現(xiàn)如今，實(shí)施營(yíng)改增的行業(yè)越來(lái)越多，營(yíng)業(yè)稅逐漸退出歷史舞臺(tái)，這勢(shì)必對(duì)我國(guó)財(cái)稅事業(yè)產(chǎn)生深遠(yuǎn)的影響，高校管理也不例外，本文主要研究營(yíng)改增對(duì)高校稅務(wù)管理工作的影響。

　　《浙江財(cái)稅與會(huì)計(jì)》 會(huì)計(jì)發(fā)表雜志， 是由浙江省財(cái)政廳，浙江省地方稅務(wù)局，浙江省會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)聯(lián)全主辦的財(cái)稅、財(cái)會(huì)刊物。積極宣傳財(cái)稅、財(cái)會(huì)方面的方針、政策，貫徹改革精神，提倡理論聯(lián)系實(shí)際，注重研究實(shí)際問(wèn)題。

　　作為中國(guó)經(jīng)濟(jì)第一大省的廣東，其國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值(GDP)占全國(guó)八分之一，進(jìn)出口總額占全國(guó)四分之一。廣東納入“營(yíng)改增”試點(diǎn)范圍后，對(duì)“營(yíng)改增”這項(xiàng)重大稅制改革產(chǎn)生深遠(yuǎn)影響。當(dāng)前，我國(guó)正處于加快轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式的攻堅(jiān)時(shí)期，大力發(fā)展第三產(chǎn)業(yè)，尤其是現(xiàn)代服務(wù)業(yè)，對(duì)推進(jìn)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整和提高國(guó)家綜合實(shí)力具有重要意義。按照建立健全有利于科學(xué)發(fā)展的財(cái)稅制度要求，將營(yíng)業(yè)稅改征增值稅，有利于完善稅制，消除重復(fù)征稅;有利于社會(huì)專業(yè)化分工，促進(jìn)三次產(chǎn)業(yè)融合;有利于降低企業(yè)稅收成本，增強(qiáng)企業(yè)發(fā)展能力;有利于優(yōu)化投資、消費(fèi)和出口結(jié)構(gòu)，促進(jìn)國(guó)民經(jīng)濟(jì)健康協(xié)調(diào)發(fā)展。為了分析“營(yíng)改增”稅制改革對(duì)高校的影響，本文結(jié)合廣東工業(yè)大學(xué)的實(shí)際情況，對(duì)其“營(yíng)改增”后稅負(fù)的變化進(jìn)行了分析。

　　一、廣東工業(yè)大學(xué)涉及“營(yíng)改增”的有關(guān)情況分析

　　廣東工業(yè)大學(xué)是一所以工為主，工、理、經(jīng)、管、文、法等學(xué)科相互滲透、協(xié)調(diào)發(fā)展，以本科教育為主，研究生教育穩(wěn)步發(fā)展的省屬重點(diǎn)大學(xué)。廣東工業(yè)大學(xué)主要提供的服務(wù)業(yè)務(wù)包括高等教育業(yè)務(wù)(本專科、研究生等學(xué)歷教育)、科技研究與開(kāi)發(fā)業(yè)務(wù)(縱向與橫向科研項(xiàng)目)、國(guó)際交流業(yè)務(wù)及其他業(yè)務(wù)(如資產(chǎn)的對(duì)外出租、出借業(yè)務(wù)及不屬于免稅范圍的非學(xué)歷培訓(xùn)教育業(yè)務(wù)等)。

　　根據(jù)國(guó)家、省市相關(guān)的營(yíng)業(yè)稅減免政策規(guī)定，高校提供的教育業(yè)務(wù)、承擔(dān)縱向科研項(xiàng)目業(yè)務(wù)及國(guó)際交流業(yè)務(wù)所獲得的收入屬于非營(yíng)利機(jī)構(gòu)收入，免征營(yíng)業(yè)稅。廣東工業(yè)大學(xué)需繳納營(yíng)業(yè)稅的主要業(yè)務(wù)是不屬于科技部門(mén)認(rèn)定的具有免征營(yíng)業(yè)稅資格的橫向科研項(xiàng)目及其他業(yè)務(wù)。在這次稅制改革中，由于承擔(dān)的橫向科研項(xiàng)目業(yè)務(wù)屬于提供“部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)”中的“研發(fā)和技術(shù)服務(wù)”(見(jiàn)表1)，廣東工業(yè)大學(xué)被納入廣東省“營(yíng)改增”的試點(diǎn)單位。

