在兩票制改革深化過程中，醫藥市場的外部監管逐漸收緊，醫藥行業正面臨著較大的外部壓力。2020年財政部和國家醫保局對醫藥行業的會計信息進行重點檢查，其中涉及涉稅問題處理，檢查范圍從醫藥行業延伸至產業鏈上下游，財政部對醫藥企業的銷售環節和發票業務格外關注。在外部監管以及內部經營成本的雙重壓力下，醫藥企業必須做好稅務籌劃和管理工作，控制企業經營成本中的稅務支出，同時防控涉稅風險，避免被稅務機關稽查處罰。

　　一、醫藥企業稅務管理相關概述

　　(一)醫藥企業發展現狀

　　1.技術方面

　　國內醫藥企業的研發創新水平與國外企業相比較，雖然仍存在一定的差距，但是在醫藥市場中處于領頭位置的醫藥企業的研發技術在世界遙遙領先，如某生物科技有限公司是一家創新型細胞規模化制備工藝開發和產品公司，為細胞藥物研發企業提供基于3D細胞微載體技術的工業級培養制備方案。近幾年來，國內醫藥技術創新和成果產業化速度在政策扶持下大幅度提升，使國內醫藥市場地位在國際上有所提升。

　　2.流通方面

　　從整體情況來看，醫藥市場中具有創新實力足夠高的醫藥企業鳳毛麟角，大多數企業的研發創新能力不足，一般都是將經營放在流通環節，重視提升產品經濟效益。傳統的醫藥銷售模式下存在多個經銷代理商，層層轉賣至客戶手中，每一個流通環節所售藥材的價格層層遞增，藥材的零售價格高，消費者的經濟能力無法承受進而激發社會不滿，政府為控制這一“亂象”制定兩票制政策，全面治理醫藥市場流通體系[1]。

　　3.稅務方面

　　自兩票制全面實施后，醫藥市場的藥品、器材價格有所回落，但是因成本發票短缺問題導致醫藥企業的企業所得稅不斷增加，可扣除額少，而且金稅四期系統上線運行后，醫藥企業的稅務管理在稅務機關眼中愈加透明，企業的任何發票造假和買賣發票行為會立即被稅務機關查處。醫藥企業的稅負過重則會影響企業利潤，間接導致藥材價格上漲，影響社會公眾的生活，因此國家針對醫藥行業不斷出臺稅收優惠政策，以期降低企業的稅負壓力。

　　(二)醫藥企業涉稅情況分析

　　醫藥企業的經濟活動主要涉及增值稅、企業所得稅、印花稅、個人所得稅、城鎮土地使用稅以及房產稅等多個稅種，以Q醫藥公司2018—2019年的納稅為例分析涉稅情況，2018—2019期間Q公司每年繳納稅金約483萬元，其中增值稅每年繳納約271萬元，占年總繳稅額的56%，企業所得稅每年繳納153萬元，占比32%，該公司繳納數額最多的是增值稅和企業所得稅。根據該公司繳稅明細表分析發現，該公司兩年中的增值稅和企業所得稅負呈上升趨勢，表明該公司存在較大的籌納稅籌劃空間，該公司可以制定針對性籌劃方案增加利潤，降低稅務成本。

