新會計準(zhǔn)則體系引入了公允價值計量，為企業(yè)盈余管理擴(kuò)大了空間，但是也滋生了利潤操縱現(xiàn)象，這就要求企業(yè)監(jiān)管層、經(jīng)營者、財務(wù)人員高度關(guān)注新會計準(zhǔn)則下的盈余管理創(chuàng)新，研究并合理合法地運(yùn)用實(shí)施。
　　一、盈余管理概念界定
　　盈余管理也稱利潤管理，會計學(xué)界對其概念存有諸多不同意見。比如美國會計學(xué)家雪普提出盈余管理實(shí)際上是旨在有目的地干預(yù)對外財務(wù)報告的過程，以獲取某些私人利益的“披露管理”。該定義突出了盈余管理的出發(fā)點(diǎn)是私人利益的滿足；美國會計學(xué)家斯可特認(rèn)為“盈余管理是在GAAP許可范圍內(nèi)，通過會計政策選擇使經(jīng)營者自身效用或企業(yè)市場價值最大化的行為”。由此，我們對盈余管理的涵義窺見一斑，第一，盈余管理的主體是管理層（經(jīng)理、董事會或控股股東）；第二，盈余管理的客體是企業(yè)對外報告的盈余信息(即會計收益)。；第三，盈余管理的方法是在GAAP允許的范圍內(nèi)綜合運(yùn)用會計和非會計手段來實(shí)現(xiàn)對會計收益的控制和調(diào)整，它主要包括會計政策的選用，應(yīng)計項(xiàng)目的管理，交易時間的改變，交易的創(chuàng)造等。；第四，盈余管理的目的是盈余管理主體自身利益的最大化。
　　二、新會計準(zhǔn)則對公司盈余管理的改進(jìn)
　　1、減少了利用資產(chǎn)減值轉(zhuǎn)回調(diào)節(jié)利潤的可能性
　　資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計提必然增加公司的當(dāng)期費(fèi)用而減少當(dāng)期利潤，轉(zhuǎn)回則相反，通過減值準(zhǔn)備計提與轉(zhuǎn)回可以調(diào)節(jié)公司不同會計期間的利潤。新頒布的《企業(yè)會計準(zhǔn)則第8號——資產(chǎn)減值》規(guī)定，計提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備在以后會計期間不得轉(zhuǎn)回這一規(guī)定限制了企業(yè)利用資產(chǎn)減值調(diào)節(jié)收益的功能。另外，新會計準(zhǔn)則雖然對一些資產(chǎn)特別規(guī)定可以計提減值準(zhǔn)備和允許轉(zhuǎn)回，但也作了嚴(yán)格限制，如存貨跌價準(zhǔn)備計提要求應(yīng)當(dāng)有“確鑿證據(jù)”，還要考慮持有存貨的目的等。這也在一定程度上限制了資產(chǎn)減值調(diào)節(jié)利潤的可能性。
　　2、改變存貨計價方法，使利用存貨調(diào)節(jié)利潤的手段失靈
　　原準(zhǔn)則規(guī)定可以采用個別計價法、先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、移動加權(quán)平均法和后進(jìn)先出法對發(fā)出存貨的成本進(jìn)行計價。新準(zhǔn)則取消了移動加權(quán)平均法和后進(jìn)先出法。對于那些存貨數(shù)量多、周轉(zhuǎn)率較低的公司，在存貨價格下跌時，采用后進(jìn)先出法將會減少發(fā)出存貨成本，調(diào)增企業(yè)收益。新準(zhǔn)則的規(guī)定使公司當(dāng)期的存貨都以客觀的歷史成本反映，更強(qiáng)調(diào)了會計信息的可靠性，消除了公司利用后進(jìn)先出法人為影響利潤，進(jìn)行盈余管理的可能。
　　擴(kuò)大了合并報表的合并范圍