　　二、廣東工業(yè)大學(xué)涉及“營(yíng)改增”的有關(guān)納稅情況分析

　　(一)納稅義務(wù)變化分析

　　“營(yíng)改增”改革實(shí)施后，高校面臨著納稅義務(wù)變化的問(wèn)題。一般高校由于只涉及地方稅務(wù)業(yè)務(wù)收入，并無(wú)國(guó)稅應(yīng)稅收入(簡(jiǎn)稱為純地稅戶)，因此大多無(wú)國(guó)稅納稅義務(wù)。以廣東工業(yè)大學(xué)為例，在“營(yíng)改增”試點(diǎn)前，其提供的應(yīng)稅服務(wù)只涉及地方稅務(wù)，因此在稅制改革前，廣東工業(yè)大學(xué)不是增值稅納稅人，無(wú)增值稅納稅義務(wù)。在納入“營(yíng)改增”試點(diǎn)單位后，廣東工業(yè)大學(xué)納稅義務(wù)發(fā)生了變化。根據(jù)《廣東省營(yíng)改增試點(diǎn)實(shí)施辦法》中有關(guān)“提供交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)的單位和個(gè)人，為增值稅納稅人。納稅人提供上述應(yīng)稅服務(wù)，應(yīng)當(dāng)按照本辦法繳納增值稅，不再繳納營(yíng)業(yè)稅”的規(guī)定，廣東工業(yè)大學(xué)成為了增值稅納稅義務(wù)人，必須辦理國(guó)稅稅務(wù)登記證，履行增值稅申報(bào)及扣繳義務(wù)。

　　(二)納稅資格認(rèn)定分析

　　根據(jù)“營(yíng)改增”的規(guī)定，納入試點(diǎn)單位的高校必須承擔(dān)國(guó)稅納稅義務(wù)，由此高校面臨著小規(guī)模納稅資格認(rèn)定和一般納稅人資格認(rèn)定兩者擇一的問(wèn)題。以廣東工業(yè)大學(xué)為例，按照《廣東省營(yíng)改增試點(diǎn)實(shí)施辦法》的規(guī)定，“提供應(yīng)稅年銷(xiāo)售收入超過(guò)500萬(wàn)元以上的為一般納稅人，必須辦理一般納稅人資格認(rèn)定”，2011年廣東工業(yè)大學(xué)橫向科研項(xiàng)目收入達(dá)到7000萬(wàn)元，按此規(guī)定應(yīng)該申請(qǐng)為一般納稅人認(rèn)定;但《廣東省營(yíng)改增試點(diǎn)實(shí)施辦法》又規(guī)定：“試點(diǎn)實(shí)施前應(yīng)稅服務(wù)年銷(xiāo)售額超過(guò)500萬(wàn)元的試點(diǎn)納稅人，屬于非企業(yè)性單位的可向主管?chē)?guó)稅機(jī)關(guān)提出不予認(rèn)定為增值稅一般納稅人。”由于廣東工業(yè)大學(xué)屬于該條款中的“非企業(yè)單位”，也可以申請(qǐng)不予認(rèn)定為增值稅一般納稅人，即廣東工業(yè)大學(xué)也可申請(qǐng)為小規(guī)模納稅人資格認(rèn)定。小規(guī)模納稅資格和一般納稅人納稅資格兩個(gè)不同的納稅資格認(rèn)定各有利弊(見(jiàn)表2)。

　　在這次廣東“營(yíng)改增”改革中，廣東工業(yè)大學(xué)為了降低會(huì)計(jì)核算難度和減少前臺(tái)財(cái)務(wù)報(bào)賬的工作量，選擇了認(rèn)定為小規(guī)模納稅人。下面對(duì)廣東工業(yè)大學(xué)“營(yíng)改增”后稅負(fù)變化進(jìn)行分析。

