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　　論文關鍵詞：資源型企業,內部控制,內部環境,工商企業管理論文范文

　　論文摘要：內部控制環境是內部控制其他要素的基礎，其他控制要素是否有效，取決于控制環境的強弱程度，其有效性、健全性直接關系到整個內部控制有效性和健全性的發揮。資源型企業與其他企業相比特有一些經濟學特征，其內部控制環境的內容也有些不同，具體包括組織架構、發展戰略、人力資源和企業文化四個方面。

　　資源型企業在國民經濟中具有舉足輕重的作用。然而，當前社會正處于社會轉型期，恰是對自然資源依賴程度很高的發展時期，同時也是危機事件的高頻率發生期，資源型企業的發展必然會遇到資源瓶頸。因此，健全有效的內部控制被視為是解決許多潛在問題的有效方法，而資源型企業的內部控制更大的挑戰來自于企業的內部控制環境。

　　一、資源型企業及其經濟學特征

　　資源型企業，是指集合各種生產要素，以開發礦產資源為主，為社會提供礦產品及初級品，以贏利為目的，具有法人資格，實行自主經營，獨立核算的經濟實體。其特征第一，自然資源的不可再生性決定了資源型企業較短的生命周期。資源型企業主要依賴自然資源，其特征在很大程度上由自然資源的特征所決定。自然資源(尤其是礦產資源)為耗竭性資源，這就影響到資源型企業的生命周期，自然資源的儲量決定了企業的壽命。第二，經濟效益波動性大。資源型企業的產品是一個十分典型的上游產業產品，始終受制于下游產業的發展狀況，受制于最終消費的層次和數量。無論價格還是產品的需求，都與宏觀經濟形勢密切相關，經濟波動及景氣狀況、市場供需格局的變動等都會引起資源型產業的劇烈波動。并且自然資源的儲量決定了經濟效益的高低，當儲量較高時，企業的經濟效益較好;反之，當儲量較少時，企業經濟效益較差。第三，其生產經營活動對生態環境具有較大的負外部性。一般制造業也存在對環境的負面影響，但資源型企業在消耗大量自然資源的同時，對環境的負面影響更為嚴重。煤炭、石油、有色金屬等自然資源開發和初加工過程中，會產生大量的廢氣、廢水和固體廢棄物，也是地面沉降、坍塌、滑坡以及泥石流等地質災害的潛在誘因。第四，資源配置中自然資源所占比重較大，具有規模經濟效應，邊際收益遞減。與其他加工型、服務型、知識型產業相比，資源型企業是追求規模經濟的，它需要追加大量的資本、設備以及人力等，特別是前期勘察費用多，采掘成本高，設備投資比例大，其相對收益呈逐步下降趨勢。特別是采掘業，大量的投入是一次性的，無法持續地發揮投資效益。

　　二、內部控制環境構成概述

　　1、國內外關于內部控制環境構成內容研究情況

　　(1)國外。隨著對內部控制研究的深入，人們對內部控制環境重要性的認識也越來越重視。內部控制環境研究發展情況大致分為以下幾個階段：內部牽制階段：從原始社會出現管理需求的時期開始一直到20世紀40年代，還沒有對內部控制環境構成內容的研究;內部控制制度階段：20世紀40年代開始，控制環境構成內容問題受到重視，人們開始意識到內部控制環境對內部控制的重要作用，認為內部控制的研究范圍必須包括控制環境問題;內部控制結構階段：提出控制環境是內部控制的三要素之一。1988年5月美國注冊會計師協會(AICPA)發布的《審計準則公告第55號》(SAS NO.55)第一次提出內部控制范疇包括控制環境;內部控制整體框架階段：提出控制環境是內部控制的五要素之一。美國COSO委員會1992年，發布了指導內部控制實踐的綱領性文件《內部控制——整體框架》，即COSO報告，提出內部控制由五要素構成，即控制環境、風險評估、控制活動、信息與溝通、監督，同時指出內部控制環境是其他內部控制要素構建的基礎;企業風險管理框架階段：“內部環境”概念提出，提出內部環境是內部控制的八要素之一。2004年9月，COSO又提出了《企業風險管理——整體框架》，提出企業管理的重心是以風險管理為中心，不再是以內部控制為中心。在內涵界定、目標體系、構成要素等方面都進行了拓展和延伸，提出“內部環境”的概念，取代了“控制環境”。將內部控制的組成內容增加到八要素：內部環境、目標設定、事項識別、風險評估、風險反應、控制活動、信息和溝通、監控。

