[摘要]近年資本市場(chǎng)的諸多事件，都揭示出公司治理行為的種種弊端，而這些弊端都以財(cái)務(wù)治理的危機(jī)形式爆發(fā)。本文分析了我國(guó)國(guó)有企業(yè)財(cái)務(wù)治理體系存在的弊端，提出了通過(guò)構(gòu)造企業(yè)的財(cái)務(wù)治理結(jié)構(gòu)，建立、完善財(cái)務(wù)治理機(jī)制，規(guī)范財(cái)務(wù)治理行為，從而形成較完善的財(cái)務(wù)治理體系。
　　[關(guān)鍵詞]國(guó)有企業(yè)，財(cái)務(wù)治理
　　財(cái)務(wù)報(bào)表的粉飾造假、大股東侵占資金和募股資金的隨意挪用等違規(guī)行為，在近年資本市場(chǎng)屢見(jiàn)不鮮。從銀廣夏、鄭百文、猴王到中海油事件，都揭示出公司治理行為的種種弊端，而這些弊端都以財(cái)務(wù)治理的危機(jī)形式爆發(fā)。因此，從企業(yè)形成其財(cái)務(wù)契約的過(guò)程及作為治理根基的制度環(huán)境入手，對(duì)癥下藥，才是解決這些危機(jī)、改善財(cái)務(wù)治理的根本之道。
　　國(guó)內(nèi)財(cái)務(wù)的理論界對(duì)于財(cái)務(wù)治理給出了不同的定義，馮巧根(2000)、伍中信(2001)、卓傳陣〔2001)、楊淑娥(2002)、張敦力(2002)、饒曉秋(2003)、林鐘高〔2003)、黃菊波(2003)、衣龍新(2003)、油曉峰(2005)等都在相關(guān)文獻(xiàn)給財(cái)務(wù)治理賦予深刻的內(nèi)涵。雖然各位學(xué)者對(duì)財(cái)務(wù)治理的定義各不相同，但其含義基本相同，都認(rèn)為財(cái)務(wù)治理是一組聯(lián)系各相關(guān)利益主體的正式和非正式關(guān)系的制度安排。認(rèn)為財(cái)務(wù)治理的根本目的是通過(guò)這種制度安排，達(dá)到相關(guān)利益主體之間的權(quán)力和責(zé)任的相互制約，實(shí)現(xiàn)公平與效率的有效結(jié)合。
　　財(cái)務(wù)治理的主體，廣義上是指與公司發(fā)生利益關(guān)系的所有人或集團(tuán)；狹義上是指通過(guò)專用性資產(chǎn)的投入而為企業(yè)的財(cái)富創(chuàng)造做出過(guò)貢獻(xiàn)的產(chǎn)權(quán)主體，包括:出資人、債權(quán)人、經(jīng)營(yíng)者、員工、供應(yīng)商、消費(fèi)者、政府、社區(qū)等，本篇文章所指是狹義的主體。
　　財(cái)務(wù)治理的客體是“財(cái)權(quán)流”，由“價(jià)值流”與“權(quán)力流”結(jié)合而成，是財(cái)權(quán)在財(cái)務(wù)治理主體間的有效配置。公司的財(cái)務(wù)治理具有效率的前提是財(cái)權(quán)配置得科學(xué)、合理，財(cái)務(wù)治理權(quán)的配置相互制衡。
　　財(cái)務(wù)治理的目標(biāo)是形成較為完善的財(cái)務(wù)利益機(jī)制和財(cái)務(wù)管理機(jī)制，協(xié)調(diào)利益相關(guān)者之間的財(cái)務(wù)關(guān)系，保證財(cái)務(wù)決策的科學(xué)性，最終達(dá)到提高公司治理效率、實(shí)現(xiàn)利益相關(guān)者價(jià)值最大化。
　　一、目前我國(guó)國(guó)有企業(yè)的財(cái)務(wù)治理體系，存在較多弊端。
　�。ㄒ唬┴�(cái)務(wù)治理權(quán)的配置主要體現(xiàn)在對(duì)經(jīng)理層的財(cái)權(quán)配置，忽視了普通員工的財(cái)權(quán)配置。
