近年來，黨和政府不斷推出“放管服”新舉措，旨在持續優化營商環境，激發市場活力和社會創造力。稅收營商環境作為社會整體營商環境的重要組成部分，一直以來得到了稅務部門的高度重視和持續改善。尤其是國家稅務總局推出“便民辦稅春風行動”以來，稅收營商環境提升明顯。近年來，黨和國家機構改革全面進入新階段，各領域改革不斷深化和加速，也對優化營商環境提出了更多、更新、更高的要求。

　　一、稅務部門“放管服”改革現狀

　　(一)辦稅標準統一化不斷推進稅收法定原則的落實，近兩年稅收立法工作進度明顯加快，制度保障更加堅實。通過修訂和出臺《全國稅務機關納稅服務規范》、《稅收征管操作規范》以及陸續出臺稅種和特定業務管理規程，在業務辦理流程和標準上實現了全國統一，涉稅業務辦理過程更加規范和透明，辦事效率明顯提升。通過辦稅大廳標準化建設，加大硬件設施投入，有效改善了辦稅環境，使納稅人辦稅更加舒適、高效，稅務機關形象明顯提升。2018年通過推進國稅、地稅征管體制改革對 1994 年分稅制施行以來長期分設的稅務機關進行了合并，納稅人辦稅不再區分國地稅，這一舉措將長期以來納稅人在國地稅之間兩頭跑、兩頭報，稅務機關重復執法等一系列問題化解于無形，也遏制住在納稅管理和服務領域的大量重復投入和建設，大幅減少了稅收征收成本。同時將征管精力進一步充沛，為強化事中事后管理奠定堅實的基礎。

　　(二)事項辦理便捷化通過推行辦稅事項前移，實行涉稅資料的前臺受理、內部流轉，納稅人不再需要在稅務內設部門間蓋公章、做審批。通過推行同城通辦、省域通辦，納稅人部分業務可異地辦理。通過稅務窗口入駐地方政府政務大廳，實行商事登記、不動產交易、社保繳費等事項的“一廳通辦”，有效解決了納稅人辦稅多頭跑的問題。通過實行辦稅“最多跑一次”和推出稅務專郵、容缺受理等輔助措施，明顯提高了辦事效率，降低了納稅人的辦稅成本。

　　(三)優惠享受簡便化 2015 年以來，各稅種稅收優惠的享受方式發生較大變化，原來較多的審批類(核準類)優惠都變成了備案類優惠，目前核準類的稅收優惠僅保留9 項。享受優惠不再需要層層審批，稅收優惠的辦理更加簡便和高效。以企業所得稅為例，將多數優惠由審批改為備案，2019 年開始企業所得稅稅收優惠企業享受優惠事項采取“自行判別、申報享受、相關資料留存備查”的辦理方式，取消了多數需要報送的資料，納稅人享受稅收優惠更加便捷。

　　二、“放管服”改革中存在的問題

　　(一)稅收制度供給不完善 1.稅收法定原則未落實到位。主要體現在稅收立法周期過長、法律體系分散，部分稅種(如作為主體稅種的增值稅)還是依據國務院條例等法規的形式予以規定和征收。這些問題一方面嚴重影響和制約了稅收法定原則的貫徹落實和操作，造成了稅收的不公，另一方面損害了稅法的權威性，不利于提高納稅人的納稅遵從度，稅收營商環境受到了損害。 2.業務規范與實際業務有脫節。《全國稅務機關納稅服務規范》、《稅收征管操作規范》的發布，為稅務機關的日常管理、服務工作的開展制定了統一的標準，但是目前這兩個規范還存在不足。如業務涵蓋范圍不全，部分涉稅業務未包括在內，社保費征收及非稅業務完全未涉及。再如部分業務辦理規范與實際情況脫節，無法為基層辦理業務提供權威準確的依據。 3.稅收規范性文件復雜多變。隨著社會的發展，除了立法外稅制也在通過出臺部門規章、制發稅收規范性文件的方式不斷演進和完善。但是伴隨而來的是政策文件繁多、變動頻繁，文件之間互相交織關聯，稅制的復雜度也不斷提高，稅收政策文件的理解和掌握難度增大，使得稅務工作者、專業會計、涉稅服務人員的從業門檻不斷提高。近年來，雖然自上而下持續開展稅收規范性文件清理，但是清理的方式有些是全文廢止，有些是條款廢止，使得原本復雜的政策文件體系更加復雜化。

　　(二)稅務“放管服”仍需不斷完善 “放管服”改革實施以來，稅務部門通過不斷的進行征管體制改革和提升服務水平逐步實現了稅務領域的“放的開”和“管的好”，但“管的住”仍需不斷完善。稅收征管環節在不斷后移，后續管理的有效體系未同步形成，后續管理的手段缺失、效果不明顯，稅務“放管服”改革未全面有效推進。隨著近年來市場主體的爆發式增加，每個稅收管理員負責的管戶動輒上百戶，更有甚者達到上千戶，利用舊有的人工開展事前審核、事后核查手段來實施有效管理顯然不科學。管理的失能會造成納稅遵從度的降低，會形成“劣幣驅逐良幣”的效應，從而造成稅負的不公，反過來侵蝕已經形成良好效應的“放管服”改革基礎。稅務“放管服”改革未全面有效推進的另一表現是稅務信用等級的管理和應用不適應實際需要。目前稅務信用等級主要是稅務系統內部應用，對高信用等級的外部應用較成功的例子屈指可數(如“銀稅互動”)，對低信用等級的跨部門聯合懲戒不足，而且納稅信用等級的評定周期為年，不能及時、全面反應納稅人實際的納稅義務履行情況。