　　二、醫藥企業稅務籌劃路徑

　　(一)增值稅籌劃

　　1.采購環節

　　醫藥企業的采購環節存在較大的稅務籌劃空間，具體可以從供應商、結算方式方面進行籌劃。首先，合理選擇供應商，醫藥企業的藥物研發是業務活動的首要環節，在研發之前，企業需要采購研發藥物所需的原材料，采購部門負責采購材料，從稅務角度來看，供應商的選擇與醫藥企業能否獲取進項稅抵扣憑證密切相關。供應商可分為能夠開具增值稅專用發票的一般納稅人、開具專用發票的小規模納稅人，以及只能開具普通發票的小規模納稅人，其中普通發票不能作為進項稅抵扣憑證，不同供應商是否可以開具專用發票、發票額度和發票稅率都關系到進項稅抵扣問題。醫藥企業稅務管理人員需根據采購部門反饋的供應商信息，提前預測計算選擇不同供應商企業承擔的稅負，然后在保證質量和數量穩定的前提下，對供應商進行劃分，綜合對比采購成本費用和進項稅抵扣額，選擇合適的供應商[2]。其次，確定結算方式，醫藥企業采購材料可以選擇賒購或者現金支付的結算方式，通常情況下，在繳納稅額確定的前提下，忽略其他因素，選擇賒購結算方式等同于醫藥企業獲得一筆無息貸款，可合理遞延納稅時間，但是供應商為加速資金回籠，一般會在銷售合同中給予醫藥企業現金折扣，對于醫藥企業來講，選擇賒購遞延納稅時間還是選擇現金折扣值得思考。以W醫藥公司為例，2020年該公司向某供應商采購約1.6億元的材料，供應商為盡快收回這筆資金，在購銷合同中與W公司約定現金折扣，提供30天的折扣期限和50天的信用期，折扣率1%，醫藥企業放棄現金折扣的成本=1%/(1-1%)×360/(50-30)×100%，根據公式計算出，W公司放棄現金折扣對應利率18.18%，2020年內短期貸款利率是4.35%，經過比較發現現金折扣相對優惠，W公司應該放棄延遲納稅而選擇現金折扣。

　　2.銷售環節

　　在銷售環節的稅務籌劃應當從以下兩個方面入手，第一，藥物器材銷售與服務獨立計算價格，在增值稅納稅義務產生時，醫藥企業的稅務會計人員應該單獨核算銷售和服務收入。例如，某公司主營呼吸機器械銷售同時提供售后服務，2020年該公司不含稅的銷售收入458萬元，安裝服務收入32.06萬元。未分開核算：該公司提供的呼吸機安裝服務稅率13%，銷項稅額計算后為63.22萬元;分開核算：開具兩張發票，該公司的安裝服務適用9%稅率，開具增值稅專用發票，銷項稅計算后為62.18萬元。根據以上案例分析得出，銷售和服務是否分開計價，總收入不發生變化，但是在公司的進項稅額固定前提下，銷售適用的稅率高于服務對應的稅率，公司選擇分開計價方式可以減少銷項稅額，減少應繳的總稅額。第二，科學選擇銷售折扣方式，醫藥企業籌劃銷售折扣方式必須提前考慮企業的綜合稅負和整體收入，合理使用稅收優惠政策，達到減少稅負的目的，如果企業所選的折扣方式不合理，即便可以增加銷售收入，但是會面臨應繳稅額增加的問題。例如，醫藥企業選擇實物打折方式，則需要按照國家稅務總局印發的增值稅文件，合理開票和銷售，比如將銷售價格和折扣金額在同一張票據中標明，企業可以按照折后價格繳納增值稅。關于銷售折扣方式的稅務籌劃，需要企業稅務籌劃人員清楚掌握最新的稅法規定和稅收政策文件，妥善籌劃，避免稅務核算出現失誤。

