其經(jīng)濟(jì)生活過(guò)程中不可缺少的一部分，對(duì)于自然人也好，對(duì)于法人也好，不管窮富，只要有應(yīng)稅行為就要根據(jù)相關(guān)法律法規(guī)繳納相應(yīng)稅款，否則就違反了我國(guó)法律。鑒于稅收具有無(wú)償性的特征，不管征收的理由是多么合理，不管稅收用于任何情況，對(duì)于任何納稅的企業(yè)來(lái)說(shuō)都是利潤(rùn)的流失行為。隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和相關(guān)稅法的完善，進(jìn)行納稅籌劃已經(jīng)成為納稅人理財(cái)和合理避稅的一個(gè)重要方面。在企業(yè)會(huì)計(jì)核算中，企業(yè)充分利用國(guó)家稅務(wù)法給予的利己選擇和優(yōu)惠政策，可以以小的籌劃成本獲得大的減稅效益，因此，企業(yè)應(yīng)充分重視經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中的納稅籌劃工作，根據(jù)自身情況，合理規(guī)劃自身的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)方式和時(shí)間節(jié)點(diǎn)，以達(dá)到對(duì)自身納稅額有益的最優(yōu)化方式，最終實(shí)現(xiàn)企業(yè)自身利益的最優(yōu)化。

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