我國水電的發展與水電工程的經濟性息息相關，水電工程的經濟性受到多方面因素的影響，比如項目建設的條件、項目的管理效率、設計方案及資源價格等，另外國家的相關財稅制度也會對水電工程的經濟性造成影響。最近幾年，我國的水電項目逐漸向西部轉移，西部地區自然條件惡劣，項目建設的難度隨之加大，加上國家對建設征地過程中的移民安置、水土保持等要求越來越高，項目建設更是難上加難。另外，伴隨我國建筑市場的逐漸發展，行業受到物價水平、經濟發展的影響，我國建筑業的平均工資也逐步提升，導致水電工程建設的成本也有了大幅提升。總的來說，水電建設項目的投資越來越大，水電行業要取得良好的發展還面臨著來自多方面的壓力。隨著我國經濟發展進入新常態，各方面的需求都比較平穩，電力需求也逐漸放緩，電力市場出現明顯的供大于求格局，加之電力外送較為困難，導致了西部地區出現明顯的水電棄水現象，水電企業的經濟受到嚴重影響。隨著國家全面“營改增”政策的實施，我國水電企業的稅負得到大大降低，很大程度上減小了水電企業的壓力。但水電行業增值稅政策在實施的過程中還存在諸多的問題，稅收在對水電行業的調控和導向中作用不明顯，水電行業發展還不夠完善[1]。文章從水電行業增值稅政策入手，分析水電行業增值稅政策中存在的相關問題，最后對現存問題進行逐一分析，提出建設性的意見，以期能幫助促進我國水電企業的又好又快發展。

　　一、完善我國水電企業增值稅政策的必要性

　　(一)順應水電產業政策導向的需要我國是人口大國和資源消耗大國，水電作為可再生能源對于國家和社會發展具有重要意義。國家相關政策對于電量和電價都給予了極好的政策保障，對水電企業進行增值稅減負只是時間早晚的問題，完善水電企業增值稅政策是行業發展需要及國家政策的趨勢所在。

　　(二)符合公平稅負原則的需要完善水電企業增值稅政策也是我國公平稅負原則的體現。稅收是一種分配工具，能有效調節國家的收入分配，在某種程度上促進社會的穩定發展。要充分發揮稅收的調節作用，必須在稅收制度上充分貫徹量能負擔原則，實現公平稅負。公平稅負能幫助創建和諧社會，和諧社會的建設也能促使公平稅負的進一步完善，二者相互作用，相互促進。

　　(三)切實提高水電企業經濟效益的需要水電投資是一項投資較大且收益較慢的投資，水電企業要經過長期發展才能取得經濟回報，發展過程中的經營負擔較大。水電企業的巨額投資包含了水資源費、庫區移民安置費、水利工程發電水費等等，另外還有其他如旅游、防洪的責任，這些都會對水電企業的經營效益產生重大影響。要提高水電企業的經濟效益，必須進一步減輕其增值稅稅負壓力[2]。

　　二、水電企業增值稅政策執行中的問題

　　(一)水電企業幾乎沒有進項稅額可抵扣我國在對水電企業實行的增值稅稅收制度中，對水電企業購進貨物實行進項稅額抵扣政策，但事實上，我國水電企業的增值稅中并不涉及進項稅額，水電企業沒有進項稅額可以抵扣，這就導致水電企業在增值稅減負政策中并沒有體驗到相關政策福利，其仍然面臨著過高的稅負。資料顯示，我國水電企業的稅負率較全國平均水平高出很多，幾乎已經達到全國平均增值稅負率的8，9倍。不論是水電站建設還是庫區建設都需要投入大量資金，投資回報周期又過長，這就導致企業的經營壓力極大，承擔的債務負擔極高，加之過高的稅負，企業發展舉步維艱。

　　(二)針對水電企業的稅收優惠政策優惠力度不大事實上，從21世紀初期開始，我國政府為進一步減輕水電企業過高的增值稅稅負，已經對部分地區的水電企業下發了增值稅稅收優惠政策，在政策上給予水電企業支持宗旨在幫助水電企業實現更穩定的發展。但就目前來看，政府的稅收優惠政策還存在一定的問題，其包含的范圍較小，并沒有涉及水電企業的多方面，只是在個別及少部分領域給予了政策支持。另外，其優惠力度不夠，對于水電企業增值稅減負沒有起到實質性作用，水電企業發展仍然面臨著過高的稅負，水電企業發展面臨著巨大壓力。盡管在2013年8月后全國開始推行“營改增”，大多數企業的進項稅扣除范圍擴大，部分企業的增值稅稅負確實得到改善，但對于小型水電企業來說，它們大多執行6%的征收率繳納增值稅，“營改增”對于它們來說似乎沒有起到太大的作用，伴隨上網電價影響，執行6%的征收率使得小型水電企業經濟效益不夠明顯，企業發展仍然面臨重大挑戰。

