納稅籌劃和會計核算對于一個企業的發展來說是十分重要的，二者有著密切聯系，但是又有所不同，本文主要論述了納稅籌劃與會計核算的關系，以及如何協調二者關系促進企業健康發展。

　　《稅務縱橫》山東省稅務期刊，自1992年創刊以來，乘著鄧小平同志南巡講話的春風，伴著新稅制的實施，肩負著稅收宣傳的使命，與廣大納稅人同行，櫛風沐雨，跨入新世紀，邁向新征程，并肩走過了11個年頭。

　　伴隨著社會的不斷進步，經濟得到了高速發展，人們生活水平有了很大提升，企業也得到了空前發展，但是，市場競爭十分激烈，很多企業都沒有很好的立足于市場中，究其原因就在于企業并不能很好的實施所得稅納稅籌劃會計核算工作，本文就對企業所得稅納稅籌劃會計核算進行探索，旨在企業能夠減輕自身稅收負擔，與此同時，企業能夠取得正當稅收的利益，為企業會計工作人員提供一個參考的依據。

　　一、納稅籌劃與會計核算的概念

　　納稅籌劃是指在不違反我國法律法規的前提下，通過事先籌劃和安排企業的經營、投資和理財活動，取得一定的稅收利益。納稅籌劃的本質是節稅，具有合法性、籌劃性、效益性和目的性等主要特征，其合法性是指納稅籌劃在一定的法律法規許可范圍內開展，其籌劃性是指納稅籌劃需事先謀劃、安排和設計，其效益性是指納稅籌劃最終的目的，而目的性是指應使得納稅人取得稅后最大化的利潤。會計核算是會計工作的一個重要環節，也稱之為會計反映，它主要以貨幣為計量標準，對資金活動進行反映。一般情況下，會計核算是指對已經發生的或已經完成的經濟活動進行事后的核算，合理組織會計核算形式是做好會計工作的一個重要前提條件，其基本方法主要包括：賬戶和賬簿的設置、復式記錄、憑證的填制和審核、賬簿的登記、成本的計算、財產的清查和會計報表的編制等。

　　二、會計處理方法的選擇在企業所得稅籌劃中的具體運用

　　企業所得稅是指國家對其境內所有企業的生產經營所得和其他所得征收的一種稅賦，這些企業包括內資企業、外商投資企業和外國企業。一般來講，在會計政策范圍允許內，企業所得稅的納稅籌劃與核算方法有著十分緊密的關系。在具體實踐中，應對會計核算政策和核算方法進行具體分析。

　　1.納稅籌劃應合理選擇存貨計價方法在納稅籌劃方面，企業想要選擇合理存貨計價方法，應充分考慮物價波動和企業環境因素。在物價波動方面，當材料價格上漲時，需采用后進先出的方法進行納稅籌劃，可降低期末存貨成本;當物料價格下降時，應采用先進先出的方法進行計價;當物價上下波動時，企業應選擇加權平均法或移動平均法進行計價，避免因物價不平穩造成的銷貨成本的波動對企業各個時期所得稅額不均衡造成的影響。針對企業環境因素，如果企業處于免稅期，則該期間利潤越多，免稅額就越多;如果企業處于征稅期，則該期間利潤越多，所要繳納的所得稅的稅額就越大，在這樣的環境中，應選擇后進先出法，加大當期的材料費用攤入，以減少當期利潤，從而減輕企業所得稅的目的。

　　2.應合理選擇固定資產折舊方法進行企業納稅籌劃折舊方法的選擇將直接影響企業稅前利潤的多少，這將為企業在固定資產的折舊方法上進行納稅籌劃提供了可能。在利用此方法進行納稅籌劃下，應綜合考慮以下因素：企業所得稅稅率的影響;通貨膨脹的影響;固定資產折舊年限因素的影響;資金時間價值因素的影響。總的原則是，在不違背國家法律法規的前提下，合理選擇對企業帶來最大稅收抵稅現值的折舊方法來進行固定資產的折舊方式選擇。

　　3.納稅籌劃其他需要考慮的因素企業進行納稅籌劃除了選擇合理的會計政策、核算方法，符合國家法律法規等原則外，還應注意以下幾個因素：綜合統籌企業的經營目標和財務方針;明確企業的利益關系人;權衡企業的相關成本。

