納稅是各行各業(yè)理應遵守的基本義務，但是，源于企業(yè)的逐利本質，以及企業(yè)資產規(guī)模不斷擴張、資產構成日漸復雜化，其面臨的潛在稅務風險諸多，如何梳理企業(yè)常見的稅務風險點，并采取針對性的防控措施將風險扼殺在“搖籃”之中，是企業(yè)發(fā)展的重中之重。而鑒于企業(yè)稅務風險意識淡薄、風險監(jiān)管機制滯后，加之投機主義思想的影響，目前許多企業(yè)尚無法有效識別及管控稅收風險，致使其遭遇發(fā)展困境。為此，本文將著眼于企業(yè)稅務風險的特征，闡釋稅務風險的識別及防控機制，以為企業(yè)規(guī)避風險“雷區(qū)”，實現稅務工作優(yōu)化發(fā)展提供有效支撐。

　　一、企業(yè)稅務風險的特征

　　企業(yè)稅務風險是對納稅遵從度，實現“依法征收、應收盡收”目標產生不利影響的未準確進行納稅申報、適用納稅程序等各類行為[1]，其會引發(fā)稅收罰款、刑罰、聲譽受損等各類稅務風險，最終讓企業(yè)承受諸多不利的后果。從類別來看，企業(yè)稅務風險涵蓋兩個層面，一是企業(yè)納稅行為未遵從稅法的規(guī)定，在納稅申報中存在少報、多報、瞞報、不及時報等負面行為，讓企業(yè)面臨偷逃稅的稅務風險;二是企業(yè)未正確適用相關稅法，未及時申報、申領稅收扣除、優(yōu)惠，造成多納稅款風險，增加了稅收負擔;三是因納稅評估、特別納稅調整引發(fā)的稅務風險。從成因看，企業(yè)稅務風險多源于“逐利性”，企業(yè)作為“理性經濟人”在利益的驅使下會產生機主義[2]，為逃避稅負而主觀的采取一系列逃稅、避稅措施;而且，企業(yè)生產涉稅業(yè)務的復雜性，稅法制度的不完善性，造就稅務認知理解的矛盾性，易引發(fā)企業(yè)稅務政策風險;同時，不同企業(yè)稅務管理及業(yè)務人員因信息缺失、認知偏差、勝任力不足，造就企業(yè)稅務執(zhí)法風險。可見，企業(yè)稅務風險存在客觀性、不確定性、隱蔽性及危害性等特征。

　　二、企業(yè)稅務風險的識別機制

　　(一)企業(yè)稅務風險識別的目標

　　從本質上講，稅務風險識別是對企業(yè)內外部稅務風險因素進行甄別與排查，具體涉及兩方面的內容，一是采用流量圖分析法、財務報表分析法等對企業(yè)各類稅務行為可能引致的不確定性或損失進行辨別;二是在搜集各類稅務風險后，細化剖析風險的原因，找到稅務風險防控的關鍵點，以實現高精準“止損”的目的。企業(yè)稅務風險識別與宏觀識別的區(qū)別在于其基于企業(yè)的收入、抵免及發(fā)票使用等微觀層面，利用各類稅務風險識別方法，遵照既定的稅務風險識別流程，來多方收集、分析稅務的細節(jié)數據，進而甄別出現存或潛藏的各類稅務風險，確定稅務風險點，以及時、針對性地進行防控。