　　普通員工沒(méi)有財(cái)務(wù)治理權(quán)，只承擔(dān)責(zé)任卻沒(méi)有利益補(bǔ)償，僅僅是財(cái)務(wù)執(zhí)行的主體，是被治理者的角色，其權(quán)利小于承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)；經(jīng)理層的財(cái)務(wù)治理權(quán)過(guò)大，掌握了絕大部分的財(cái)權(quán)，決策正確的利益由他們占有，決策失誤的風(fēng)險(xiǎn)卻由其他財(cái)務(wù)治理主體共同承擔(dān)，其權(quán)利大于應(yīng)承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)。
　�。ǘ�）已構(gòu)建分層的財(cái)務(wù)決策機(jī)制，但董事會(huì)的建設(shè)有待完善。
　　在現(xiàn)代公司制度下，各司其職、相互制衡的國(guó)有資產(chǎn)監(jiān)督管理機(jī)構(gòu)、董事會(huì)、監(jiān)事和經(jīng)理層之間的關(guān)系構(gòu)成了公司治理結(jié)構(gòu)的主要關(guān)系。這種分層財(cái)務(wù)決策機(jī)制構(gòu)成了財(cái)務(wù)治理結(jié)構(gòu)的主要內(nèi)容，共包括四個(gè)層次:(1)第一管理層次：國(guó)有資產(chǎn)監(jiān)督管理機(jī)構(gòu)作為出資人代表，擁有對(duì)財(cái)務(wù)活動(dòng)的最終決策權(quán)。（2）第二管理層次：董事會(huì)成員由國(guó)有資產(chǎn)監(jiān)督管理機(jī)構(gòu)委派，全體董事組成常設(shè)的公司最高決策機(jī)構(gòu)和領(lǐng)導(dǎo)機(jī)構(gòu)，負(fù)責(zé)企業(yè)重大財(cái)務(wù)活動(dòng)的決策和管理。(3)第三管理層次：與董事會(huì)形成委托代理關(guān)系的經(jīng)理層，作為受托管理公司的代理人，按照與董事會(huì)所簽訂合同中規(guī)定的職責(zé)權(quán)限，行使經(jīng)營(yíng)權(quán)。(4)第四管理層次：企業(yè)的財(cái)務(wù)經(jīng)理人員受聘于董事會(huì)，在董事會(huì)授權(quán)的范圍內(nèi)，有權(quán)對(duì)公司日常財(cái)務(wù)事項(xiàng)進(jìn)行決策，他人不能任意干涉。
　　社會(huì)經(jīng)濟(jì)飛速發(fā)展，重大財(cái)務(wù)活動(dòng)的決策和管理也需隨之調(diào)整適應(yīng)。同時(shí)，如果經(jīng)理人員的思維跟不上環(huán)境的變化，舊的思維定式也將使決策發(fā)生失誤。此時(shí)就需要董事會(huì)的介入，也通過(guò)對(duì)經(jīng)理人員的更換來(lái)挽救整個(gè)公司。因此，任何一個(gè)好的制度都不可能代替一個(gè)好的董事會(huì)。加強(qiáng)董事會(huì)的建設(shè)是值得慎重考慮的問(wèn)題。
　　（三）財(cái)務(wù)治理行為不規(guī)范
　　1、財(cái)務(wù)決策缺乏戰(zhàn)略導(dǎo)向。企業(yè)的財(cái)務(wù)決策缺乏客觀依據(jù)，財(cái)務(wù)決策行為沒(méi)有以財(cái)務(wù)戰(zhàn)略為指導(dǎo)，由此作出的財(cái)務(wù)決策缺乏科學(xué)性、合理性，甚至偏離企業(yè)的發(fā)展軌道。
　　2、財(cái)務(wù)內(nèi)部監(jiān)督不到位。主要體現(xiàn)在兩個(gè)方面:一是缺乏對(duì)財(cái)務(wù)決策的監(jiān)督。則務(wù)監(jiān)督主要針對(duì)事中和事后監(jiān)督，忽視事前監(jiān)督，缺乏前瞻性的監(jiān)督。二是對(duì)財(cái)務(wù)執(zhí)行的監(jiān)督力度較弱。行使財(cái)務(wù)執(zhí)行權(quán)力、監(jiān)督權(quán)力的主體都來(lái)自企業(yè)內(nèi)部，如果不正視內(nèi)部監(jiān)督工作，只能使大多企業(yè)的內(nèi)部監(jiān)督流于形式。
　　（四）激勵(lì)約束機(jī)制單一，難以為公司財(cái)務(wù)治理提供長(zhǎng)效保障。
