摘要：近幾年來，隨著市場環(huán)境的變化，在國家宏觀經(jīng)濟調(diào)控政策的引導(dǎo)下，施工企業(yè)逐步走上了規(guī)模化、國際化的發(fā)展道路，新工藝的引入、新領(lǐng)域的擴張，使得施工企業(yè)面臨的經(jīng)營管理環(huán)境日益復(fù)雜，管理難度以及風(fēng)險也日益增加。如何充分發(fā)揮內(nèi)部審計的作用，為企業(yè)降低經(jīng)營風(fēng)險，提高管理效益，已成為現(xiàn)代內(nèi)部審計實務(wù)的一個新課題。
　　關(guān)鍵字：施工企業(yè)，風(fēng)險管理，內(nèi)部審計，應(yīng)對策略
　　一、 施工企業(yè)所面臨的風(fēng)險分析
　　在IIA所頒布的《內(nèi)部審計實務(wù)》中對風(fēng)險進(jìn)行了具體釋義：“風(fēng)險是指發(fā)生對目標(biāo)的實現(xiàn)可能產(chǎn)生影響的事件的不確定性”。筆者認(rèn)為，對于一個企業(yè)來說，風(fēng)險是影響公司經(jīng)營發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)實現(xiàn)的一切不確定性因素，在經(jīng)營成果上反映為盈利或虧損，在無形資產(chǎn)上則反映為企業(yè)信譽的提升或毀損。如何采取有效的防范措施來降低風(fēng)險，在風(fēng)險中尋求機會創(chuàng)造收益或減少損失，提升企業(yè)信譽，對于一個企業(yè)意義深遠(yuǎn)而重大。
　　作為施工企業(yè)來說，在經(jīng)營管理過程中主要面臨兩大風(fēng)險，一是外部風(fēng)險，如國家法律、法規(guī)的變化，國家宏觀經(jīng)濟調(diào)控政策所引起的市場波動，建筑施工行業(yè)內(nèi)部的激烈競爭，業(yè)主對工程項目的管控模式以及資金狀況，施工環(huán)境的復(fù)雜多變等。一個是內(nèi)部風(fēng)險，較高層面如公司整體發(fā)展戰(zhàn)略風(fēng)險，如企業(yè)決定拓展國際市場，進(jìn)軍新的施工領(lǐng)域，擴大投融資規(guī)模等，一般層面是主要是企業(yè)內(nèi)部管理風(fēng)險。在施工企業(yè)內(nèi)部，從集團到末級項目部一般有二到五級管理層次，受人員素質(zhì)、管理水平、工作態(tài)度、工作環(huán)境等的影響，企業(yè)集團下達(dá)的每一項管理措施在傳遞速度、執(zhí)行力度上是不一樣的，而且現(xiàn)在施工企業(yè)在管理模式上走起管理型的道路，引入外協(xié)勞務(wù)組織參與施工，如何管好、用好這些勞務(wù)人員，控制好工程進(jìn)度、工程質(zhì)量、保證支付的資金未被挪作他用，也存在一定的管理風(fēng)險。
　　不論以上描述的是何種形式的風(fēng)險，筆者認(rèn)為歸根結(jié)底就是履約風(fēng)險，即企業(yè)由于不能全面履行合同義務(wù)，導(dǎo)致經(jīng)濟利益和信譽雙雙受損的風(fēng)險。
　　二、內(nèi)部審計機構(gòu)在施工企業(yè)風(fēng)險管理中具體應(yīng)對措施
　　1、內(nèi)部審計機構(gòu)在企業(yè)風(fēng)險管理中的定位
　　根據(jù)美國COSO《企業(yè)風(fēng)險管理—整合框架》，企業(yè)風(fēng)險管理由四個目標(biāo)和八項相互關(guān)聯(lián)的要素組成，它們貫穿于企業(yè)管理活動全過程，對于內(nèi)部審計機構(gòu)而言，“應(yīng)當(dāng)應(yīng)用系統(tǒng)的、規(guī)范的方法，評價并改善風(fēng)險管理、控制和治理過程”，它在企業(yè)風(fēng)險管理中的定位是“評價并協(xié)助其他部門進(jìn)行風(fēng)險管理”。
　　2、內(nèi)部審計機構(gòu)在施工企業(yè)風(fēng)險管理中所面臨的主要問題
　　（1）從企業(yè)角度而言，經(jīng)過進(jìn)幾年的發(fā)展，企業(yè)從上至下已經(jīng)樹立起風(fēng)險管理意識，但尚未建立起統(tǒng)一、完善、有效的風(fēng)險管理體系，各部門之間風(fēng)險管理制度建設(shè)進(jìn)度、水平參次不齊，對于業(yè)務(wù)交叉部分存在重復(fù)建設(shè)的情況。
　　（2）內(nèi)部審計風(fēng)險管理理論研究與實踐相對滯后。2004年9月COSO就正式公布了《企業(yè)風(fēng)險管理—整合框架》，相較于外部審計組織機構(gòu)有關(guān)風(fēng)險管理的理論研究與實踐，內(nèi)部審計組織進(jìn)行相關(guān)知識的研究時間不長，尚未形成一個滿足審計實踐需要的框架體系，多數(shù)還是借鑒外部審計相關(guān)理論，再加上建筑施工行業(yè)的專業(yè)性、復(fù)雜性，適用于施工企業(yè)的內(nèi)部審計風(fēng)險管理理論更是發(fā)展滯后。
