我國稅務工作的發展需要對稅制結構進行合理優化，稅制結構的優化可以提高稅收征管水平，促進稅收事業的發展，本文就對如何優化稅制結構進行研究。

　　《稅收科技》Tax Science and Technology(月刊)2002年創刊，以馬列主義、毛澤東思想、鄧小平理論和“三個代表”重要思想為指導，全面貫徹黨的教育方針和“雙百方針”，理論聯系實際，開展教育科學研究和學科基礎理論研究，交流科技成果，促進學院教學、科研工作的發展，為教育改革和社會主義現代化建設做出貢獻。

　　稅制結構的優化設計有助于稅收征管效率的提高?促進我國稅制結構優化,提高征管水平,應建立健全稅收法律體系,完善稅源管理,建立符合我國國情的稅務管理信息系統,大力整頓和規范稅收秩序?

　　1 稅制結構優化與征管水平的關系

　　現代商品經濟社會中的每個人都是理性的經濟人,為追求自身利益的最大化,作為知情者的納稅人,很可能會在稅收制度實施中隱藏自己的涉稅信息?隱瞞自己的涉稅行為而使具體的納稅行為偏離稅制規定,達到其偷逃納稅義務以增加自己當前利益的目的?因此,必須通過稅收征管才能實現稅收收入,實現稅制設計目標,而納稅人的文化水平?征管機關的自動化?電子化水平等都會影響稅款的征收,因此這就需要政府建立起有效的稅收征管機制,保障稅制的準確實施?

　　1.1 稅制結構優化需要考慮稅收征管的成本和征管能力

　　稅制優化和稅收征管是密不可分的,稅收征管是保證稅收制度有效運行的手段,稅收制度目標依賴于稅收征管來實現?目前納稅成本主要有兩個方面,一是征稅機關從事征稅?管理等活動所產生的成本;二是納稅人在繳納稅款時所付出的人力?物力及所花費的時間等造成的成本?因此,優化稅制應當考慮到稅務機關的征管費用和納稅人的依從費用 [1]?因此,稅收征管成本對優化稅制目標的實現,產生了較大的影響,其影響在一定條件下可能大到足以扭曲優化設計的稅制目標?

　　稅收征管能力對稅制結構優化有制約作用,所使用的稅制模式只有當它與政府征管能力相適應時,才具有實際應用價值?也就是說,稅收征管所具備的相應的技術手段?征管水平?征管隊伍所具備的相應素質,對稅制的實施必不可少?因此,必須避免不顧自己的征管能力,片面追求稅制優化,雖然稅制結構設計理論上可能比較好,但由于沒有當前的征管能力作支撐,反而可能導致稅收征管中的稅收流失,不能達到稅制的既定目標?因此,在政府征管能力許可限度內選擇和調整稅制結構才是最符合實際的?政府征管能力并不是一成不變的?政府的征管能力通過充分發揮主觀能動性也是可以提高的,政府征管能力的提高給稅制結構的選擇提供了更大的空間,有助于稅制結構的更加合理?更加完善?更能適應市場經濟的發展?因此努力提高政府征管能力是我國稅制改革與征管改革長期發展的重要任務?

　　1.2 稅制優化有助于稅收征管效率的提高

　　稅收征管能力對稅制結構優化有制約作用,但反過來,政府稅收征管能力?稅收征管環境等因素影響優化稅制設計的同時,稅制結構的優化設計又有助于稅收征管效率的提高?評價稅收征管效率要從兩方面考慮,一方面要考察取得定量收入所耗費的征管成本;另一方面也要衡量由于政府征管能力不足以及納稅人逃避納稅而造成的稅收損失;同時還應考慮稅收征管能夠征收多大規模的收入,以滿足政府必要支出的需要,又不會對經濟產生過大的消極影響?因此過于簡化的稅制雖然其征管成本很低,納稅人也難以逃稅,但集中的收入有限,又不夠公平?而符合實際的合理的稅制結構,一方面有利于征集到適度規模的稅收收入,滿足了政府必要的支出,發揮了稅收的職能;另一方面也使稅收征管部門有能力承擔征管任務,做到應收盡收,能較好實現稅制結構設計的目標?同時,合理的稅制結構也有利于減輕納稅人的抵觸情緒,有利于納稅人對政府職能部門的監督,有利于納稅人之間的相互監督,這一切無疑會提高稅收征管效率[2]?

　　2 提高征管水平的措施建議

　　2.1 建立健全稅收法律體系,不斷改進和完善稅源管理?稅種管理

　　稅收征管是以完備的法律制度為依托的,稅收的繳納在一定程度上是納稅人的非自愿行為,稅收征管的實施需要有確實?明確的法律依據?因此,稅收征管程序?方法?手段及相關措施都應有明確的法律規定,使稅收征管的一切行為都在法律的框架內進行,有法可依?