　　(二)企業所得稅籌劃

　　1.會計方法

　　會計方法籌劃主要包括固定資產折舊和存貨計價兩個方面，首先，是固定資產折舊方法。醫藥企業可選擇的資產折舊方法有年限平均法、雙倍余額遞減法和年數總和法，企業使用年限平均法可保障每年繳納的企業所得稅額一致，且每年的損益穩定;雙倍余額遞減法下企業的計提折舊速度提升，應繳的企業所得稅遞增速度也相對較快;年數總和法下醫藥企業每年計提折舊繳納的企業所得稅額逐漸遞增。總的來看，不同資產折舊方法下繳納的企業所得稅總額不變，出于資金價值增長角度考慮，建議醫藥企業將會計方法調整為雙倍余額遞減方法，此方法主要是借助當期計入損益的折舊額變化，改變不同時期企業納稅額，可以減少醫藥企業納稅年度前期納稅額，在后期多納稅，從而獲取一定的時間價值[3]。其次，是存貨計價方法，存貨是醫藥企業的主要生產成本，在新會計準則要求下，醫藥企業可以選取先進先出、加權平均、個幣計價方法確定真實的存貨成本，通過不同存貨計價方法產生的差異進行稅務籌劃。不過存貨計價方法一旦確定則不允許再隨意調整，因此企業的稅務人員在確定方法之前必須對相關業務環節進行合理分析，根據各個方法的利弊做最終選擇。在實際工作中，加權平均法對企業所得稅的影響最深，存貨是占用企業現金流的重要資產，通常企業為加快內部現金流動，會快速處理流動資產，而且在疫情、環保和稅收政策的影響下，部分原材料價格回升，選擇加權平均法可以合理分攤企業采購存貨前后期成本，存貨成本的后期成本多，則實際計入生產成本中的存貨成本多，而期末結存的存貨成本低，醫藥企業可以實現延緩納稅。

　　2.費用扣除

　　費用扣除項目的籌劃是降低企業所得稅應繳額的有效方式。首先是研發費用。現階段，國家出臺多項稅收政策鼓勵醫藥企業加大研發力度，如：企業研發活動中實際產生的研發費用，未形成資產而支付的費用可計入檔期損益，在據實扣除的基礎上，繼續按照實際發生數額的75%在稅前加計扣除，已經形成無形資產的在研發期間按照175%于稅前攤銷。財務人員必須準確核算研發費用，精準歸集研發費用，避免出現研發費用歸集失誤而導致無法扣除，或者其他費用歸入研發費用而導致無法享受優惠政策。例如，醫藥企業可以通過增加研發人員費用的方式，增加可扣除額;或者采用調整租賃方式，擴大研發費用加計扣除范圍。其次，是廣告費用和業務宣傳招待費用。醫藥企業在研發活動中投入較多的精力和財力，藥物的銷售情況決定研發回報多少，因而企業在第一批新藥獲批投放市場之前，需要對外推廣，促進藥物銷售，推廣過程中產生的費用支出需要進行控制，從而減少企業的稅務成本。稅法規定企業每年的廣告和業務宣傳費用低于每年銷售實收的15%部分可以扣除，超過部分可以在后期納稅年度進行結轉扣除。醫藥企業可以根據稅法的限額規定，合理控制廣告費用和業務宣傳費用，利用費用扣除比例的臨界點進行籌劃[4]。

　　3.遞延納稅

　　醫藥企業的企業所得稅預繳額在稅法中沒有明確的規定，而且國家稅務總局也明確說明企業預繳企業所得稅額少繳的稅金不視作偷稅漏稅行為，所以醫藥企業的稅務籌劃人員可以從企業所得稅預繳方面進行分析籌劃，預繳稅款時少繳部分稅金，然后在年末匯算清繳時補齊稅款，如此等同于企業從政府處獲得了一筆無息貸款。同時，醫藥企業可以通過解讀稅收政策中關于納稅義務發生時間的規定，簽訂包含附加條件的合同延遲納稅，例如，某公司涉及股權轉讓，股權轉讓過程中產生的收入需要繳納企業所得稅，該公司可以在簽訂股權轉讓合同時就股權變更手續延遲與合作方協議約定，在轉讓協議生效和完成股權變更手續時再確認收入，從而達到延遲納稅目的。

　　三、醫藥企業稅務管理策略

　　(一)準確把握行業相關稅收政策

　　醫藥企業的稅務籌劃和管理人員需要準確把握行業相關稅收政策，詳細了解各項稅收優惠政策的享受條件。醫藥企業可定期邀請財稅專家到企業開展政策培訓講座，一方面，提高企業管理層稅務籌劃和管理重視;另一方面，從更專業的角度對財稅人員進行輔導培訓，使其及時掌握最新的財稅政策變化，從而做好稅務籌劃工作，科學應用稅收優惠政策，有效控制企業的稅務成本[5]。

