本文首先給出了企業稅務籌劃的定義，然后進一步分析了電力企業稅務籌劃的必要性，以及電力企業稅務籌劃的基本原則，最后從三個方面論述了電力企業稅務籌劃的管理與技巧
　　【關鍵詞】
　　企業；水力發電企業；稅務籌劃；稅務管理
　　引言
　　電力企業屬于資金密集型企業，企業的稅務籌劃和稅務管理對于電力企業來說尤為重要，相比較國外而言，我國國內一些發電企業對于稅務管理的重視程度一般，究其原因，是因為第一，我國國內企業在開展經營活動時，并未將稅務籌劃作為企業經營活動的一部分。第二，缺乏合理的稅務籌劃人員及其方案。一般來說，電力企業稅務籌劃的目的與其它企業相同，主要是為合理避稅和減少納稅風險。但對于電力企業來說，由于規模大與專業技術性強，電力企業財務稅收人員很難做到充分的利用稅收政策，有些還給電力企業的納稅帶來一定的納稅風險。因此，電力企業必須加強對涉稅財務人員的培訓，或者外聘注冊稅務師來合理避稅和降低納稅風險。
　　一、稅務籌劃的定義
　　稅務籌劃是：“納稅人根據政府的稅收政策導向，在法律許可的范圍內為實現自身價值最大化和使其合法權利得到充分的享受和行使，通過經營活動的事先籌劃或安排進行納稅方案的優化選擇，以盡可能地減輕稅收負擔，獲得稅收利益的合法行為。”
　　二、電力企業稅務籌劃的必要性
　　電力體制改革旨在通過打破壟斷引入競爭從而提高效益。在加入WTO的大背景下進行電力體制改革，隨著電力市場競爭程度的加深，加強企業的成本管理越來越重要。
　　近幾年來，我國稅務部門通過從嚴治稅與加快稅收信息化建設等手段，有效地堵塞了稅收漏洞。如2001年通過加強稅收征管，稅收增加了400億元，占增收總額的2O％至25％。依法治稅的推進(如稽查案件加大機選力度、減少人為因素)，與稅務局搞好關系不再是企業屢試不爽的“節稅”法寶，稅務籌劃將是其必然的選擇。同時，依法治稅的進一步發展也使得稅務籌劃成為可能。
　　對于某些增值稅稅負很重的水電廠，只要允許其每度售電小幅加價，原先的高稅負就可能消于無形。同理，若電價下調，即使將此類水電廠的增值稅稅負大幅下調，對其也未必有實質性利好。這實際上涉及到電價與稅收成本的聯動問題。這里暫不考慮電價的調整，那么降低稅收成本獲取稅收利益，使企業稅后利益最大化則應是企業追求的目標。把握稅收成本對電力企業生產經營與投資決策的影響，如增值稅、所得稅與資源稅等改革均與電力稅收成本相關、了解我國稅制改革討論的方向與內容等，對電力企業來說尤為必要。
　　三、電力企業稅務籌劃基本原則
　　電力企業的主要產品是電力，以銷售為主，由于增值稅是按銷售額的大小課征，而且稅款可以轉嫁到價格中去由購買者負擔，所以稅務籌劃一般都不涉及增值稅。對于企業來說，企業所得稅的納稅義務直接取決于其應稅所得額的大小。所以稅務籌劃的目的就在合法的前提下，通過恰當的手段使企業當期應納稅所得額減少。對一個企業來說，所得稅稅務籌劃應
　　遵循以下原則：
　　(一)避免應稅所得的實現
　　電力企業的主營業務收入是通過銷售電量來實現的，采用避免應稅所得并不是說要避免企業的經濟所得，而是要讓企圖通過減少電量來降低收入的可能性不大，避免應稅所得就是要合法的取得不被稅法認定為是應稅所得的收入。例如，企業購買國家重點建設債券和金融債券應按規定納稅，但企業購買國債的利息收入不屬于應納稅所得額。所以，企業財務人員可以根據這政策，合理避稅，當國債利息率高于重點建設債券時就可以購買國債。
　　(二)推遲應稅所得的實現
　　納稅的推遲可以通過推遲應稅所得的方式得以實現，推遲納稅不單可以讓納稅人占用這筆資金，還可以讓納稅人從中獲得利率進行貼現的好處，以此減少將來應稅款的現值。
　　(三)控制企業的資本結構
　　股本籌資、負債籌資是企業對外籌資最基本的兩種方式。這兩種方式都可以為企業籌措到資金，但這兩種籌資方式在稅收處理上不盡相同，所以企業在進行稅務籌劃時就應當對籌資方式加以慎重考慮。企業會計做帳時，股息不能計人成本，支付利息能計入成本，企業的兩種籌資方式都需要給投資者回報，所以我們從稅務角度看，借債比股本籌資有利的多。
　　(四)利用稅收優惠政策
　　電力企業應當充分利用現行的西部大開發所得稅優惠政策進行行之有效的稅務籌劃。
　　四、電力企業稅務籌劃管理與技巧