　　三、納稅籌劃在企業會計核算中的應用

　　在企業的整個經營活動中，稅收籌劃幾乎貫穿其中每一個環節，起到非常關鍵的作用，如何運用稅收籌劃降低企業稅負，對企業利益非常重要，從會計核算方面，下面將從幾個方面入手，以最大限度運用稅收籌劃降低企業稅負，實現利益最大化。1.選擇合適的收入結算方式企業銷售產品產生的收入有多種結算方式，根據銷售方式的不同來選擇不同的結算方式。結算方式的不同必然導致收入確認時間和納稅月份的不同。根據我國稅法規定，直接收款銷售以收到款項或拿到索款憑據，并將銷售清單發送給買方的當天視為收入時間。而采用托收承付方式或進行銀行委托的方式，視發貨并辦好相關托收手續當天為確認收入時間。采用賒賬和分期付款方式進行結算，則視已發貨并辦好相關手續為確認時間。訂貨或分期預收，則視交貨時間為收入時間。根據銷售方式來合理選擇結算方式可以合理分配所得年度，達到延緩納稅、合理分配稅負的目的。2.選擇合適的費用列支方式對于企業的費用列支項目，應在法律允許范圍內盡力列出當期費用項目、預計發生損失的項目和預提項目，以便在當期核算時減少應交所得稅，獲得稅收益。一般應采取的做法是：對于已經發生的費用應及時核銷入賬;合理預計發生額的費用，采用預提的方式及時入賬;對于關鍵的成本攤銷期應盡量選擇縮短。3.選擇合適的長期投資核算方法成本法和權益法是產期投資核算的兩種主要方法，對于兩種方法的選擇主要取決于投資企業的投資比重大小。當投資比重低于25%時，應選擇成本法進行核算;當投資比重介于25%～50%，且對投資對象經營決策有重要影響時，應選擇權益法;在一些特殊情況下，有些投資比重低于25%，但仍可對投資對象產生重要影響時，也應采用權益法。4.選擇合適的折舊方式折舊可以抵稅，所以選擇合適的折舊方式可以降低企業賦稅。在企業計提折舊時應根據本單位具體情況選擇更為核算的計提方式進行納稅籌劃。固定資產折舊主要有加速折舊和直線折舊兩種方式可以選擇：在比例稅率下，當各年所得稅不變或者有下降趨勢的情況下，宜采取加速折舊方式;在稅率呈現上升趨勢時，則宜采取直線法;在超額累計稅率下，直線折舊法計算的折舊率大致相等，在其他條件相同時，較為均衡的年折舊率可以避免因利潤波動較高而產生的過高的稅率，避免繳納不必要的稅款，所以直線折舊法相對加速折舊有較大優勢。5.選擇合適的存貨計價方法選擇不同的計價方法會有不同的期末存貨成本，而期末存貨成本會對當期利潤有非常重大的影響，直接影響利潤高低，進而影響所得稅多少。根據會計核實準則，在當期利潤中，存貨發出共有先進先出、后進先出、加權平均、移動平均、個別計價和毛利率法等六種不同的方法。根據物價水平的浮動情況，六種不同的存貨計價方法會產生不同的稅率，企業需繳納不同的稅款，因此，企業應根據自身情況，認真研究稅收政策，認真研究市場物價動態，認真進行稅收籌劃，選擇對本企業有利的合理的稅收籌劃方法，給企業帶來最大化的稅收好處。

　　四、固定資產會計核算中進行納稅籌劃的可行性分析

　　在固定資產的會計核算中運用納稅籌劃可以盡可能的實現企業納稅利益的最大化，在現實企業經營中也是可行的，主要有以下兩個方面：1.多樣化的會計核算方法為固定資產納稅籌劃打下了良好基礎在我國已發布的企業會計準則和會計制度中，對于資產的計價以及對費用的確認、費用實現的確認等都有很多處理方法可以選擇利用。采用不一樣的處理方法，對于企業來說，在各時期的成本、費用和收入都會有不一樣的結果，影響較大，最終會影響所得稅額度。2.我國現行稅法認可多種核算方法使得固定資產納稅籌劃成為可能在我國現行稅法中，對多種核算方法均認可，而不是只認可單一的核算方法。這種情況下，企業可從納稅籌劃角度選擇適宜的核算方法對固定資產進行核算，最大化為企業減輕稅負。

　　五、結語

　　無論在世界上的哪個國家，無論在社會主義社會市場經濟制度下，還是在資本主義市場經濟制度下，稅收都是其經濟生活過程中不可缺少的一部分，對于自然人也好，對于法人也好，不管窮富，只要有應稅行為就要根據相關法律法規繳納相應稅款，否則就違反了我國法律。鑒于稅收具有無償性的特征，不管征收的理由是多么合理，不管稅收用于任何情況，對于任何納稅的企業來說都是利潤的流失行為。隨著經濟的發展和相關稅法的完善，進行納稅籌劃已經成為納稅人理財和合理避稅的一個重要方面。在企業會計核算中，企業充分利用國家稅務法給予的利己選擇和優惠政策，可以以小的籌劃成本獲得大的減稅效益，因此，企業應充分重視經營活動中的納稅籌劃工作，根據自身情況，合理規劃自身的經營活動方式和時間節點，以達到對自身納稅額有益的最優化方式，最終實現企業自身利益的最優化。

　　參考文獻

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