　　三、廣東工業(yè)大學(xué)認(rèn)定為小規(guī)模納稅人納稅資格后稅負(fù)變化分析

　　(一)定性分析

　　“營(yíng)改增”前，廣東工業(yè)大學(xué)提供的“研發(fā)和技術(shù)服務(wù)”業(yè)務(wù)屬于營(yíng)業(yè)稅稅目中“其他服務(wù)業(yè)”的應(yīng)稅勞務(wù)，按5%征收營(yíng)業(yè)稅，并按所交營(yíng)業(yè)稅的稅額繳交7%的城建稅附加、3%的教育費(fèi)附加和2%的廣東地方教育費(fèi)附加。因此，“營(yíng)改增”前應(yīng)稅勞務(wù)名義稅負(fù)是5.6%。

　　“營(yíng)改增”后，廣東工業(yè)大學(xué)提供的“研發(fā)和技術(shù)服務(wù)”改征增值稅，由于廣東工業(yè)大學(xué)申請(qǐng)了小規(guī)模納稅人資格認(rèn)定，征收率為3%。但“營(yíng)改增”后，“研發(fā)和技術(shù)服務(wù)”也必須繳交7%的城建稅附加、3%的教育費(fèi)附加和2%的廣東地方教育費(fèi)附加，因此“營(yíng)改增”后應(yīng)征勞務(wù)名義稅負(fù)為3.36%。“營(yíng)改增”后廣東工業(yè)大學(xué)提供的“研發(fā)和技術(shù)服務(wù)”業(yè)務(wù)名義稅負(fù)減少了2.24%，比原來(lái)降低40%。

　　(二)定量分析

　　廣東工業(yè)大學(xué)2011年提供的“研發(fā)和技術(shù)服務(wù)”業(yè)務(wù)實(shí)際收入為7000萬(wàn)元，“營(yíng)改增”實(shí)施前，應(yīng)繳營(yíng)業(yè)稅及其附加為7000*5.6%=392(萬(wàn)元)。“營(yíng)改增”后，應(yīng)繳增值稅為[7000/(1+3%)]*3%=203.88(萬(wàn)元)，應(yīng)征地方附加稅負(fù)為203.88*0.36%=0.73(萬(wàn)元)，合計(jì)繳納稅204.61萬(wàn)元，比“營(yíng)改增”前稅負(fù)減少187.39萬(wàn)元，實(shí)際稅負(fù)減少了2.68%(=187.39/7000*100%)，實(shí)際降低47.86%。(三)變化原因分析

　　根據(jù)增值稅應(yīng)納稅額計(jì)算的規(guī)定，提供應(yīng)稅服務(wù)銷(xiāo)售額應(yīng)為不含稅銷(xiāo)售額，因此廣東工業(yè)大學(xué)實(shí)際稅負(fù)比名義稅負(fù)更低，實(shí)施“營(yíng)改增”，廣東工業(yè)大學(xué)的稅負(fù)明顯降低。而且隨著高校提供“研發(fā)和技術(shù)服務(wù)”業(yè)務(wù)取得的收入越多，減稅的幅度就越大，稅負(fù)的減輕，則更有利于高校各項(xiàng)事業(yè)的快速發(fā)展。

　　四、高校應(yīng)對(duì)“營(yíng)改增”改革的對(duì)策與建議

　　按照國(guó)家規(guī)劃，我國(guó)“營(yíng)改增”改革分三步走：第一步，在部分地區(qū)的部分行業(yè)進(jìn)行“營(yíng)改增”試點(diǎn)。第二步，選擇部分行業(yè)在全國(guó)范圍內(nèi)進(jìn)行試點(diǎn)。經(jīng)國(guó)務(wù)院常務(wù)會(huì)議決定，自2013年8月1日起，交通運(yùn)輸業(yè)以及部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)“營(yíng)改增”試點(diǎn)在全國(guó)范圍內(nèi)推開(kāi)。第三步，在全國(guó)范圍內(nèi)實(shí)現(xiàn)“營(yíng)改增”。按規(guī)劃，全國(guó)最快在十二五(2011—2015年)期間完成“營(yíng)改增”。隨著“營(yíng)改增”改革的全面推進(jìn)，各高校應(yīng)結(jié)合自身情況，做好各項(xiàng)應(yīng)對(duì)準(zhǔn)備，推進(jìn)“營(yíng)改增”改革工作，確實(shí)降低自身稅務(wù)負(fù)擔(dān)。