　　(二)建立稅務管理組織機構

　　醫藥企業可建立稅務管理組織機構，統籌負責企業的稅務管理，細化稅務崗位，安排專業的人員從事各項稅務工作，而且通過組織保障可使稅務管理前移，加大稅務籌劃管理，例如，促進全員參與稅務籌劃，提高企業的稅務籌劃質量。隨著醫藥企業的納稅環境不斷變化，企業在經營過程中承受的稅務風險壓力也不斷加劇，企業需要設置稅務風險管理組織，對企業的稅務問題、風險進行全方位管控。醫藥企業稅務管理組織機構中可設置稅務管理、稅務籌劃、稅務風險管理等多個崗位，明確各個崗位的職責權限，稅務管理組織管理人員根據稅收政策安排指導稅務人員的工作，如增值稅發票的開具獲取以及保管;對比經營信息和納稅申報信息[6]。針對醫藥企業的稅務管理組織結構設置，具體內容如下：在財務部設置稅務總監、稅務經理和稅務專員，其中稅務專員可以按照主要稅種進一步細分，企業的日常納稅工作可以由財務部繼續處理，關于納稅政策、納稅籌劃、納稅監督職責，企業則要另外安排人員負責。另外，企業的其他業務部門也需要高度配合稅務管理組織的工作，各部門安排員工配合稅務籌劃工作，將部門工作與稅務籌劃相連接，保證稅務籌劃的整體性。

　　(三)構建良好的稅企關系

　　在納稅過程中，醫藥企業需要配合稅務機關的征收檢查工作，積極申報真實的納稅信息，足額繳納稅金，同時在稅務管理和籌劃出現問題時，醫藥企業也可以向稅務機關尋求幫助，向其咨詢專業意見，從而妥善解決企業的稅務問題。醫藥企業的稅務人員需要積極參與稅務機關公共平臺中發布的網上答疑活動，及時就稅收政策中不理解的內容進行提問。在日常經營期間，醫藥企業應重點關注當地稅務機關發布的最新政策文件，根據稅務機關要求做好稅務籌劃，例如，在疫情防控期間，稅務部門通過支付寶、微信等平臺推出網上辦業務服務，醫藥企業若是高度關注稅務機關的動態，則能夠在第一時間按照相關流程處理稅務，通過新平臺繳稅納稅。

　　四、結語

　　綜上所述，醫藥企業的稅務籌劃和管理對企業的經濟利潤影響較深，醫藥企業需在兩票制和新稅制全面實施環境下，優化稅務籌劃和稅務管理工作，迎接新納稅環境下的挑戰，立足于企業實際情況，調整稅務籌劃流程和方法，從企業的主要經營環節入手籌劃。在未來經營過程中，醫藥企業稅務管理人員須持續關注稅收政策變化，做好應對稅務機關檢查的準備，提供真實的資料信息，主動接受審查，在外部監管壓力下逐步完善企業的財務、稅務籌劃制度，以此助力醫藥企業的長遠穩定發展。

　　參考文獻

　　[1]付曉芳.醫藥企業稅務管理現狀及改進建議——以XX藥業為例[J].現代審計與會計，2021(07)：36–37.

　　[2]嚴夏婷.醫藥企業稅務籌劃工作存在的問題及完善建議[J].企業改革與管理，2021(02)：167–168.

　　[3]郭堯堯.淺談醫藥集團下各類公司如何通過稅務籌劃優化業務模式[J].納稅，2020(20)：33–34.

　　[4]鄭亞娜.醫藥企業稅務籌劃的相關研究——以DS企業為例[J].現代商貿工業，2020(07)：94–95.

　　[5]溫春龍，李蘭云.醫藥公司增值稅稅務籌劃研究[J].中外企業家，2020(02)：10–11.

　　[6]王春梅.“醫改”“稅改”背景下醫藥企業稅務問題探究[J].納稅，2018(19)：35.

　　《醫藥企業稅務籌劃和管理研究》來源：《財會學習》，作者:侯金鳳