　　國(guó)有企業(yè)大多重行政激勵(lì)，輕經(jīng)濟(jì)激勵(lì)，經(jīng)營(yíng)者經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的好壞與其在企業(yè)的行政地位直接掛鉤；激勵(lì)方式單一并且強(qiáng)度不足，國(guó)有企業(yè)經(jīng)營(yíng)者的收入普遍偏低，較大程度制約了經(jīng)營(yíng)者的工作積極性；短期激勵(lì)較強(qiáng)而長(zhǎng)期激勵(lì)不足，目前國(guó)有企業(yè)對(duì)經(jīng)營(yíng)者激勵(lì)的重點(diǎn)是當(dāng)期的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)，短期激勵(lì)作用強(qiáng)，如果經(jīng)營(yíng)者追逐短期行為而不顧出資者的根本利益，會(huì)嚴(yán)重影響企業(yè)的長(zhǎng)期發(fā)展。
　　約束方面，重行政約束，輕法律約束，對(duì)經(jīng)營(yíng)者出現(xiàn)的重大經(jīng)營(yíng)失誤，主要依靠行政罷免的手段來(lái)懲罰；重道德約束，輕經(jīng)濟(jì)約束，由于承擔(dān)較小的經(jīng)濟(jì)責(zé)任，經(jīng)營(yíng)者在決策時(shí)更多地遵從道德觀念辦事；重外部約束，輕內(nèi)部約束，上級(jí)主管部門(mén)對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)者的約束力較強(qiáng)，而企業(yè)內(nèi)部的職工代表大會(huì)或工會(huì)組織等對(duì)經(jīng)營(yíng)者的約束作用十分弱。
　　二、下面提出通過(guò)構(gòu)造企業(yè)的財(cái)務(wù)治理結(jié)構(gòu)，建立、完善財(cái)務(wù)治理機(jī)制，規(guī)范財(cái)務(wù)治理行為，從而形成較完善的財(cái)務(wù)治理體系。
　　（一）構(gòu)造財(cái)務(wù)治理結(jié)構(gòu)
　　1、優(yōu)化產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)，形成多元化投資主體。
　　隨著目前市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的深化發(fā)展，我國(guó)的國(guó)有企業(yè)應(yīng)調(diào)整產(chǎn)權(quán)構(gòu)成，減少產(chǎn)權(quán)構(gòu)成中的國(guó)有投資比例，擴(kuò)大個(gè)人和機(jī)構(gòu)投資，適當(dāng)增加法人投資。這不僅可以改變“一股獨(dú)大”的局面，一定程度地緩解“內(nèi)部人控制”的局面，提高國(guó)有企業(yè)經(jīng)營(yíng)績(jī)效，也有利于經(jīng)理人市場(chǎng)和獨(dú)立董事市場(chǎng)的建立和完善。
　　2、界定財(cái)務(wù)治理的主體
　　企業(yè)的利益相關(guān)者包括出資人、債權(quán)人、經(jīng)營(yíng)者、員工、供應(yīng)商、消費(fèi)者、政府、社區(qū)等。其中，前四者與企業(yè)形成的關(guān)系最穩(wěn)固和持久，也能最直接地為企業(yè)創(chuàng)造財(cái)富。同時(shí)，企業(yè)“真實(shí)的利益相關(guān)者”，應(yīng)是為企業(yè)投入了專用性資產(chǎn)、分享企業(yè)財(cái)務(wù)收益、承擔(dān)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)以及分享企業(yè)財(cái)務(wù)控制權(quán)。供應(yīng)商、消費(fèi)者、政府和社區(qū)作為企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中的利益保護(hù)對(duì)象，不能作為企業(yè)財(cái)權(quán)的安排對(duì)象。