　　(三)以統一的固定資產價值標準加重了水電企業的稅負水電企業要保證各設備、線路的正常運行，必須每年進行定時的檢修，包含各大、小檢修及事故性搶修，事故備品占據了支出價值的絕大部分。事故備品的價值從幾千元到幾萬元甚至是幾十萬元的都有，這其中包含了機電事故備品和機械事故備品，而無論是哪種形式的備品，其價值都很高，已經遠遠超出了固定資產的標準范疇。事故備品的使用具有很大的不確定性，當事故頻繁發生時，事故備品就會頻繁使用，此時事故備品就是消耗性材料，用多少就少多少。而當水電企業各設備狀態良好時，事故備品可能幾年之內都用不上，此時長期擱置的事故備品類似于固定資產。故而，事故備品具體是收益性還是資本性支出還要看其使用頻率[3]。在實際項目中，水電企業的修建大多位于經濟及交通不夠發達的地方，進行項目建設時通常會提前準備價值百萬的事故備品，以避免項目建設中發生事故，特別是機械性事故。

　　三、完善我國水電企業增值稅的對策

　　(一)建議進一步完善增值稅抵扣鏈條在完善水電企業增值稅抵扣鏈條時，可以參照房地產行業的相關增值稅計算計算辦法，對移民安置補償補助費用先行扣除之后再計算銷售額。此時需要注意的是，房地產項目一旦確定，其房屋銷售面積是固定的，故而可以按照相關的公式對占用的土地進行相應的計算后補償。水電工程與房地產項目有較大差異，水電工程的發電量僅僅只是預測值，并不能代表實際的發電量，故而在計算建設征地移民安置補償費時，無法將每度電進行準確的分攤，故而在進行售電額扣除處理時無法進行精準的計算。有關增值稅抵扣政策還有待進一步完善，目前我國的增值稅政策還不允許抵扣借款利息，要徹底打通融資行為的增值稅抵扣鏈條，必須對存款利息進行征稅，顯然，這并不符合我國目前的國情，一方面不可能對居民存款進行征稅，另一方面也不可能將存款利率調為負值。故而，要完善水電企業增值稅鏈條，還需要進一步對相關政策進行研究，并制定切實可行的實施辦法。

　　(二)繼續延續增值稅返還政策根據前文分析可知，要完全打通增值稅抵扣的鏈條，還需要社會各界共同做出努力，其周期之長，實施難度之大，故而在短期內還是要采用增值稅返還政策代替。資料顯示，火電所用的原材料如燃煤、燃油等都可以進行進項稅抵扣，其原料成本雖然占到所有成本的60%及以上，但在進行進項稅抵扣后，其實際稅收負擔下降到6%~10%，如果再加上項目建設期的進項稅抵扣，其實際稅收負擔率基本不超過5%。但水電項目所用的原材料是水能，不需要采購，故而也不涉及進項稅抵扣，其他原材料僅僅是日常性修理和消耗性支出，涉及的抵扣也非常少。事實上，“營改增”實施后對水電企業的增值稅減壓還沒有增值稅返還政策大，如果暫停增值稅返還政策，相關的財務指標將進一步惡化。對比其他發電項目，如風電、核電、火電等可知，水電行業的稅負水平最高。可見，在增值稅抵扣鏈條完善之前，繼續實行增值稅返還政策是行業發展所需、市場發展所需，必須進一步維持和推廣。

　　(三)在不同時期采用不同增值稅稅率水電企業在生產初期需要耗費大量投資，其固定資產的折舊額也非常高，縱觀我國水電行業的發展可知，大部分水電企業的前期投資都依靠銀行貸款，顯然，其前期的還貸壓力較大。水電企業過了還款期以后，其運行基本穩定，不再涉及較大的運行成本。根據水電企業前期運行成本大、后期運行成本低的特點，可以在水電企業的不同運行期設置不同的稅收政策，進而幫助水電企業減負。一般來說，水電企業在建設過程及投入使用的前10年左右，其運行成本都較高，此時可以采取低增值稅稅率政策，當水電企業的生產年限逐步增加，其成本逐漸減小時，可考慮適當提高其增值稅稅率，通過這種彈性及靈活的增值稅稅收政策，能有效減輕水電企業壓力，幫助企業實現穩定的可持續發展[4]。

　　四、結語

　　增值稅關系到諸多方面，對企業及國家都有重要影響。要徹底完善增值稅鏈條，涉及面較多，難度較高，要通過完善增值稅鏈條促進企業的穩定發展還有很長的路要走，故而要尋找替代政策，增值稅返還政策雖然具有一定效果，但其只是臨時的，必須進一步結合水電企業的實際情況，實施靈活的增值稅稅收政策，幫助水電企業渡過難關。具體稅收政策的實施需要結合經濟發展及行業發展現狀，必須結合增值稅制度的改革方向，對水電行業增值稅政策進行相應的研究和調整，以促進水電行業的可持續發展。

　　參考文獻

　　[1]朱建河.小水電企業增值稅政策執行中的問題與建議[J].稅務研究，2007(1).

　　[2]王付林.試論中小水電企業“營改增”下增值稅稅負分析[J].納稅，2020(2).

　　[3]朱建河.小水電企業增值稅政策執行中的問題與建議[J].稅務研究，2007(1).

　　[4]賈延軍.完善我國水電企業增值稅政策的探討[J].價格理論與實踐，2014(10).

　　作者：王惠

　　水電企業增值稅存在的問題及對策探析相關推薦增值稅改革對企業的影響及對策