企業管理是對企業的生產經營活動進行計劃、組織、指揮、協調和控制等一系列職能的總稱。領導者是企業的靈魂，而組織則是企業的肌體。組織戰略不僅是企業內部團隊的塑造和經營，更需要外部橫向競爭和縱向產業鏈支持的組織經營，因為戰略是通過組織來實現的。卓越的組織戰略，首先是設定積極的戰略與目標，搭建實施戰略所需要的具備實施效力的卓越組織體系，并不斷錘煉自身、持續發展，構建高效企業，向積極的目標持續推進。本文是選自省級經濟期刊《經營者管理》中的一篇職稱論文范文：企業利潤操縱的表現、識別及對策研究。

　　摘要：我國的經濟體制改革正處于向市場經濟轉軌與世界經濟接軌的關鍵時期，真實、完善的會計信息對維護市場經濟秩序和促進社會經濟的發展尤為重要。但企業為了完成上級管理部門下達的年度利潤計劃，通常采取虛增利潤的方法來粉飾財務報表，企業操縱利潤，會計信息失真已經成為一些掌握一定權力的人以權謀私的保護傘，通過做假帳，使某些違法違規的行為得以蒙混過關。給社會主義市場經濟的發展造成嚴重的危害。為此必須制定出相關政策和對策才能保證市場經濟的良性發展。

　　關鍵詞：利潤,會計信息,對策

　　操縱利潤是指不按照財務制度規定的要求進行核算，為了完成上級管理部門下達的年度利潤計劃，多反映經營成果，采取該提的不提、該列支的不列支、該攤的不攤、該核銷的不核銷、掛往來賬或者調整會計科目的辦法，掩蓋其真實情況，以及將不應在本期核算的某些收入采取提前入賬的辦法等人為操作以增加利潤的行為。

　　企業操縱利潤的表現形式：1、通過掛賬處理;2、利用關聯方關系;3、利用會計政策及會計估計變更的不確定性;4、提前或延后確認銷售收入;5、通過虛假銷售增加利潤。

　　會計利潤是會計信息的重要組成部分，會計利潤失真，無論是對廣大的投資者，還是對整個社會、政府以及金融部門和企業，都存在著極大的危害， 根據企業操縱利潤的表現形式，企業利潤操縱行為可從以下幾個方面進行識別：

　　1.審查虛擬資產。虛擬資產項目因其存在嚴重的不穩定性成為上市公司報表中最容易出現問題的部分，應當引起投資者的特別關注。在分析報表時，如果發現虛擬資產在總資產中所占比例過大，或者是變化速度過快，則表明該公司有可能利用虛擬資產來操縱利潤，所用的手段包括虛擬資產多計少攤等，一旦發現出現這種情況，就要重點注意報表附注中關于虛擬資產確認和攤銷的政策，檢查虛擬資產明細賬，找出本年度增幅較大及未予正常攤銷的虛擬資產，作出正確的判斷。

　　2.分析現金流量。利潤的質量的判斷，是通過將主營業務利潤、投資收益和凈利潤與經營活動、投資活動和籌資活動產生的現金凈流量分別進行分析比較。若企業的凈利潤長期高于現金凈流量，那就意味著與高于現金凈流量的凈利潤相對應的那部分資產有可能屬于虛擬資產，公司很可能存在報表虛假情況。

　　3.分析主營業務所占利潤比重。分析上市公司盈利狀況時，要著重分析主營業務占其總利潤的比重;要深入分析上市公司在財務報表附注中所示的扣除非經常性損益后的凈利潤和非經常性損益的構成，由此來判斷上市公司的利潤來源渠道是否穩定可靠，是否存在通過其他收入項目來增加利潤的現象。

　　4.判斷經營業績的真假。分析上市公司財務報告時，應注意公司的生產車間是否正常生產、主要生產設備是否嚴重閑置、存貨數量增減等現象。如果報表反映出的經營狀況與實際情況變化不符，說明該公司的財務報告就存在著作假的可能性。應關注資產負債日后有沒有大批量的退貨，并查明這批退貨是否為年末集中“銷售”的部分;通過檢查可疑的記賬憑證、發票存根、賬簿記錄與發運憑證來查明已入賬的收入是否在相同期間已開具發票并且發貨，從而識別公司是否有虛假的經營業績。