　　(一)抓緊各項(xiàng)材料準(zhǔn)備，盡早辦理國(guó)稅稅務(wù)登記

　　“營(yíng)改增”前，不少高校由于本身業(yè)務(wù)不涉及國(guó)稅納稅業(yè)務(wù)，沒(méi)有辦理國(guó)稅納稅登記證，但隨著“營(yíng)改增”改革的全面鋪開(kāi)，辦理國(guó)稅納稅登記是高校做好“營(yíng)改增”工作的前提。根據(jù)規(guī)定，辦理國(guó)稅納稅登記需要的材料繁多(見(jiàn)表3)，按相關(guān)規(guī)定，若高校提交的證件和資料齊全且稅務(wù)登記表的填寫(xiě)內(nèi)容符合規(guī)定的，主管?chē)?guó)稅機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)自收到申報(bào)之日起30日內(nèi)審核并發(fā)給國(guó)稅稅務(wù)登記證。因此尚未辦理國(guó)稅稅務(wù)登記的高校應(yīng)加快辦理速度，盡快辦妥國(guó)稅稅務(wù)登記，這是做好“營(yíng)改增”工作的前提條件。

　　(二)結(jié)合本高校實(shí)際情況，做好小規(guī)模納稅人或一般納稅人資格的認(rèn)定選擇

　　由國(guó)家與相關(guān)試點(diǎn)城市的相關(guān)“營(yíng)改增”實(shí)施方案中可知，“營(yíng)改增”政策中有關(guān)高校納稅資格認(rèn)定具有很大的靈活性，各高校按規(guī)定既可以選擇小規(guī)模納稅人資格認(rèn)定，也可選擇一般納稅人資格認(rèn)定，這有利于高校從自身的應(yīng)稅業(yè)務(wù)實(shí)際情況出發(fā)，正確選擇適合本高校實(shí)際的納稅資格認(rèn)定，確實(shí)降低稅負(fù)，從而推進(jìn)高校科研事業(yè)的飛速發(fā)展。通過(guò)對(duì)不同資格認(rèn)定的利弊分析可知：

　　1.認(rèn)定為小規(guī)模納稅人的高校，一方面已有的財(cái)務(wù)管理不會(huì)發(fā)生重大變化，對(duì)原有的會(huì)計(jì)核算業(yè)務(wù)影響不大，財(cái)務(wù)報(bào)賬工作量不會(huì)增大，方便實(shí)際操作，名義稅負(fù)低(3%);另一方面，高校開(kāi)出普通發(fā)票對(duì)方單位不能抵扣，不利于高校橫向科研收入的進(jìn)一步擴(kuò)大，影響了學(xué)校的發(fā)展。但這些弊端可通過(guò)一定的手段加以解決，如到國(guó)稅局代開(kāi)增值稅專用發(fā)票，解決認(rèn)定為小規(guī)模納稅資格的高校不能開(kāi)具可抵扣的增值稅專用發(fā)票的問(wèn)題。不過(guò)這在一定程度上也增加了財(cái)務(wù)人員去國(guó)稅局代開(kāi)專用發(fā)票的工作量。如何平衡與優(yōu)化，值得進(jìn)一步思考和研究。

　　2.認(rèn)定為一般納稅人的高校，一方面能開(kāi)具增值稅專用發(fā)票，方便對(duì)方單位抵扣，能促使橫向科研項(xiàng)目順利發(fā)展。根據(jù)規(guī)定，一般納稅人能抵扣相關(guān)研發(fā)服務(wù)項(xiàng)目中產(chǎn)生的水電費(fèi)、設(shè)備費(fèi)，通過(guò)合理的稅務(wù)安排后高校的實(shí)際稅負(fù)有可能更低。但另一方面，申請(qǐng)為增值稅一般納稅人后，高校需變更會(huì)計(jì)核算科目，需分別核算增值稅進(jìn)項(xiàng)稅和銷(xiāo)項(xiàng)稅，會(huì)計(jì)核算變得復(fù)雜，而且財(cái)務(wù)報(bào)賬需對(duì)方提供增值稅專用發(fā)票，財(cái)務(wù)工作量增大。如何優(yōu)化會(huì)計(jì)核算流程、加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理，也是高校財(cái)務(wù)管理新的熱點(diǎn)。