　　(2)國內。國內對內部控制環境的研究也是根據內部控制的不斷深入而逐漸形成和發展的。理論界對內部控制環境的描述主要包括經營管理的觀念、方式和風格，董事會，組織結構，授權和分配責任的方法，內部審計，人事政策和實務，管理控制方法及外部影響八個方面。其代表觀點主要有：王世定(2001)認為控制環境包括管理者的經營風格和經營理念，組織結構與權責分配體系，董事會，人力資源政策與實務及管理控制方法等內容。閻達五、楊有紅(2001)認為內部控制環境的重要因素應包括員工的道德水準和價值觀念。李心合(2008)認為內部環境因素可以劃分為管理因素(包括公司治理、內部監督與內部審計);人的因素(包括人力資源政策、管理者素質);組織因素(包括組織結構、企業文化);新增因素(包括會計信息、流程再造)。

　　2、政府等權威機構對內部控制環境的規范

　　上海證券交易所和深圳證券交易所于2006年都發布了《上市公司內部控制指引》，都對內部控制環境進行了定義。其中上交所更關注公司的組織文化以及其他影響員工風險意識的綜合因素，深交所則更側重于影響公司內部控制制度的制定、運行及效果的各種綜合因素。財政部會同證監會、審計署、銀監會、保監會五部委于2008年6月28日制定并發布了《企業內部控制基本規范》(簡稱《基本規范》)，其中明確提出內部環境是企業實施內部控制的基礎，一般包括治理結構、機構設置及權責分配、企業文化、人力資源政策、內部審計等。《基本規范》被看作是“中國薩班斯法案”，主要是因為它是以美國的《薩班斯法案》為藍本制定的。五部委于2010年4月15日又制定了《企業內部控制配套指引》(簡稱《配套指引》)，將《基本規范》里的治理結構、機構設置及權責分配、內部審計并入組織架構中，新增了發展戰略和社會責任兩個內容。即將內部控制環境界定為組織架構、發展戰略、人力資源、社會責任、企業文化五要素。《基本規范》和《配套指引》的出臺，要求首先在上市公司范圍內實行，并鼓勵非上市的其他大中型企業執行，由此將我國企業的內部控制和風險管理提升到一個前所未有的高度。

　　三、資源型企業內部控制環境構成內容分析

　　從上面分析可以看出，無論是美國COSO還是國內權威機構，對內部控制環境的界定都是指企業的內部控制環境，而忽視了企業的外部環境。事實上，企業的內部控制同時受著內外環境的影響。內部控制的環境既包括內部控制的內部環境，也包括內部控制以外的對內部控制系統有著影響作用的外部環境。內部環境是企業可以控制的，外部環境是企業不可控制的，比如資本市場的完善程度、整個社會的經濟形勢、國家的法律法規等。本文暫不討論外部環境。

　　美國COSO更強調“人”的重要性和“軟控制”的作用，認為內部控制受公司的董事會、管理層及其他員工的影響;同時它主要指那些屬于精神層面的事物，如高級管理層的管理哲學、管理風格、內控意識、公司文化等。我國政府制定的內部控制規范引用了發展戰略、公司治理、社會責任等熱點詞匯，對控制環境內容的劃分主要借鑒美國COSO框架的觀點。

　　可以說，《基本規范》和《應用指引》是框架性、原則性要求，如何把這些要求細化成為各行各業的可操作性標準及做法正是目前迫切需要解決的問題。本文認為，資源型企業與一般企業相比，除了具有一般企業所具有的特點外，還有一些特殊性。對其內部控制環境內容的界定既有一般企業共性的一面，也有一般企業不同的一面。我們認為資源型企業內部控制環境內容應當設定為組織架構、發展戰略、人力資源和企業文化四個方面。