　　5.分析資產減值準備。一般而言，在分析財務報表時，連續盈利且在短期內有融資計劃的公司往往會提取資產減值準備不足，而業績不佳面臨虧損或退市的公司又往往會提取數額過大，因此對于這些經營狀況面臨重大變化的公司，要將其計提政策與其他相關企業進行對比，判斷其是否科學合理。

　　6.審查關聯交易事項。上市公司通過關聯交易所獲得的利潤大多都體現在“投資收益”、“營業外收入”、“其他業務利潤”和“財務費用”等具體項目中。應通過計算各個項目中關聯交易所產生的盈利額占該項目總額的百分比以及此類項目所占企業利潤總額的百分比，由此來判斷企業盈利能力對關聯方企業的依賴程度。同時，還應向其工商部門了解上市公司的相關材料，包括驗資報告、股權轉讓備案登記資料等，另外還需特別注意控股股東的工商登記資料，了解其公司控制權的歸屬，以有效識別出利用隱性關聯交易編制虛假報表的行為。

　　鑒于企業利潤操縱的表現和識別方法，現提出以下對策：

　　1、完善相關法律法規，創建良好法制環境。完善的證券法制體系是資本市場健康發展 的前提。我國已頒布實施的《公司法》、《證券法》、《 會計 法》、《刑法》、《注冊會計師法》、《 企業 財務會計報告條例》、《股票發行與交易管理暫行條例》、《禁止證券欺詐行為暫行辦法》、《企業會計準則》、《企業會計制度》等相關法律法規，對于保護上市公司各方相關利益人的合法權益起到了重要作用。但它們也存在以下不足，有待進一步完善：一是重行政處罰，輕民事賠償和刑事處罰;二是對利潤操縱等虛假會計信息的具體確認過于原則和抽象，如“情節嚴重”、“數額較大”等，其可操作性不強;三是對同一個利潤操縱下的會計信息應承擔的法律責任，未在相關責任人之間明確劃分。因此，只有建立健全的法制體系，切實保證治理利潤操縱有法可依、有法必依、執法必嚴、違法必究，才能充分發揮法制對上市公司利潤操縱的威懾作用。

　　2、加強誠信教育,實施誠信工程。資本市場是充滿誘惑與機會的博弈場所，主要通過法制與誠信來維持其有序進行。而二者相比，誠信機制是一種成本更低的維持機制。當巨額的經濟利益與嚴肅的道德規范相互碰撞時，惟有潛移默化的誠信教育，才能使良心的天平傾向于道德規范。誠信在當代社會既是道德資源，又是經濟資源，還是市場經濟下的基本游戲規則。上市公司作為公眾公司，其開放式的股權結構要求市場各方參與者及監管者誠實可信。大量的利潤操縱事件表明，誠信教育應該是一種全方位的系統工程，不僅上市公司的大股東、董事會成員、高管人員和注冊會計師、資產評估師、律師、信用評級機構、投資銀行、證券分析 師等需要誠信教育，而且中小投資者、監管機構、政府官員、新聞媒體、社會公眾等也需要誠信教育。只有全社會形成一種誠信風尚，才能真正遏制上市公司利潤操縱行為的發生。

　　3、增加操縱成本，加大懲罰力度。根據經濟學“追求效用最大化”和“有限理性經濟人”的原理，利潤操縱者必定遵循成本效益原則，以獲得預期收益為主要目的。某些上市公司之所以肆無忌憚地進行利潤操縱，其重要原因就在于，利潤操縱的預期風險收益遠遠大于其預期風險成本。因此，首先，要遏制和防范利潤操縱行為，務必使利潤操縱的成本及風險遠遠大于其預期收益，使利潤操縱者不僅遭受行政處罰，還要付出身敗名裂、傾家蕩產和坐牢的代價;要盡快建立民事賠償制度，通過利潤操縱者的經濟賠償維護廣大投資者的權益，提高利潤操縱者被發現的可能性和受到懲處的力度。其次，引進集團訴訟制，使利潤操縱者行為一旦敗露，將面臨天文數字的賠償金額。再次，盡快構建有效的市場退出機制，對有利潤操縱行為的上市公司立即摘牌，對相關中介機構堅決取締，對利潤操縱者不僅追究其民事責任，還要追究其刑事責任。