　　新舊準(zhǔn)則對合并范圍的規(guī)定基本一致，但新準(zhǔn)則強(qiáng)調(diào)以“控制”為基礎(chǔ)確定合并范圍，基于“控制”理念來定義子公司，包括小規(guī)模公司、特殊行業(yè)子公司以及所有者權(quán)益為負(fù)數(shù)的子公司。這一變革使一些通過降低權(quán)益為負(fù)數(shù)的子公司的投資比例，將其從合并范圍中剔除，或提高盈利的子公司的投資比例，將其納入合并范圍來提高集團(tuán)公司的業(yè)績，進(jìn)行盈余管理的行為被禁止。同時新會計準(zhǔn)則要求公司將合并區(qū)分為同一控制和非同一控制下的合并，分別采用不同的規(guī)則處理關(guān)于如何確定合并成本及其分配、如何確定作為對價付出的相關(guān)資產(chǎn)的相關(guān)損益或承擔(dān)的負(fù)債等問題。這些新的規(guī)定將促使合并報表更加真實(shí)、公正，更真實(shí)地反映企業(yè)集團(tuán)的經(jīng)營成果及財務(wù)狀況，限制了利用重組合并進(jìn)行盈余管理。
　　4、加入了關(guān)于金融工具和衍生工具的具體準(zhǔn)則
　　在舊準(zhǔn)則下,由于衍生金融工具無法滿足會計要素的定義和確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn),其交易一直被認(rèn)為是“表外項(xiàng)目”。同時,由于現(xiàn)行財務(wù)報表的格式和列報內(nèi)容被嚴(yán)格界定,納入的會計信息只能是數(shù)字,對金融衍生工具采用表外注釋的做法將使會計信息充分披露原則“空心化”,由于披露缺乏約束性,無法在衍生風(fēng)險管理方面向信息使用者提供有用的決策信息。新的會計準(zhǔn)則規(guī)定衍生金融工具一律以公允價值計量,并從表外移到表內(nèi)反映,這將對企業(yè)利用衍生金融工具進(jìn)行風(fēng)險管理的行為產(chǎn)生重大影響,企業(yè)還要考慮衍生金融工具對報表的影響,以避免給報表帶來過大的波動。
　　5、完善了會計披露的要求，增強(qiáng)了企業(yè)經(jīng)常性和非經(jīng)常性損益信息的透明度
　　新準(zhǔn)則對損益披露的要求隨處可見，除“財務(wù)報告列報”準(zhǔn)則外，各具體準(zhǔn)則幾乎都有要求，如非貨幣性資產(chǎn)交換準(zhǔn)則要求在會計報表附注中披露非貨幣性資產(chǎn)交換而換入換出資產(chǎn)的公允價值及確認(rèn)的損益金額；債務(wù)重組準(zhǔn)則要求在附注中披露債務(wù)重組雙方的重組利得或損失的金額；投資性房地產(chǎn)準(zhǔn)則要求在附注中披露公允價值確定的依據(jù)和方法、公允價值變動對損益的影響、房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓的情況和理由、當(dāng)期處置的投資性房地產(chǎn)及其對損益的影響等；關(guān)聯(lián)方披露準(zhǔn)則要求在附注中披露關(guān)聯(lián)方交易的金額、定價政策等；分部報告準(zhǔn)則要求在附注中將企業(yè)的損益按地區(qū)分部或業(yè)務(wù)分部進(jìn)行分部披露等。這些會計報表列報要求使財務(wù)報告使用者能較好判斷企業(yè)損益的構(gòu)成、風(fēng)險幣Ⅱ報酬的主要來源，增強(qiáng)了決策科學(xué)性。
　　三、新會計準(zhǔn)則下進(jìn)行公司盈余管理的措施
　　不斷完善會計準(zhǔn)則及有關(guān)法規(guī)、政策
　　會計準(zhǔn)則是各利益相關(guān)方博弈的產(chǎn)物，本身就具有不完全性、可選擇性和可變更性。新準(zhǔn)則實(shí)施后，要根據(jù)準(zhǔn)則具體實(shí)施情況，及時不斷地修訂和完善會計準(zhǔn)則，盡量減少準(zhǔn)則中不明確或含糊不清的規(guī)定，加強(qiáng)對會計政策選擇條件的限定。加強(qiáng)對上市公司、中介機(jī)構(gòu)的監(jiān)管力度，對于違法、違規(guī)的行為，加大打擊力度，提高違法、違規(guī)的成本，加大政府職能部門對上市公司的監(jiān)管。
　　2、規(guī)范公司治理結(jié)構(gòu)