　　(二)企業(yè)稅務風險識別的方法

　　為有效識別企業(yè)稅務風險，實踐中企業(yè)多采用關鍵指標判別法根據企業(yè)稅負、收入、投入產出率、利潤率、發(fā)票領購、抵免等指標信息[3]，通過縱橫向的對比分析，找出各類報表數據中現實或潛在的稅務風險問題。結合實踐，目前企業(yè)多利用頭腦風暴法、流量圖法、財務報表法等對企業(yè)稅務風險進行定性及定量分析，具體如下：頭腦風暴法：該方法是綜合專家團隊的所有主張及評論，得出更全面、統籌的認知及評論，從中提取思維共振的可靠信息，使之發(fā)揮組合效應產生稅務風險問題的共性認知，例如天然氣企業(yè)未取或違法得增值稅扣稅憑證，因為扣稅憑證不符合法律、法規(guī)及相關規(guī)定，其進項稅額不能從銷項稅額中予以抵扣;且適用簡易計稅方式的中外開采石油、天然氣項目，即便拿到專票也無法抵扣;同時，天然氣企業(yè)中的集體、個人消費環(huán)節(jié)、非正常損失進項、貸款服務等也是明列將不能抵扣的內容，具體而言，諸如天然氣企業(yè)職工福利品發(fā)放、業(yè)務招待費用、餐飲費用、娛樂費用、管理經營不善造成的損失、違法違規(guī)罰款等進項稅額不能抵扣均不能抵扣。這些不能抵扣進項的損失通常是由企業(yè)自身原因引致的，其無權要求抵扣進項稅額，但易引發(fā)企業(yè)偷逃、少繳稅額的風險，而企業(yè)雖然可發(fā)現這些稅務風險，卻無法準確識別具體的風險點及原因，為此，可召集專家開展頭腦風暴和充分討論，以匯聚專業(yè)知識和經驗辨識和確定企業(yè)各類不能抵扣進項的各類風險事件，獲取詳細、完整風險事件列表，從而為稅務風險定性及定量分析提供基礎支撐。流量圖法：該方法是建構一個工程項目的整體流程與分步流程圖，細化分析各流程中存在的各類潛在稅務風險。例如天然氣電力企業(yè)作為國家能源應用創(chuàng)新的主力支撐，“研發(fā)費用加計扣除”是驅動其進行高新技術研發(fā)創(chuàng)新的動力源之一，但也隱藏著各類稅務風險，盲目擴增加計扣除基數，將不屬于研發(fā)費用歸集范圍的計入其中，以達到減免稅負的目的，而任何項目加計扣除的研發(fā)費用，均需要根據項目的流程進行合規(guī)、準確的加計扣除費用核算，為此，企業(yè)應根據不同的研發(fā)項目建構稅務風險分析流量圖，解析項目各環(huán)節(jié)的稅務問題，《國家稅務總局關于企業(yè)研發(fā)費用稅前加計扣除政策有關問題的公告》中第2條規(guī)定：“企業(yè)在一個納稅年度開展多個研發(fā)項目的，應分項目進行加計扣除核算”，且依據第6條的規(guī)定：“與研發(fā)項目相關的技術圖書資料、資料翻譯、專家咨詢、研發(fā)成果論證、評審、驗收及知識產權申領等其他費用，總額應控制在可加計扣除研發(fā)費用總額的10%以下”，但是企業(yè)為簡化稅務計費流程，會將符合加計扣除規(guī)定的不同研發(fā)項目數據進行合并計算，且不能準確計算其他費用的加計扣除數額，會將管理層工資、研發(fā)中的材料、試驗品、廢料處理費用等錯誤的計入其他費用，假定天然氣電力企業(yè)存在2個研發(fā)項目，研發(fā)費用均為50萬元，其他費用分別為8萬、3萬，此時，研發(fā)費用加計扣除合并計算下，核算的加計扣除數額為66.67萬元，而依照上述規(guī)范，采用流程圖分析法可精準再現每一個研發(fā)項目各流程的費用明細，從而精準核算稅費，遵照此計算的加計扣除數額為72.5萬元，顯然，不規(guī)范的研發(fā)費用加計扣除核算會帶來多繳稅費的風險問題，需予以準確識別。財務報表法：該方法主要利用資產負債表、營業(yè)報表、財務記錄等相關數據，計算企業(yè)稅收負擔率、應納稅額，以解析企業(yè)現存或潛在的稅務風險。通過財務報表識別稅務風險時，需“先觀其大略、后深究細節(jié)”，也即總體上，從企業(yè)的增長性、盈利性、流動性等“財務金三角”來辨識企業(yè)運營的銷售收入、利潤和現金流，而不能單純地關注單一指標，若只關注應稅銷售額，而不考量現金流也即企業(yè)是否能有效回收經營活動獲利的錢款，則會過分依賴賬面假利潤，這將不能辨識企業(yè)是否存在凈利潤、盈利性，無法精準核算應稅銷售額、應稅稅額，造成少繳、多繳納的稅務風險，所以，利用財務報表進行稅務風險識別，需找準點、聚焦、深挖各類報表關鍵數據，看企業(yè)是否獲利、有無盈利償債能力、債務風險，綜合各類敏感性指標判定企業(yè)潛在的稅務風險。以企業(yè)增值稅稅務風險為例，可透過財務報表分析企業(yè)銷售額的稅收負擔，而后，計算“營業(yè)收入、營業(yè)成本、銷項稅、進項稅、應納稅額、實納稅額”等指標的變動率、變動率彈性及差異值，此時，若增值稅應稅銷售額增長顯著低于營業(yè)收入增長，實際稅額與應納稅額的增長差距較大，則表明存在超額稅負、欠稅的風險問題。

