摘要：本篇論文將就增值稅的有關知識、增值稅在運行實踐中所存在的問題進行分析，并提出一些解決辦法。
　　關鍵詞：增值稅，繳納
　　
　　隨著我國經濟健康穩定快速發展，改革開放逐步深入和加入WTO面臨的新環境，現行增值稅無論是在管理還是在實施過程中都暴露出了越來越尖銳的問題，如征稅范圍過窄，稅收負擔失衡，增值稅專用發票使用中存在的問題等，迫切需要我們對增值稅進行改革和完善，其根本途徑是實施增值稅的轉型，同時完善各種稅收制度。使不同行業和企業之間公平參與市場競爭。使我國的增值稅與國際慣例接軌，使之逐步成為具有國際先進水平的真正意義的增值稅。
　　一、增值稅
　　（一）增值稅的含義、特點和作用
　　增值稅是對我國境內銷售貨物、提供勞務以及進口貨物的單位和個人，就其增值額征收的一種稅。
　　增值稅與其他流轉稅相比較有以下特點：
　　1、增值稅額征稅，這與按商品的銷售額、勞務收入金額征收的其他流轉稅形成最顯著的區別。
　　2、實行道道征稅但不重復征稅。
　　3、稅收負擔平衡。
　　4、稅收負擔具有向前推移性。
　　增值稅按增值額征稅決定了它在財政、經濟、對外貿易等方面發揮積極作用：（1）有利于保證財政收入及時穩定增長。（2）有利于促進專業化協作生產的發展和生產經營結構的合理性。（3）有利于“獎入限出”促進對外貿易的發展。
　　（二）增值稅的征稅范圍、納稅人和稅率
　　現行《中華人民共和國增值稅暫行條例》明確規定，增值稅的征稅范圍為：在中華人民共和國境內銷售的貨物，或者提供的加工、修理修配勞務以及進口貨物。增值稅的納稅人是指在我國境內銷售貨物或者提供加工、修理修配業務以及進口貨物的單位和個人。增值稅的納稅人根據其生產經營規模大小和會計核算健全與否兩項標準，又可分為一般納稅人和小規模納稅人。
　　凡符合下列條件的為一般納稅人：
　　1、年銷售額超過限額以上，工業企業100萬元，商業企業180萬元，且會計核算健全的納稅人。
　　2、年銷售額未超過限額但會計核算制度健全的納稅人。增值稅的稅率分為基本稅率（17%）、低稅率（13%）和零稅率三檔。小規模納稅人銷售貨物或提供應稅勞務，不適用17%和13%稅率，而是按6%的征收率計稅。
　　（三）增值稅的計稅方法和應納稅額的計算
　　增值稅的計稅方法分為直接計稅法和間接計稅法。
　　間接計稅法又稱扣稅法，因法定扣除項目不同又分為：
　　1、購進扣稅法，即從本期銷項稅額中減去本期購入的法定扣除項目已納稅來計算應納稅額的方法。
　　2、實耗扣稅法，即從本期銷銷項稅額中減去本期實際耗用的法定扣除項目已納稅金額計算應納稅額的方法。
　　我國現行增值稅采用購進扣稅法，并通過購進發票所列稅款進行抵扣。一般納稅人應納稅額的計算公式為：應納增值稅=銷項稅額-進項稅額。銷項稅額是指納稅人銷售貨物或提供應稅勞務，按銷售額和規定的增值稅率計算，并向購買方收取的增值稅額。銷售額的一般規定是納稅人銷售貨物或者提供應稅勞務向購買方購取的全部價款和價外費用。進項稅額是指納稅人購進貨物或應稅勞務，支付或負擔的增值稅額。在購時扣稅法下，進項稅額是影響增值稅收入的一個重要因素。進口貨物的應納稅額按照組成計稅價格和規定的稅率計算進口環節應納的增值稅額，不得抵扣任何稅額，組成計稅價格和應納稅額的計算公式為：組成計稅價格=關稅完稅價格+關稅稅額，屬于征收消費稅的進口貨物，還需在組成價格中加上消費稅。
　　二、存在的問題
　　（一）增值稅的征收范圍
　　增值稅的征收范圍過窄，在稅制結構和管理方面存在很大的問題。