　　(三)報送資料繁雜、冗余盡管國家稅務總局通過陸續推出《稅收征管規范》、《納稅服務規范》，推行業務規范化、標準統一化，對大多數辦稅事項需要報送的涉稅資料進行了明確。近幾年也對辦理涉稅事項需要報送的資料進行過多次清理和精簡。但因第三方涉稅信息的缺失，誠信納稅社會氛圍還未完全形成，面對實際辦稅過程中各種復雜的情況，為了盡可能的規避自身風險，消除納稅人申報資料中可能存在的造假死角，部分稅務機關和人員往往會以“稅務機關要求報送的其他資料”為依據，要求報送規定之外的其他資料。這對弄虛作假者來說，可以有效地求真去偽，對誠實守信者來說，卻成為人為設置的重重關卡。

　　三、優化稅收營商環境的建議

　　(一)夯實依法治稅基礎 1.嚴格落實稅收法定原則。國家“十三五”計劃實施以來，已經有多個稅種的征收實現了人大立法，如《資源稅法》、《耕地占用稅法》、《契稅法》、《環境保護稅法》，《個人所得稅法》也實現了大幅修訂。但是主體稅種增值稅因相關政策仍在改革調適中尚沒有完成立法，房地產稅因受制于不動產登記進程等原因立法暫時擱置，《稅收征管法》部分內容已與實際情況嚴重脫節也亟待修訂。所以要根據稅制改革的總體方向，加快和推動稅法立法進程，盡快實現所有稅種依法征收。在實現所有稅種立法的基礎上，建立嚴格的稅收規范性文件制定制度，全面清理稅收規范性文件，清理各項陳舊、不能體現稅收精神和原則的規定，逐步形成權威、統一的稅法典體系。 2.適度提升稅收執法權限。高效廉潔的稅收系統不能僅依靠人的自覺去執行，還要依靠較高的違法成本和嚴格、公平的稅收執法，以此來提高納稅人的納稅遵從度，降低稅收風險。要擴大稅務機關稅收執法權限，賦予稅務機關搜查、留置、涉稅刑事偵查等權力，進一步強化風險管理和稅收稽查能力，以此來提升稅法的執行力，在“放的開”的同時 “管得好”。同時要壓縮稅收執法中的自由裁量權空間，制定具體、嚴格的稅收執法自由裁量基準，降低執法的隨意性。

　　(二)進一步強化后續管理 1.通過完善風險管理體系強化稅務后續監管。要以本次國地稅征管體制改革為契機，全面布局未來稅收征管工作，為構建現代化的稅收征管和服務體系奠定基礎。國家稅務總局提出了建立風險+信用稅收管理體系目標，為有效實施稅務監管確定了有效途徑。目前的當務之急是要全面盤點現有征管資源，以風險管理、信用管理、分類分級管理等現代稅收征管理念為指導，合理配置征管資源，細化征管制度，嚴格落實各項稅收法律。要盡快增訂完善《稅收征管操作規范》這一業務遵循，對風險管理已在部分省市試行的基礎上總結經驗成果，在全國范圍內推行，通過有效實施稅務監管來促進稅負的公平。在完善風險管理體系的同時要盡快建立和完善風險提示機制，給納稅人自我糾正的機會，有效降低行政處罰的比例，提高納稅人的納稅遵從度。 2.改革現有稅務信用管理模式。從國家稅務總局層面積極參與到國家的社會信用體系建設進程，將納稅信用作為社會信用評價的重要組成部分，從根本上實現納稅信用的聯合懲戒或者激勵。改變目前納稅信用等級按年評定的周期，降低信用等級評定的人工參與度，改為實時評價，及時、全面反映納稅人近一個時段的納稅義務履行情況，為內部管理、服務和外單位提供更為準確的依據。

　　(三)強化信息技術支撐 1.解決現有信息化平臺系統問題。繼續保持稅務系統在信息化方面的領先優勢，深入推進“互聯網+稅務”戰略，將信息化技術作為征管體制改革的技術支撐。在“金稅三期”系統中加入電子檔案管理功能，實現納稅人報送資料的電子化管理，實現資料的重復使用。以國地稅征管體制改革為契機，厘清非稅收入業務辦理職責和流程，不斷朝著所有業務“零上門”辦理的目標推進，盡快實現社會保險費收繳、其他非稅收入申報等業務的網上辦理。目前電子稅務局的建設總局雖有統一的標準，但是在稅收征管系統版本統一的現狀下，也應推進電子稅務局的全國統一。同時應進一步整合現有的信息系統，如電子稅務局、發票綜合服務平臺、自然人電子稅務局、不動產登記辦稅平臺等外部服務入口，為納稅人、繳費人提供統一入口。 2.提升業務系統的智能化程度。根據國家稅務總局近期的披露，目前“金稅四期”系統正在籌建中，智能化應當作為實現閉環管理和服務的重要考量和需求加以實現，因為隨著稅收法定進程的不斷推進，稅制將趨于穩定。將一套基本穩定的稅制進行信息化實現和多數業務的智能化運轉在現行技術條件下并非沒有可能。信息系統的智能化運轉雖不能完全替代人工，但是其對效率的提升將使得納稅人和稅務機關都受益，因為較高的服務效率也是優化營商環境的重要內容。

　　參考文獻：

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　　《“放管服”背景下的稅收營商環境優化》來源：《財會研究》，作者：陳雅君1 牛 鵬2