　　（3）審計人員專業(yè)知識結(jié)構(gòu)的局限性：施工企業(yè)內(nèi)部審計人員以財務(wù)人員為主，對企業(yè)風(fēng)險管理、工程項目管理的相關(guān)知識掌握不夠，所從事的風(fēng)險管理審計范圍和對象有一定的局限性，一些重要數(shù)據(jù)來源是由被審單位提供，受專業(yè)知識的影響，審計人員無法核實數(shù)據(jù)是否全面、真實。
　　3、內(nèi)部審計關(guān)于防范施工企業(yè)風(fēng)險的有效應(yīng)對策略
　　（1）切實加強施工企業(yè)內(nèi)部審計風(fēng)險管理審計體系建設(shè)。
　　在進(jìn)行風(fēng)險管理方面的審計過程中，在未形成完整審計理論體系之前，可以先借鑒社會審計中有關(guān)風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷睦碚撆c思路，結(jié)合企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略、各部門管理重點對風(fēng)險管理審計的側(cè)重點進(jìn)行梳理，對各項目風(fēng)險管理制度執(zhí)行情況進(jìn)行檢查，對管理中涉及到但尚未納入風(fēng)險管理體系的，應(yīng)及時上報公司，完成相關(guān)制度的建設(shè)。
　　（2）內(nèi)部審計機構(gòu)應(yīng)當(dāng)采取差別化的風(fēng)險管理應(yīng)對策略，制定審計計劃，確認(rèn)審計重點
　　對施工企業(yè)而言，在制定內(nèi)部審計計劃時應(yīng)當(dāng)充分考慮以下因素：企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略與風(fēng)險策略、施工項目的復(fù)雜性、項目初期公司內(nèi)部風(fēng)險評估結(jié)果、項目管理水平和執(zhí)行能力、項目的產(chǎn)值、利潤比重、上期審計的時間和結(jié)果，部門聯(lián)合檢查結(jié)果中發(fā)現(xiàn)的重大問題等。內(nèi)部審計機構(gòu)在制定審計計劃時，應(yīng)按照風(fēng)險水平的高低以及項目的重要程度進(jìn)行排序，以風(fēng)險為導(dǎo)向、以企業(yè)增值為目標(biāo)，合理制定審計項目計劃，優(yōu)先考慮對高風(fēng)險或?qū)�對公司產(chǎn)生重要影響的項目實施審計。
　　（2）將風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬇c其他審計模式結(jié)合起來，建立一個系統(tǒng)全面的審計監(jiān)督體系
　　隨著COSO框架理論的引入，風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫵蔀榻鼛啄昀飳徲嬂碚撆c實踐發(fā)展的最新動向。筆者認(rèn)為，風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫅?yīng)該與其他審計模式相融合，建立起一個事前評估、事中檢查、事后評價的審計監(jiān)督體系，同時還應(yīng)加強審計整改力度，對風(fēng)險管理審計后期效果進(jìn)行追蹤審計，以此對項目施工管理情況以及制度執(zhí)行情況進(jìn)行全過程監(jiān)控，協(xié)助企業(yè)決策層多角度的進(jìn)行風(fēng)險評判與處理。
　　（3）提高內(nèi)部審計人員素質(zhì)
　　要適應(yīng)新形勢下施工企業(yè)風(fēng)險管控的需要，內(nèi)部審計人員的素質(zhì)應(yīng)得到不斷的加強，具體可以通過以下途徑：一是引進(jìn)專業(yè)技術(shù)人員參與審計工作，或選派審計人員到基層進(jìn)行掛職鍛煉，使其熟悉各項業(yè)務(wù)流程；二是加強培訓(xùn)，特別是與風(fēng)險管理有關(guān)的新知識、新技術(shù)的學(xué)習(xí)，促使審計人員及時更新審計理念，使其審計工作圍繞施工企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的特點，幫助企業(yè)及時發(fā)現(xiàn)風(fēng)險，通過降低損失來實現(xiàn)審計工作的增值；三是建立審計備查檔案，將公司下達(dá)的文件中涉及的管理重點、審計實踐中發(fā)現(xiàn)典型案例等及時進(jìn)行整理，作為今后工作關(guān)注的重點，提高審計人員發(fā)現(xiàn)和解決問題的能力。
　　
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