　　1、貨幣運輸收入沒征增值稅而征了營業稅，其實質是對增值稅制體系的割裂。因為貨物運輸是貨物生產流通的中介環節，在這個環節不征增值稅而征營業稅，人為地割斷了增值稅專用發票鏈條式管理的稅制體系。運輸單位購進的配件、修理支出、燃料費用等均屬于投入物，本身都負擔了增值稅，且對運費部分國家也作了準予抵扣10%的規定，而對運費國家只征收3%的營業稅，從這個角度看，國家是征了稅還是退了稅都很難說。作為繳納增值稅企業，對運輸費用只扣10%的增值稅是扣除不到位，加重了企業增值額的稅負，顯然，從稅制的角度講，不合理的因素已顯而易見。從管理角度來講，由于運輸費用和貨物價格劃分清，也給稅務機關帶來了很大的麻煩，盡管國家作了混合銷售行為的征稅規定，但實際中是很難劃分的，作為納稅人來說無論按照一般納稅人計算的稅負，還是按小規模納稅人計算的稅負，都比營業稅計算的稅負重要，加之增值稅和營業稅分別由國稅、地稅兩個稅務執法部門分別管理，使國地稅兩家在這個問題上產生扯皮現象，其實質不是國稅、地稅兩家的問題，而是一個稅制問題，只有徹底改革稅制才能徹底解決這個問題。
　　2、建筑業應列入增值稅的征稅范圍。建筑業消耗著大量的建筑材料，而這些建筑材料在我國都屬于應征收增值稅的貨物，只有把建筑業列入增值稅的征稅范圍，才有利于國家對建筑材料銷售單位的稅收管理，減少銷售建筑材料而造成的稅收流失。
　　（二）抵扣范圍方面
　　目前，我國采用生產型增值稅，固定資產的進項稅額不能抵扣，這對加強控制固定資產投資規模，避免給財政宏觀財力平衡造成過大壓力，是有積極意義的;但是，生產型增值稅使得生產成本中的增值稅抵扣不徹底，導致重復征稅及稅負分配不均問題較為突出，具體表現在:
　　1、產品價格部分含稅，不利于產品的公平競爭。由于外購固定資產所含的增值稅不能抵扣，因此產品成本中包含了這部分不能抵扣的增值稅。由于行業間的資本有機構成不同，設備的先進性及所含的價值不同，因此體現在產品成本中含稅程度也不一樣，含稅越高，競爭力越差，增值稅中性原則沒有得到徹底貫徹。這點也不利于我國產品在國際市場競爭和我國外貿的發展。
　　2、資本有機構成高的行業實際稅負高，不利于高科技產業及基礎產業的發展。從實際情況看，高科技產業和基礎產業因資本有機構成較高，產品成本中固定資產投入的比重較大，按目前生產型增值稅征稅，由于可抵扣的進項稅額少，這些企業所承擔的實際稅負要高于一般企業。這樣的稅負結構不利于高科技行業及基礎產業的發展，不利手加速企業的設備更新和技術進步，其結果將會加劇我國產業結構失衡。
　　3、增加稅收抵扣的復雜性，不符合稅收的效率原則。由于資本性支出的進項稅款不能抵扣，在抵扣過程中，要劃分資本性支出和非資本性支出，直接的資本性支出不能作進項稅款抵扣;還要劃分固定資產在建工程的范圍，凡屬固定資產在建工程范圍(包括固定資產大修理、新建、改建、擴建、修繕、裝飾建筑物等)耗用的貨物和應稅勞務，不論其會計制度規定如何處理，購入時其己抵扣的稅金，要轉作在建工程的成本;此外原材料的運輸費用可以按規定的扣除率作為進項稅款抵扣。實行生產型增值稅帶來進項稅款抵扣的復雜性，勢必造成計算上的漏洞，給征收管理帶來困難。
　　（三）發票及其征管方面
　　1、專用發票存在不規范使用及非法使用的問題
　　由于我國首次在采用憑專用發票扣稅過程中出現不少錯用、亂用發票等情況，也有一些地方稅務部門及稅務人員采取“高開低征”的辦法，或借此促銷本地貨物，保護地方利益，或借此以權謀私。更有些單位采用“虛開”和為無專用發票單位“代開”增值稅發票、偷逃稅款。
　　2、專用發票的稽核問題