　　首先加強(qiáng)公司內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)建設(shè)，健全董事會，引入獨(dú)立董事，并負(fù)責(zé)對董事提名、高級管理層的聘用與薪酬、審計以及關(guān)聯(lián)方交易等事項(xiàng)發(fā)表意見；建立審計委員會。審計委員會這一機(jī)構(gòu)，主要由公司的非執(zhí)行董事和監(jiān)事組成，負(fù)責(zé)對公司經(jīng)營和財務(wù)活動進(jìn)行審計監(jiān)督，并擁有聘用注冊會計師決定權(quán)等；建立董事會與管理層之間一種基于合約的委托代理關(guān)系，明文規(guī)定雙方的責(zé)權(quán)利關(guān)系。通過這些措施可以強(qiáng)化董事會、監(jiān)事會監(jiān)控工作的客觀性，使其更能代表中小股東的利益。其次應(yīng)完善外部監(jiān)控機(jī)制。當(dāng)前在這一方面應(yīng)采取的主要舉措如下：一是培育公司間購并市場。出臺有關(guān)法規(guī)，鼓勵涉及上市公司的購并行為，促使股東的“用腳投票”機(jī)制充分發(fā)揮功能。二是形成經(jīng)理人的代理權(quán)競爭機(jī)制，逐步培育經(jīng)理市場，使股東能夠及時在經(jīng)理市場挑選合適的人選取代不稱職的管理人員。
　　強(qiáng)化注冊會計師審計的獨(dú)立性
　　完善會計師事務(wù)所的聘用和更換機(jī)制，為注冊會計師審計的獨(dú)立性提供制度上的保障。第二，完善職業(yè)道德規(guī)范，確保注冊會計師和會計師事務(wù)所在形式上保持獨(dú)立。第三，優(yōu)化執(zhí)業(yè)環(huán)境，使注冊會計師和會計師事務(wù)所在實(shí)質(zhì)上能夠保持獨(dú)立。必須采取措施，禁止地區(qū)封鎖、行業(yè)壟斷、政府官員干預(yù)等現(xiàn)象的發(fā)生。 約束注冊會計師執(zhí)業(yè)行為的獨(dú)立審計準(zhǔn)則已經(jīng)制定，而要注冊會計師真正按審計準(zhǔn)則的要求來執(zhí)行業(yè)務(wù)，一方面，依賴于注冊會計師的個人素質(zhì)和所屬事務(wù)所的管理質(zhì)量；另一方面，在很大程度上取決于相關(guān)法律制度的威懾力和約束力。既然導(dǎo)致注冊會計師違規(guī)的主要動機(jī)是追求經(jīng)濟(jì)利益，那么在追究其違規(guī)行為的法律責(zé)任時，可以考慮建立以民事賠償責(zé)任為主，行政責(zé)任和刑事責(zé)任為輔的注冊會計師法律責(zé)任體系，加大對注冊會計師違法違規(guī)行為的經(jīng)濟(jì)制裁力度。這樣，既可以使受損利害關(guān)系人的利益得到更多的補(bǔ)償，也會大大增加注冊會計師提供虛假信息的預(yù)期成本，使注冊會計師不敢輕易違反獨(dú)立審計準(zhǔn)則，從而約束其執(zhí)業(yè)行為。
　　加強(qiáng)會計人員的綜合素質(zhì)教育
　　會計人員專業(yè)知識豐富與否和職業(yè)判斷能力的高低，直接左右著盈余管理這把雙刃劍的使用效果，因此要加強(qiáng)對會計人員的再教育，提高他們的綜合素質(zhì)，使其具備良好的職業(yè)道德素質(zhì)和熟練的專業(yè)技能，以適應(yīng)新準(zhǔn)則的要求，成為新時代合格的會計工作者。
　　改革企業(yè)業(yè)績考核制度和管理者報酬制度，減少盈余管理的激勵因素
　　現(xiàn)行企業(yè)業(yè)績考核過分注重利潤指標(biāo)。應(yīng)建立一套切實(shí)有效的長期和短期相結(jié)合的業(yè)績評價指標(biāo)體系，并采用經(jīng)濟(jì)增加值、經(jīng)營活動現(xiàn)金流量等為核心指標(biāo)，也可考慮采用將財務(wù)與非財務(wù)指標(biāo)結(jié)合起來的平衡計分卡業(yè)績評價系統(tǒng)。目前許多企業(yè)經(jīng)理的報酬與企業(yè)的價值不相聯(lián)系，故應(yīng)在報酬中增加風(fēng)險報酬的比重，充分調(diào)動經(jīng)理人員的工作積極性，為企業(yè)價值和自身報酬的最大化而努力工作。