　　4、明晰產權制度關系，完善公司治理結構。公司產權關系的明晰界定，為規范會計活動創造了兩個前提條件：所有者追求股東權益的最大化;公司各利益相關人與管理當局存在經濟 上的合約關系。但由于 歷史 原因，我國上市公司產權制度的最大弊端是國有股“一股獨大”所造成的“所有者缺位”，這種產權主體的缺位是造成“內部人控制”的根本原因，也是利潤操縱的重要原因。因此，治理利潤操縱要從源頭上鏟除造假機制，必須在明晰公司產權關系的基礎上排除阻力，堅持國有股減持方向不變，在權衡各利益相關人的基礎上制定切實可行的國有股減持方案，加大國有股的減持力度，以形成多元化的產權結構關系;真正建立有效的權力相互制約的公司治理結構，解決“所有者缺位”和“所有權虛化” 問題 ，使各利益相關人有動力監督上市公司的會計行為，防范公司“內部人”利用權力進行利潤操縱。

　　5、規范政府行為，強化政府監管。政府在理論 上只是市場經濟規則的制定者和監督者，其自身并不參與市場運作。但由于歷史原因，我國各級地方政府為了自身利益，往往直接參與上市公司的經濟活動，有的甚至默許和鼓勵當地上市公司提供利潤操縱后的會計信息，以便與中央政府博弈。因此，合理規范政府行為，強化政府監管的主體作用在當前顯得尤為重要。首先，應使政府真正實現“政企分離”，政府只能為企業的生存和發展創造一個公平競爭的環境，官員不能在上市公司中兼職，政府不能參與上市公司的具體經營活動;其次，打造“信用政府”形象，把誠信納入地區、部門考核的政績指標體系，反對地方保護，杜絕“官出數字，數字出官”的浮夸之風;再次，進一步強化證券監管組織工作，證監會、國資委、財政部、審計署、銀監會、央行等部門能夠密切配合，統一行動，形成治理利潤操縱的監管合力。

　　6、增強注冊會計師審計的獨立性，培育中介機構的公信度，獨立性是CPA審計的靈魂。上市公司利潤操縱事件的頻繁出現，一個重要原因就是CPA在審計過程中的獨立性得不到保證。強化會計師事務所等中介機構的獨立性，是培育其社會 公信度、提高上市公司會計信息質量的重要環節。因此：一要借鑒美國《薩賓納斯——奧克斯萊法案》的做法，禁止CPA為上市公司提供會計咨詢服務等非審計業務，合理安排會計師事務所等中介機構的從業范圍，防范CPA審計的道德風險;二要改革會計師事務所等中介機構的體制，變有限責任制為合伙制，實施合伙人財產登記制度，建立健全職業保險制度，確保利潤操縱下受害人得到民事賠償;三要改革CPA審計的聘任制度，上市公司定期向證監會或證交所交納審計費用，再由后者聘任注冊會計師對前者的財務會計報告進行審計，并定期實行強制輪換制度。此外，要仔細辨別差錯更正，以防魚目混珠的情況發生。相關部門應對故意混淆財務舞弊和財務差錯的行徑加強監管，真正保護投資者的利益不會受財務舞弊者的侵害。

　　隨著社會經濟的發展，公司財務報表分析起著越來越重要的作用。本文通過對公司操縱利潤的原因、目的和手段進行分析，對經濟和社會環境進行思考，提出了識別和控制企業操縱利潤的具體措施。對于企業的外部分析者來說,要全面、正確、綜合分析企業的財務狀況，并加強與其他同類企業對比防治企業操縱利潤情況的出現。

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　　《經營與管理》雜志是一本綜合性經濟管理月刊，自1983年創刊以來，曾獲得“全國企業管理優秀期刊、中國工業經濟類核心期刊”等稱號。是國內經濟管理類期刊中創刊歷史較長、且仍然保持著創新活力與市場地位的雜志之一。為管理者提供管理知識與體驗;運作分析，提示管理理念。面向全國公開發行的大型省級優秀半月刊。以傳播高端理念、搭建商端平臺、服務高端人群、打造高端品牌為宗旨，秉承求實創新的傳統，追蹤市場風向，解讀財經熱點，傳遞投資機會，倡導時尚生活。是廣大學者、管理者、研究工作者以及研究生等各行各業的相關人士發表研究探討的學術論文綜合刊物。被《中國期刊網》《中國學術期刊(光盤版)》《萬方數據數字化期刊群》《中文科技期刊數據庫》等網絡媒體收錄。一直秉承“崇尚務實、開拓創新”的理念，以“傳播高端理念、搭建高端平臺、服務高端人群、打造高端品牌”為宗旨。