　　因此，結(jié)合我國(guó)國(guó)有企業(yè)的實(shí)際情況，財(cái)務(wù)治理的主體是出資人(以國(guó)有資產(chǎn)監(jiān)督管理機(jī)構(gòu)為代表)、債權(quán)人(主要是銀行)、經(jīng)營(yíng)者(公司領(lǐng)導(dǎo)班子)和公司內(nèi)部員工。
　　3、界定財(cái)務(wù)治理的客體
　　財(cái)務(wù)治理客體就是財(cái)務(wù)治理的范疇，探討如何配置財(cái)務(wù)治理權(quán)，從而使公司的內(nèi)、外部財(cái)權(quán)互相制衡。
　　4、合理進(jìn)行財(cái)權(quán)配置
　　企業(yè)的財(cái)務(wù)事項(xiàng)可以分為三類：事關(guān)公司發(fā)展全局的戰(zhàn)略性財(cái)務(wù)事項(xiàng)、日常性的財(cái)務(wù)事項(xiàng)、界于長(zhǎng)期和短期之間的戰(zhàn)術(shù)性財(cái)務(wù)事項(xiàng)。
　　戰(zhàn)略性財(cái)務(wù)事項(xiàng)發(fā)生次數(shù)較少，主要是諸如企業(yè)重大的投資活動(dòng)、籌資活動(dòng)及利潤(rùn)分配活動(dòng)等，由國(guó)有資產(chǎn)監(jiān)督管理機(jī)構(gòu)和董事會(huì)進(jìn)行處理；日常性的財(cái)務(wù)事項(xiàng)，主要是發(fā)生頻率較高的執(zhí)行層面的事項(xiàng)，由財(cái)務(wù)經(jīng)理帶領(lǐng)財(cái)務(wù)人員進(jìn)行處理；戰(zhàn)術(shù)性財(cái)務(wù)事項(xiàng)是一定程度的戰(zhàn)略性財(cái)務(wù)事項(xiàng)的具體化，由總經(jīng)理進(jìn)行處理。
　　5、配備財(cái)務(wù)董事
　　國(guó)有企業(yè)董事成員基本是理工科出身，對(duì)財(cái)務(wù)管理知識(shí)相對(duì)比較缺乏，如果在董事會(huì)中配備一定比例的財(cái)務(wù)董事，對(duì)于改善董事會(huì)成員專業(yè)結(jié)構(gòu)，減少?zèng)Q策失誤、加強(qiáng)企業(yè)的財(cái)務(wù)管理和會(huì)計(jì)監(jiān)督工作，都有十分重要的意義。
　�。ǘ�）建立、完善財(cái)務(wù)治理機(jī)制。
　　從公司治理的角度分析財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的原因，可知財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)與公司治理結(jié)構(gòu)的弱化緊密相關(guān)。而解決公司治理弱化需要依靠制度，因此，建立、完善財(cái)務(wù)治理機(jī)制就是做好制度的安排，達(dá)到防范和化解財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的目的，具體包括建立、完善財(cái)務(wù)決策機(jī)制和財(cái)務(wù)激勵(lì)約束機(jī)制。
　　1、財(cái)務(wù)決策機(jī)制
　　財(cái)務(wù)決策機(jī)制是財(cái)務(wù)治理機(jī)制的核心，科學(xué)的財(cái)務(wù)決策是企業(yè)財(cái)務(wù)治理的核心。
　　科學(xué)的財(cái)務(wù)決策是建立在科學(xué)地選擇財(cái)務(wù)決策者的基礎(chǔ)上。由于財(cái)務(wù)決策權(quán)主要集中在企業(yè)的經(jīng)理層，因此，經(jīng)理層的素質(zhì)高低直接關(guān)系到財(cái)務(wù)決策的科學(xué)性。國(guó)有企業(yè)需要建立科學(xué)的財(cái)務(wù)決策者的選擇機(jī)制。