　　總之，高校應(yīng)結(jié)合自身實(shí)際情況，通過(guò)稅務(wù)數(shù)據(jù)的估計(jì)與計(jì)算，正確選擇小規(guī)模納稅人或一般納稅人的資格認(rèn)定，為做好高校的“營(yíng)改增”工作提供實(shí)證支持。

　　(三)充分利用“營(yíng)改增”中有關(guān)稅務(wù)減免規(guī)定，進(jìn)一步降低高校稅負(fù)

　　《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于在上海市開(kāi)展交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》(財(cái)稅〔2011〕111號(hào))有關(guān)“營(yíng)改增”過(guò)渡優(yōu)惠政策規(guī)定：“試點(diǎn)納稅人提供技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)開(kāi)發(fā)和與之相關(guān)的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)免征增值稅。”各高校應(yīng)根據(jù)當(dāng)?shù)貒?guó)稅的要求，嚴(yán)格遵照相關(guān)文件規(guī)定履行申請(qǐng)程序。“營(yíng)改增”相關(guān)文件明確規(guī)定了高校提供技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)開(kāi)發(fā)和與之相關(guān)的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)免征增值稅的相應(yīng)的審批程序。根據(jù)財(cái)稅〔2011〕111號(hào)文件要求，試點(diǎn)納稅人提供技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)開(kāi)發(fā)和與之相關(guān)的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)，試點(diǎn)納稅人申請(qǐng)免征增值稅時(shí)，須持技術(shù)轉(zhuǎn)讓、開(kāi)發(fā)的書(shū)面合同，到試點(diǎn)納稅人所在地省級(jí)科技主管部門(mén)進(jìn)行認(rèn)定，并持有關(guān)的書(shū)面合同和科技主管部門(mén)審核意見(jiàn)證明文件報(bào)主管?chē)?guó)家稅務(wù)局備查。各高校需要注意的是，雖然該免稅項(xiàng)目在經(jīng)歷“營(yíng)改增”稅制轉(zhuǎn)變后，免稅規(guī)定得以延續(xù)，但是稅收優(yōu)惠的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)生了變化。在原營(yíng)業(yè)稅條件下，高校應(yīng)當(dāng)向地方稅務(wù)局提交有關(guān)資料，“營(yíng)改增”試點(diǎn)后，高校應(yīng)當(dāng)向國(guó)家稅務(wù)局提交資料，申請(qǐng)稅收優(yōu)惠。接下來(lái)，高校應(yīng)進(jìn)一步研究“營(yíng)改增”的各項(xiàng)稅務(wù)優(yōu)惠規(guī)定，充分利用好相關(guān)增值稅免稅政策，做好技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)開(kāi)發(fā)和與之相關(guān)的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)合同的備案與減稅的工作，為降低高校稅負(fù)、做好“營(yíng)改增”改革提供政策支持。

　　綜上所述，隨著“營(yíng)改增”改革工作在全國(guó)各地的開(kāi)展，高校面臨著納稅方式的選擇與納稅核算的改變，對(duì)高校財(cái)務(wù)管理工作尤其是稅務(wù)管理工作提出了更高的要求。如何降低高校稅負(fù)，做好“營(yíng)改增”工作是當(dāng)前高校面對(duì)的現(xiàn)實(shí)問(wèn)題。我們相信，通過(guò)不斷的理論研究和實(shí)務(wù)探討，吃透國(guó)家、省市有關(guān)“營(yíng)改增”的各項(xiàng)規(guī)定，能切實(shí)降低高校的稅負(fù)，加快高校各項(xiàng)事業(yè)的發(fā)展，為高校的飛速發(fā)展提供全面的稅務(wù)支持。

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