摘要：內部控制體系的建立和完善只是內部控制的初步目標，完備的制度還需要有效的執行才能達到預期的效果，因而對內部控制執行機制的研究對我國內部控制的建設具有重要意義。本文運用了制度經濟學的有關原理對內部控制進行了分析，構建了內部控制執行機制的一個分析框架，并在分析框架下對我國內部控制執行現狀進行了分析，指出我國上市公司內部控制執行上的缺陷，并針對我國實際提出了一些建議和改進措施，認為我國在內部控制中應當引入激勵機制，明確各責任主體，實行嚴格的監督和獎懲機制，以促進我國內部控制的有效實施。

　　關鍵詞：企業管理論文,內部控制,制度,執行機制

　　1 內部控制的內涵

　　內部控制作為內部管理的一個組成部分，或者說內部管理中的一個環節，在企業管理中具有重要的作用。

　　1.1 內部控制的經濟學解釋 人類的經濟活動從總體上面劃分，可以分為兩類：一類是生產性活動，另一類就是交易活動。也是被所有制度經濟學家所認為的。所謂的生產性活動，就是人們作用在自然界上所發生的活動，譬如資源的開發、產品的加工等。而所謂的交易活動，就是人和人之間的經濟活動。內部控制是與企業的其他管理緊密結合的，是由一類特定職能的經濟管理活動所組成的。內部控制的主體是人，同時人也是內部控制的客體。由于內部控制的主體和客體都是人，也就是人與人之間的經濟活動，所以內部控制屬于第二類――管理的交易。這也就決定了內部控制的本質，即內部控制也屬于制度經濟學中的交易活動范疇。

　　1.2 內部控制執行機理 要想內部控制實施的更有效，主要對當事各方的行為做適當的制約，比如說：遵守該控制的人的收益高于違反內部控制的，對于嚴重破壞該控制的，要讓他們承擔應該承擔的責任。這種制度對于公司來說，屬于一種外部保障機制，是要付出較高的執行成本的。相對應的，為了公司的良好運轉，還必須有一套內部控制系統與之匹配。內部控制的執行并不簡單，也會受到幾種因素的制約，例如：企業經營者的信譽、經營理念、公司信息是否完成，是否順利傳遞，以及治理結構是否達到規定程度的提高。所以，直接影響企業內部執行機制的主要有三點，即：激勵約束機制，信息機制以及責任機制。

　　2 我國公司內部控制執行存在的主要問題

　　當前，我國大多數的上市公司都存在同樣的問題：內部控制不夠完善，設計不夠充分。

　　2.1 公司治理結構不完善，相應的權力制衡機制無法有效運行 公司的內部控制與治理是息息相關的。在公司的所有權和經營權合并在一起實施的時候，容易產生控制方面的重疊。在兩權分開實施的情況下，內部控制的結構屬于治理。這時候的組織結構主要包括：股東會、董事會、監事會、經理層和其他員工。而內部控制則是由董事會、經理層和其他員工組成。而且兩者之間是相互作用的。統一把降低成本、維護股東的權益作為最終目的。所以說，要想使公司利益達到最大話，必須做好前期的控制，完善各部分結構。

　　2.2 內部控制監督機制的失效 上市公司在運營過程中需要涉及到的管理項目比較多，高層管理人員沒有充足的時間監督各項業務，因此，自覺完善內部審計制度、外部審計制度、內部控制信息披露制度等是至關重要的。內部控制的監督與評價是一項極有效果的內部控制措施，可以及時發現并指出公司內部管理問題，給予改正方法，彌補種種漏洞，加強管理效率。根據我國當前上市公司內部控制失效的狀況觀察，多數企業都未能對內部控制實施一定的監督以及評價，未能及時地給出內部控制設計與執行上的缺陷。外部監督也往往由于審計機構缺乏獨立性而失去應有的效力。

　　2.3 信息披露機制流于形式 內部控制中產生的信息披露對外提供的形式是內部控制報告。在首次公開發行股票并上市的管理辦法中也規定“發行人的內部控制在所有重大方面是有效的，并由注冊會計師出具無保留的內部控制鑒證報告”。這是我國首次對上市公司內部控制提出具體要求。但是，我國公司的內部控制中信息披露要求的時間比較短，也并不是所有的規定都能得到一一執行。另外在我國上市公司內部控制的規定中，并沒有要求管理當局對內部控制信息披露的真實性發表意見，大多數內部控制的信息披露流于形式，往往只有一句話，信息使用者不能獲取有價值的信息。內部控制信息自愿披露動力不足。

　　2.4 激勵約束機制不健全 在目前，我國多數公司在經營者激勵機制上存在的問題主要集中在兩個方面：一個方面是激勵不足，大部分公司的激勵制度存在著激勵體系不健全。另一方面是激勵缺乏約束機制。大多數公司目前所有者主體缺位，董事會形同虛設，內部人控制現象嚴重。企業對經營者的激勵機制不健全，再加上企業所有者無法更好地控制企業運營，特別是像國有企業，企業經營者多數為指派，導致企業經營者們對企業的未來發展關注過少，為獲取更多獎勵，熱衷做表面文章――虛增利潤，年度總結匯報只記錄好的表象，甚至是虛假的信息等等，讓所有者只看到好的方面，儼然不知企業未來發展的真正陷阱所在。所以如何對經營者制定更有效的激勵措施，建立健全激勵約束機制是當前很多企業面臨的一大難題，年薪制或者股利獎勵，以及如何獎勵才能讓企業更有效有潛力運轉，是企業所有者倍加關注的問題。

　　2.5 缺乏有效的信息傳遞機制 對于一個規模龐大的公司運營來說，全面的信息是所有經營管理順利進展的必要條件。如果信息不能及時、真實的傳遞的話，很多決策就算再有效也是沒有辦法實施的，所以說，信息的正確傳遞直接關系著公司的各部分運轉。尤其是內部控制，各個方面的詮釋靠的就是信息，因此，前提就是一定要保證信息的真實性及有效性，它在上市公司中占有不可替代，不可或缺的地位。當然，信息的傳遞渠道不順暢的話，也會對公司帶來負面影響。

　　3 我國內部控制執行機制的啟示與建議

　　內部控制有相對獨立的制定機構，統一的內部控制規范，在規則執行中明確各責任主體，實行嚴格的問責機制;施以嚴厲的監督懲罰，加大違規成本;強制要求信息披露等。