　　科學(xué)的財(cái)務(wù)決策需要科學(xué)的財(cái)務(wù)決策程序。財(cái)務(wù)決策不是財(cái)務(wù)人員的局部業(yè)務(wù)，而是涉及公司總經(jīng)理、部門(mén)經(jīng)理到普通財(cái)務(wù)人員的共同業(yè)務(wù)。不合理的財(cái)務(wù)決策往往是決策者沒(méi)有經(jīng)過(guò)合理的決策程序做出的決定。企業(yè)應(yīng)建立科學(xué)的財(cái)務(wù)決策程序，并嚴(yán)格按程序執(zhí)行，追求企業(yè)的長(zhǎng)期良性發(fā)展。
　　2、財(cái)務(wù)激勵(lì)約束機(jī)制
　　對(duì)經(jīng)營(yíng)者行為進(jìn)行激勵(lì)與約束，是出資者追求資本增值最大化的目標(biāo)所采取的重要方式之一，分為直接激勵(lì)與約束機(jī)制與間接激勵(lì)與約束機(jī)制。
　　直接激勵(lì)與約束機(jī)制是出資者直接設(shè)計(jì)安排的控制經(jīng)營(yíng)者的機(jī)制，可采取激勵(lì)性報(bào)酬計(jì)劃安排、資本結(jié)構(gòu)安排約束、行政約束機(jī)制、監(jiān)事會(huì)的約束作用以及發(fā)揮內(nèi)部監(jiān)控機(jī)構(gòu)的作用等方式。
　　間接激勵(lì)與約束機(jī)制是在企業(yè)外部形成影響經(jīng)營(yíng)者職業(yè)前途的公平競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境，可采取經(jīng)理人人才市場(chǎng)、企業(yè)控制權(quán)的接管及媒體的作用等方式。
　　建立有效的企業(yè)財(cái)務(wù)激勵(lì)約束機(jī)制的實(shí)踐性很強(qiáng)，最好采取內(nèi)、外措施結(jié)合，結(jié)合一定的政治、經(jīng)濟(jì)和社會(huì)條件，滿足企業(yè)不同階段的不同管理需要，使經(jīng)營(yíng)者最大限度地為企業(yè)利益的最大化而努力工作。
　�。ㄈ�）規(guī)范財(cái)務(wù)治理行為
　　財(cái)務(wù)治理行為是在財(cái)權(quán)配置的基本框架下，依據(jù)財(cái)務(wù)治理結(jié)構(gòu)，在財(cái)務(wù)治理機(jī)制的引導(dǎo)下，由財(cái)務(wù)治理主體進(jìn)行的具有戰(zhàn)略性、全局性和系統(tǒng)性的治理行為。企業(yè)財(cái)權(quán)配置的基本權(quán)利框架由財(cái)務(wù)決策權(quán)、財(cái)務(wù)監(jiān)控權(quán)和財(cái)務(wù)收益分配權(quán)組成，對(duì)應(yīng)地，財(cái)務(wù)治理行為可分為財(cái)務(wù)決策行為、財(cái)務(wù)監(jiān)控行為和財(cái)務(wù)收益分配行為三方面。
　　1、 財(cái)務(wù)決策行為
　　財(cái)務(wù)決策行為主要是在公司財(cái)務(wù)治理層面進(jìn)行的決策行為，主要體現(xiàn)在重大財(cái)務(wù)決策、財(cái)務(wù)政策選擇和財(cái)務(wù)戰(zhàn)略制定三個(gè)方面。
　　重大財(cái)務(wù)決策主要包括涉及重大籌資、投資和資產(chǎn)重組等治理領(lǐng)域重要方面的財(cái)務(wù)決策，屬于戰(zhàn)略性財(cái)務(wù)事項(xiàng)，事關(guān)公司發(fā)展全局，影響重大，應(yīng)在董事會(huì)、經(jīng)理層充分調(diào)研的前提下，慎重做出決定。
　　財(cái)務(wù)政策是政策主體制定的用以規(guī)范、引導(dǎo)、激勵(lì)和約束財(cái)務(wù)行為的一套指南和規(guī)則。企業(yè)財(cái)務(wù)政策的選擇要跟從企業(yè)經(jīng)營(yíng)環(huán)境、資金需求和投資方向的變化，考慮經(jīng)濟(jì)波動(dòng)周期、企業(yè)發(fā)展階段和企業(yè)財(cái)務(wù)戰(zhàn)略等多種因素，充分滿足企業(yè)發(fā)展對(duì)財(cái)務(wù)的要求。