　　三、企業(yè)稅務風險的防控策略

　　(一)建構完善的企業(yè)內控制度

　　完善的內控機制是有效防控企業(yè)稅務風險的前提，而國家稅務總局發(fā)布的《大企業(yè)稅務風險管理指引(試行)》為此提供了基本框架，其融合COSO內控框架，針對稅務業(yè)務的獨特性，提出了稅務風險的內控機制，具體需從3方面著手，首先，稅務風險管理環(huán)境分析及目標設定，也即在稅務風險防控中需結合企業(yè)經營環(huán)境、組織環(huán)境、人力物質資源等內外部環(huán)境要素，以最大限度降低企業(yè)整體稅務風險為戰(zhàn)略目標，以各經營部門具體業(yè)務稅務風險的全面防控為經營目標，以高精準辨識、反饋企業(yè)運營各環(huán)節(jié)的稅務風險及防控舉措為報告目標，以全面提升納稅遵從度來減控稅務風險作為遵循性目標。其次，以稅務風險識別、評估、應對措施為著力點，建構一套行之有效、完善的風險防控措施，并通過稅收信息化建設、暢通企業(yè)內部各部門及與稅務部門之間的信息溝通機制，優(yōu)化信息溝通與監(jiān)督機制，以化解因信息不對稱引致的稅務風險。

　　(二)創(chuàng)新高效的預警防控機制

　　如今信息化時代下，要高精準防控稅務風險，可借助現代網絡、大數據技術來建構稅務風險預警系統，基于各類稅務數據的融合共享，來形成稅務風險防控的合力，精準預警、及時進行風險防控，以規(guī)避稅務風險“雷區(qū)”，尤其企業(yè)從上至下要端正風險防范態(tài)度，將各項稅務業(yè)務納入統籌規(guī)劃系統中，通過搜集、分析各項稅務信息，優(yōu)化稅務核算體系，以保證科學、有效的核算納稅事項及金額;同時，可綜合利用爬蟲、企業(yè)信用查詢、啟信寶等各類APP軟件，全面、及時地獲取生產經營信息數據，并強化信息融合建構企業(yè)稅務風險防控的“超強大腦”，基于稅務信息交互共享，實現對企業(yè)各項目、運營生產環(huán)節(jié)的稅務信息的收集、整理和分析，以從中提取風險識別的關鍵指標信息，以準確辨識企業(yè)各類型稅務風險，并追溯風險根源，以建構更加科學有效的稅務風險預警機制。

　　四、結語

　　綜上所述，在如今日漸激烈的發(fā)展競爭環(huán)境中，企業(yè)要謀求競爭優(yōu)勢及長遠發(fā)展，必然要強化稅務風險意識、規(guī)范稅務行為，且必須在稅務風險識別與防控上“向前一步”，結合企業(yè)稅務風險種類及特征，靈活運用各種手段準確識別生產經營活動中的各類稅務風險，以從思想意識、監(jiān)管體制、涉稅業(yè)務人員、管理技術等多層面聯合發(fā)力，建構和執(zhí)行有效的稅務風險防控措施，以實現稅務風險的及時“止損”，助力企業(yè)規(guī)避稅務“雷區(qū)”，實現更好的發(fā)展。

　　參考文獻

　　[1]李燕.財稅改革背景下事業(yè)單位稅務風險管理對策研究[J].納稅，2021(21).

　　[2]王欣奧.企業(yè)財務管理中的稅務風險成本控制策略[J].營銷界，2021(31).

　　[3]劉小虎.企業(yè)稅務風險成因及管理系統構建研究[J].質量與市場，2021(14).

　　《企業(yè)稅務風險的識別及其防控研究》來源：《納稅》，作者:陳燕詩