　　同時應進一步加強稅收經濟分析,以稅收彈性和稅負分析為突破口,有針對性地開展各稅種?行業?地區?納稅人的稅收與經濟的對比分析,找出管理中的薄弱環節和問題,提高征管的質量和效率?積極探索建立稅收經濟分析?企業納稅評估?稅源監控和稅務稽查的互動機制[3]?還要切實加強戶籍管理,充分運用經濟普查?工商登記等數據資料,強化對納稅人戶籍信息的動態管理?落實稅收管理員制度,制定工作規范,狠抓責任落實,充分發揮其在稅源管理中的作用?加強納稅評估,完善評估指標體系,規范評估結果的處理,提高納稅人依法納稅的遵從度,促進納稅人如實申報納稅?通過落實增值稅申報納稅“一窗式”管理操作規程,規范增值稅網上申報管理,強化票表比對及推行增值稅防偽稅控“一機多票”系統,將增值稅普通發票納入防偽稅控系統管理?進一步完善對“四小票”和稅務機關代開增值稅專用發票抵扣的清單管理,繼續采取加強商貿企業增值稅管理的一系列措施,使國內增值稅收入大大高于工商業增加值增長?深化企業所得稅管理,完善管理辦法,堵塞管理漏洞,實行新的納稅申報表,改進匯算清繳工作,規范稅前扣除標準,改進匯總納稅管理辦法?加強個人所得稅征管,建立高收入者納稅檔案,強化企業?機關事業單位代扣代繳,推進個人所得稅全員全額扣繳申報管理工作等?

　　2.2 加速建立符合我國國情的稅務管理信息系統,進行管理創新,實現人機的最佳結合

　　建立符合我國國情稅務管理信息系統,是我國稅收征管歷史上具有劃時代意義的大事,將使我國稅收征管水平提高到一個新的層次?1995—1997年間,增值稅發票存在很多問題:假發票滿天飛?虛開發票的案件年年層出不窮,但通過信息化就控制住了,增值稅的生命線保住了,新稅制也保住了?近年來,我國逐步建立的稅務管理信息系統,其基本模式是以稅務總局?省?地?縣局四級為主干網,以統一規范的征收管理系統為平臺,以稅收企業管理應用系統(包括公文處理?稅收法規查詢?財務管理?人事管理?后勤管理等系統)外部信息應用管理系統(包括互聯網?各級政府和有關部門以及納稅人信息的采集和使用等)?稅收決策支持應用系統(包括建立在綜合數據交換處理系統之上的稅收預測?分析等輔助決策應用系統)為子系統?通過積極整合各項信息資源,進一步強化和拓展數據分析應用,依托信息化開展納稅評估工作,提高各稅種稅源管理水平?通過加強信息化基礎建設,構建數據處理分析體系,提供支持各稅種管理部門的數據分析應用平臺,為查找征管工作的薄弱環節和加強稅收科學化?精細化管理提供了有效幫助?稅務管理信息系統的建立客觀上要求稅務機關加強管理,并在管理觀念?管理體制?管理方法上進行創新,不斷提高稅務人員的業務水平和能力,真正做到人機的最佳結合,充分利用機器設備,最大限度地發揮人的潛能?

　　2.3 大力整頓和規范稅收秩序,加大涉稅違法案件查處力度

　　稅務部門應深入開展整頓和規范稅收秩序,重點查處涉稅違法案件和組織稅收專項檢查,加大對涉稅違法行為的查處和打擊力度,對房地產業及建筑安裝業?服務娛樂業?郵電通信業?金融保險業?煤炭生產及運銷企業?廢舊物資回收經營企業及用廢企業和高收入行業(企事業單位)及個人的個人所得稅等進行稅收專項檢查,并選擇一些重點地區和征管薄弱領域進行稅收專項整治?要建立起有效的稅收稽查機制,確定合理的稅收稽查面,提高稅收稽查的針對性和準確度?鴉提高稅收稽查的技術水平,提高稅收檢查人員的業務水平,使稅收檢查人員能夠適應當前稅收征管模式條件下對稅收稽查的要求?進一步完善稅收征管機制以達到稅收征管的目的,即促使納稅人依法納稅?但目前我國稅收處罰力度較弱,稅收稽查技術和稽查水平不高?如個人所得稅逃稅現象十分嚴重的主要原因之一,就是我國個人所得稅法對逃稅的懲罰太輕?雖然在《稅收征管管理法》中,對偷稅做了較為嚴厲的處罰規定,但實際對個人偷逃所得稅發現率較低,實施處罰往往較輕,使偷稅機會成本較低,偷稅比重較大?針對此種情況,我國應加大稅收處罰的力度,提高納稅人偷逃稅的機會成本,對依法納稅起到應有的激勵作用?