　　財(cái)務(wù)戰(zhàn)略是指在企業(yè)戰(zhàn)略的統(tǒng)籌下，以價(jià)值分析為基礎(chǔ)，以促進(jìn)企業(yè)資金長(zhǎng)期均衡有效地流轉(zhuǎn)和配置為衡量標(biāo)準(zhǔn)，以維持企業(yè)長(zhǎng)期盈利能力為目的的戰(zhàn)略性思維方式和決策活動(dòng)。財(cái)務(wù)戰(zhàn)略的制定主體應(yīng)是出資者等治理主體，而不是從事企業(yè)日常財(cái)務(wù)管理的經(jīng)營(yíng)者。財(cái)務(wù)戰(zhàn)略主要在企業(yè)治理領(lǐng)域發(fā)揮效力，對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)管理行為具有宏觀指導(dǎo)作用。
　　2、 財(cái)務(wù)監(jiān)控行為
　　財(cái)務(wù)監(jiān)控行為是財(cái)務(wù)治理主體進(jìn)行監(jiān)督、控制和協(xié)調(diào)等一系列活動(dòng)的總稱，包括財(cái)務(wù)全面調(diào)控和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制兩個(gè)方面。
　　財(cái)務(wù)全面調(diào)控與財(cái)務(wù)管理的“財(cái)務(wù)控制”概念不同。財(cái)務(wù)全面調(diào)控是公司治理領(lǐng)域的問(wèn)題，處理出資者、債權(quán)人和經(jīng)營(yíng)者等財(cái)務(wù)主體之間的財(cái)務(wù)關(guān)系，強(qiáng)調(diào)全方位地協(xié)調(diào)和控制。財(cái)務(wù)控制重點(diǎn)關(guān)注監(jiān)控經(jīng)營(yíng)者，協(xié)調(diào)企業(yè)內(nèi)部各種具體財(cái)務(wù)關(guān)系。國(guó)有企業(yè)的財(cái)務(wù)全面調(diào)控應(yīng)從治理角度對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)所有領(lǐng)域進(jìn)行整體的協(xié)調(diào)與控制。
　　企業(yè)的經(jīng)營(yíng)面臨多種風(fēng)險(xiǎn)，有些風(fēng)險(xiǎn)由企業(yè)經(jīng)營(yíng)者承擔(dān)、控制，有些風(fēng)險(xiǎn)由出資者等治理主體最終面對(duì)。企業(yè)財(cái)務(wù)領(lǐng)域的風(fēng)險(xiǎn)控制，不應(yīng)只局限于傳統(tǒng)財(cái)務(wù)管理領(lǐng)域的風(fēng)險(xiǎn)控制，更應(yīng)關(guān)注治理領(lǐng)域的風(fēng)險(xiǎn)控制，有效抵御財(cái)務(wù)全方位的風(fēng)險(xiǎn)。
　　3、財(cái)務(wù)收益分配行為
　　財(cái)務(wù)收益分配行為是財(cái)務(wù)主體參與企業(yè)剩余分配的活動(dòng)，主要包括出資者、董事和經(jīng)理層三個(gè)權(quán)益主體的分配行為。國(guó)有企業(yè)的出資者分配行為通過(guò)收繳國(guó)有資產(chǎn)收益體現(xiàn)，董事和經(jīng)理層分配行為主要通過(guò)公司高管人員薪酬設(shè)計(jì)體現(xiàn)。
　　對(duì)于利益相關(guān)者，國(guó)有企業(yè)也承擔(dān)著社會(huì)責(zé)任，不僅應(yīng)合理、有計(jì)劃地償付債權(quán)人資金，也應(yīng)致力于提高員工福利及提高對(duì)社區(qū)的責(zé)任感。財(cái)務(wù)的收益分配行為隨著企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況、市場(chǎng)環(huán)境的變化而變化，企業(yè)根據(jù)實(shí)際情況制定的財(cái)務(wù)收益分配政策應(yīng)能均衡各方面的利益。

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