　　1、組織架構方面

　　《配套指引》在《基本規范》的基礎上，引入了組織架構的概念，范圍比原來寬了很多，包括治理結構、組織結構及權責分配和內部審計三個方面。其中把組織結構及權責分配合并在一起，這種處理是比較科學合理的，因為兩者都以企業為責任主體，無論在理論上還是在實際工作中總是結合在一起進行的，兩者密不可分。組織結構是權責分配的基礎，同時組織結構要靠權責分配來落實;而權責分配要以組織結構為框架。對資源型企業來說，要實現發展戰略，必須將建立和完善組織架構放在首位或重中之重。組織架構存在缺失或缺陷，其他一切生產、經營、管理活動都會受到影響。資源型企業的組織架構包括治理結構、機構設置及權責分配、內部審計。其中，核心是完善公司治理結構、健全企業內部管理體制和運行機制。

　　2、發展戰略方面

　　《配套指引》將發展戰略納入內部控制環境內容比較科學的。由于資源型企業主要以自然資源為依托，自然資源的儲量決定了其生命周期，所以發展戰略在企業戰略中占有重要地位，被認為是企業各種戰略的總戰略，是統率其他企業戰略的最高戰略，其整體性在企業各種戰略中更加突出。發展戰略與內部控制有著密切的關系，它是評價內部控制有效性的根本依據和標準，判斷內部控制是否有效及是否存在重大缺陷，其中一個根本的標準就是看它能否有效地保證發展戰略的順利實施。如果沒有發展戰略或者發展戰略不科學，就是盲目發展。可以說，資源型企業發展戰略是該類企業實現發展的綱領與靈魂，它也決定著要實施控制活動的范圍及如何實施這些控制活動。反過來說，控制活動的建立和實施必須保證發展戰略的有效實施。所以，發展戰略應作為資源型企業的內部控制環境重要內容之一。

　　3、人力資源政策方面

　　人力資源政策是招聘和保留有能力的人員，以使公司計劃得以執行，目標得以實現的重要政策。COSO報告認為，人是控制環境中一個最活躍的控制因素，科學的人力資源政策對內部控制至關重要。任何企業都應該始終重視人力資源的管理與控制，營造與企業發展戰略相適應的人力資源環境。資源型企業也不例外。良好的人力資源管理制度和機制是增強企業活力的內存源泉;是提升企業核心競爭力的重要基礎;是實現企業發展戰略的根本動力。

　　4、企業文化方面

　　資源型企業必須要有自己的企業文化。隨著知識經濟社會的到來，企業文化對資源型企業內部控制有直接影響，并且會越來越多。對于資源型企業這種非持續性企業來說，建立合適的企業文化尤為重要。著名經濟學家于光遠先生站在戰略高度精辟指出，“國家富強在于經濟，經濟繁榮在于企業，企業興旺在于管理，管理優劣在于文化”。可見企業文化對于企業發展壯大的關鍵作用。美國蘭德公司的研究也表明，世界500強之所以強，固然受多種因素的影響，但關鍵在于以文化力制勝。這是不可否認的事實。資源型企業只有企業文化實施到位，才有利于內部控制環境的健康發展，從而才有利于內部控制的有效實施。

　　最后，本文并不贊同將社會責任納入資源型企業的內部控制環境內容。其包括的內容很多，既有企業內部的，比如要處理好企業內部投資者、管理者、職工方面的關系;又有企業外部的，如要主動承擔與社會各利益相關者和自然環境之間和諧的義務。可以說社會責任是一個較大的范疇，任何企業都該履行的職責，更何況資源型企業擁有更多的資源稟賦，理應擔當起承擔社會責任的義務，我們認為用社會責任來概括資源型企業內部控制環境過于寬泛，而且不好把握，過于寬泛的概念很難具體明確、很難制定規范，也不便于執行規范。并且COSO、法國的內部控制環境都沒有包括社會責任。因此資源型企業內部控制環境因素不包括社會責任。