　　現今，在我國企業在稅務籌劃中，減輕稅收負擔是一個十分重要的方面。以下就簡要的對我國電力企業情況的幾種籌劃方法進行分析
　　第一，稅基籌劃。要減輕稅務負擔可以他通過縮小稅基的方式來實現。在我國，稅基是計稅的依據，在適用一定稅率的條件下，稅額的大小和稅基的大小有著密切的關系，稅基越小，企業的納稅義務越輕，它們成正比，所以企業可以通過對稅基的籌劃來實現納稅最小化。例如，企業可以在所得稅前扣除允許的范圍內列支工資成本，或者對稅基實現進行時問安排，在遞延納稅和適用稅率減免稅等方面建設稅基獲得稅收收益。另外，通過調整費用成本的攤銷時間和金額可以遞延納稅；通過個人所得稅稅基在各納稅期之間的均衡分配來實現邊際稅率的最小化和減免稅款最大化。
　　第二，稅率籌劃。個人所得稅是影響到電力企業每一位員工的經濟收入，既要做好代扣代繳個稅服務，又要保證員工的經濟收入不受損失。個人所得稅采用九級超額累進稅率計算，因此個稅稅務管理主要是從如何降低適用稅率入手，從目前執行政策看主要包括兩個方面，一要盡量做到獎金在各月均衡發放，減少季度獎、加班獎、節日獎等專項獎致使個別月份稅率偏高的影響，從而達到均衡各月稅負的目的；二要合理利用全年年終獎稅務特殊政策實現節稅，根據《國稅總局關于調整個人取得全年一次性獎金等計算征收個人所得稅方法問題的通知》，該通知一是規定了納稅人取得年終獎獎金，單獨作為一個月工資、薪金所得計算納稅；二是專門制訂了年終獎適用稅率，比日常薪金適用稅率有所降低，因此當年終獎適用稅率比月工資收入適用稅率低一檔次時，可以有效降低個稅。舉例說明：某職工收入如下：月應發工資1900元，月獎3000元，扣除費用2000元，應納稅所得額為2900元，適用稅率15%，需繳個稅310元。年終獎7000元，年終獎適用稅率為10%，需繳納個稅675元。全年合計繳納個稅310×12+675=4395元。可見由于年終獎使用稅率偏低，稅率差為5%，存在節稅空間。該職工年收入為65800元，在年收入不變的情況下，可減少發放月獎，每月減少1400元，共計16800元，每月需繳納個稅125元。年終獎合計23800元（7000+16800），適用稅率仍為10%，需繳納個稅2355元。全年合計繳納個稅125×12+2355=3855元。由于將月獎稅率降到10%，增加年終獎發放16800元，可年節稅4395-3855=540元。另外，企業還可以爭取適用國家對特定地區的行政優惠政策來降低稅率計稅。例如，企業可以利用國家對西部大開發的優惠政策，在西部省份投資建電廠或者在貧困地區投資建廠，從而享受國家對貧困地區的優惠稅收政策等，達到降低稅率，減輕稅負的目的。
　　第三，稅額籌劃。企業在符合國家法規的前提下利用稅收優惠政策中的全部減免或者減半征收等優惠政策來直接減少應稅額來減少稅務負擔或者直接解除納稅義務。其中電力企業涉及到的是“三廢”產品的開發，電力企業可以通過利用“三廢”產品來享受減免稅政策。例如，經過稅務機關的批準，電力企業利用粉煤灰生產的產品、利用電廠熱水發展養殖業等可以享受減免稅優惠政策。除此之外，由電力企業的資金流量大導致每月的繳稅額比較大，所以如若財務人員能合理的利用稅法中的繳稅期限，適當推后繳稅時間，相當于為企業得到一筆無息貸款，帶來一筆存款利息流人。比如，上海某電力企業，本月應繳納企業所得稅2億元，起征期為1日15日，企業15日去繳納就比1日去繳納多占用了14天，按照當天銀行活期利率0．72計算，利息收入為5．6萬元。總之，企業稅務籌劃的方法是多種多樣的，它們分別融人企業經營管理的整個過程中，電力企業作為納稅大戶，其稅務籌劃的方法值得我們研究，其籌劃空間很大。在遵守國家法律的前提下，企業應該合理的籌劃納稅方法，從而力爭提高經濟效益，增強企業的核心競爭力。
　　五、結論
　　市場經濟是競爭性的經濟，它一方面為廣大企業提供了廣闊的施展才華的空間；另一方面也使得各類企業面臨著殘酷的優勝劣汰競爭法則的檢驗。電力行業雖然在現階段仍是國家控制的壟斷性行業，但是電力企業作為市場經濟的一支生力軍，只有不斷提高生產效率、降低內部成本，努力壓縮外部稅收成本，才能在激烈的市場競爭中立于不敗之地。
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