　　專用發票的稽核作為扣稅前的重要一環是一項十分細致深入的工作，必須借助先進的計算機管理網絡及既有稅務征管經驗又有計算機操作經驗的人才才能實現。而目前稅務部門這兩方面的軟硬件都很缺乏，造成稽核流于形式，碰到經過多環節轉手的增值稅發票，根本無法稽核其源頭。由于專用發票是扣稅的唯一憑證，其“含金量”非同尋常，應有一套嚴密的管理制度相適應。但從現狀看，專用發票被盜、騙購、倒賣等不法行為屢有發生。這些非法獲取的增值稅專用發票被大量虛開、代開，從而擾亂了增值稅征管鏈條，造成稅款大量流失
　　三、對策
　　解決先行增值稅的問題,要從多方面入手,實施治理.根據我國的國情,公平的制定政策。
　　（一）增值稅的轉型
　　鑒于現行生產型增值稅存在的重復征稅及對我國產業政策的不利影響，實行消費型增值稅無疑是最理想的方法。但考慮到我國財力基礎薄弱和繼續加強對投資規模的控制，因此，目前階段宜實行收入型增值稅作為過渡。由于收入型增值稅具體操作中存在許多復雜的技術問題，建議先行進行試點。試點企業應為如下幾類:一是國家需要扶持的高新技術產業;二是資本有機構成較高，或現行增值稅進項稅金抵扣很少，稅負較重的基礎產業;三是其他一些稅負較重，而不宜實行優惠減免，影響抵扣鏈條完整性的企業。試點的具體做法是，與計提固定資產折舊掛鉤，對折舊額進行分解，分離出其中所含的增值稅金一起扣抵應交增值稅。使得當期產品成本成為不含稅成本。在取得經驗的基礎上，逐步擴大試點范圍。并最終過渡到對資本性支出實行購入扣稅法，為推行全面的消費型增值稅創造條件。
　　（二）分階段擴大增值稅范圍
　　由于擴大增值稅范圍對原征收營業稅的企業稅負變動較大，以及對分稅制后作為地萬收入的營業稅收入影響較大，擬采取分階段逐步擴大。建議:第--階段將現行增值稅運行中矛盾和問題最為突出的交通運輸業，納入增值稅范圍。第二階段將建筑安裝業、郵電通訊業及娛樂等其他服務業納入增值稅范圍。第三階段將增值稅范圍擴大到經濟領域的所有經營行為。在各階段實施過程中建議對交通運輸業、建筑安裝業及郵電通訊業，實行收入型增值稅。避免因需要降低稅負，實行低稅率，而加重下道環節的稅負。同時由于擴大增值稅范圍對營業稅收入的影響，應作好測算，適當調整中央與地方增值稅的共享比例。
　　
　　（三）綜合配套、綜合治理，創造良好的納稅、治稅環境
　　國際經驗表明，良好的納稅、治稅環境是實施增值稅最有效的保障。首先，加強宣傳和輿論的監督工作。利用周刊、局報及社會輿論工具，廣泛宣傳增值稅改革內容，提高公眾的認知水平，消除疑慮。同時，利用輿論工具加強社會監督。其次，進一步做好征納雙方辦稅人員的業務培訓。第三，樹立全局觀念，克服地方主義和本位主義，協同解決地區性的稅收競爭和打擊跨地區的偷騙稅款的案犯。
　　(四)制定征管制度，盡量發揮社會的監督作用
　　比如說會計制度，稅收管理不能脫離會計制度，所以國家在制定會計制度時，應考慮到國家的稅收制度，應該圍繞稅收制度去制定有關稅收的會計處理辦法，而稅收管理制度的制定則圍繞會計制度去制定。此外，還有銀行結算制度、工商行政管理制度、物價管理制度等，如果這些制度中都把是否進行稅務登記、是否足額按時納稅，或者需要稅務部門出具什么樣的證明文件等作為給納稅人辦理事項的合法條件，那么，稅收制度在我國就能真正地順利進行。
　　
　　參考文獻
　　1、黃衍電《中國稅制》中國時政經濟出版社1999年
　　2、中國稅務學會委員會課題組《完善增值稅制度的研究報告》2002年
　　3、財政部注冊會計師考試委員會辦公室《稅法》2003年