摘要：應收賬款是企業財務管理的重要內容之一，同時也是控制企業財務風險、資金風險的重要環節。隨著市場經濟的發展，商業信用的推行，企業應收賬款普遍明顯增多。企業之間相互拖欠貨款，造成逾期應收賬款居高不下，這已經成為經濟發展一大頑癥。應收賬款是一種商業信用，在擴大銷售、拓展市場、降低經營成本、強化企業競爭地位和實力等方面有著其他任何結算方式都無法比擬的優勢。與此同時，應收賬款也會給企業帶來各種不同類型和程度的風險。
　　關鍵詞：應收賬款；風險；防范措施
　　引言
　　應收賬款是企業因賒銷商品而產生的債權，是企業向客戶提供的一種商業信用。商業信用的推行孕育了應收賬款，激烈的市場競爭又使其居高不下。據統計:目前我國有80％以上的企業深受“三角債”困擾。據中國證券報信息數據統計，2006年盈利能力較弱的96家上市公司中有81家應收賬款凈額超過億元，占84％。已披露年報的187家公司，2006年的應收賬款總額294．25億元。另一方面．在發達的市場經濟中，企業逾期應收賬款總額一般不高于10％，而我國這一比率高達60％以上。中國企業壞賬率為5％~10%，美國企業的壞賬率只有0．25％。雖然，應收賬款在擴大銷售、拓展市場、降低成本、強化競爭等方面有著其他結算方式無法比擬的優勢。但應收賬款一定程度上又影響了企業的資金周轉。
　　一、企業應收賬款的風險
　　應收賬款的存在會給企業帶來各種不同類型和程度的風險。一般認為，應收賬款的風險主要有以下幾種：
　　（一）損失估計風險
　　我國企業采用的是權責發生制，當期賒銷全部計入當期收入。企業賬面利潤增加，但不一定有現金流入。所以，應收賬款夸大了企業的經營成果，虛增了企業的利潤和資產。
　�。ǘ�）資金枯竭風險
　　賒銷使企業獲得了賬面利潤，然而它不得不用流動資金去墊付還沒有真正實現的流轉稅、所得稅甚至是股東紅利。影響企業資金循環和周轉，大量的流動資金沉淀在非生產環節，造成企業現金短缺，加劇了資金鏈的緊張，甚至虛盈實虧。
　�。ㄈ�）成本性風險
　　1、機會成本
　　應收賬款喪失了在有價證券投資的利息收入而產生的機會成本。
　　2、管理成本
　　企業為管理應收賬款而發生的費用包括收帳費用和調查費用兩部分。
　　3、壞賬成本
　　應收賬款發生后，由于市場競爭激烈，客戶的利益取向、經營狀況、市場環境等因素的變化，有時不能按時償還債務，這就會導致壞賬出現。
　　4、缺口資金的組織成本
　　應收賬款的存在，會給企業帶來不同程度的資金周轉負擔，當現金流入小于現金流出時，為了持續經營，企業不得不重新組織資金投入生產。這樣，企業就必須承擔貸款利息與相關費用。
　�。ㄋ模┵Y金回收風險
　　壞賬損失，是指因各種原因不能收回的應收賬款所形成的壞賬而導致的損失。壞賬損失=應收賬款總額×壞賬準備提取率。
　　綜上所述，我們可以看出：應收賬款的風險無處不在。加強對應收賬款的核算和管理，關系到企業的資金周轉和正常的生產經營。
　　二、企業應收賬款風險的成因
　　應收賬款風險產生的原因主要有：市場競爭、商業信用不發達、企業缺乏風險防范意識、企業信用管理不健全、企業商品質量因素等。
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　　在市場競爭條件下，迫使企業以各種手段擴大銷售。賒銷作為企業擴大銷售的主要手段，它除了能夠向客戶提供所需商品外，還變相地在一定時期內向客戶提供資金。賒銷使企業獲得了競爭的有利條件，同時，也帶來了應收賬款風險。
　�。ǘ�）商業信用不發達
　　我國商業信用起步較晚，發展緩慢。在發展中還存在不少制度障礙。第一，各項相關制度還有待完善；第二，商業信用的發展受到路徑依賴的制約。由于社會信用體系不完備，部分企業缺乏法律觀念，信用意識不強。
　　（三）企業缺乏風險防范意識
　　為了擴大銷售，很多企業往往采取賒銷策略爭奪市場。因為賒銷對企業銷售新產品、開拓新市場具有比較明顯的促銷作用。但是，有些企業未對付款人資信做深入調查，就盲目地采用賒銷策略去爭奪市場，加大了應收賬款風險。
　�。ㄋ模┢髽I信用管理不健全
　　目前，企業授予客戶的信用是在主觀決策控制下運作的，缺乏有效的信用決策系統、客戶資信管理和客戶授信制度。企業擁有的客戶信用檔案不完整，信用決策和信用控制缺乏有效的信息支持。
　　（五）企業商品質量因素
　　商品質量好壞、價格高低以及品種規格是否齊全均會影響客戶的付款愿望。
　　應收賬款的風險是客觀存在的，企業不僅要關注應收賬款風險的客觀性，還應關注到應收賬款風險的主觀性。企業應充分發揮主觀能動性，對應收賬款進行事前、事中、事后全過程、全方位的管理。
　　三、企業應收賬款風險防范措施
　�。ㄒ唬�強化應收賬款事前管理
　　據統計，實施事前管理可以防止70%的拖欠風險；實施事中管理可以避免35%的拖欠；實施事后管理可以挽回41%的拖欠損失；實施全面控制可以減少80%的呆賬和壞賬。從以上統計資料我們可以看出，大部分風險是事前控制不當造成的。相對而言，事前風險控制管理工作相對輕松，成本較低，效果較好。而事后的催收和控制會給企業帶來增加費用、喪失市場、內部失衡等問題。因此，應收賬款的事前管理是極其重要的。
　　1、建立信用管理部門
　　賒銷的信用管理需要專業人員進行調查、分析及專業化的管理和控制。所以應設置獨立的信用管理部門，配備專業的管理人員，確保信用管理職能的實現。
　　2、建立客戶檔案
　　企業給客戶的信用等級進行定性和定量評定，建立賒銷客戶信用等級檔案，隨時了解其信用變化狀況。
　　3、制定合理的信用政策
　　信用政策是企業對應收賬款進行規劃和控制的基本策略和措施。企業必須根據自己的實際經營情況和客戶的信用情況，制定合理的信用政策：（1）確定正確的信用標準 ，在制定信用標準時，以利潤最大或信用成本最低作為選擇標準。（2）采用正確的信用條件，信用條件是指導企業賒銷商品時給予客戶延期付款的條件：主要包括信用期限和現金折扣兩方面。信用期限是企業為客戶規定的最長付款期限。企業在規定信用期限的同時，往往附有現金折扣條件：即客戶如能在規定的折扣期限內付款，則能享受相應的現金折扣優惠。（3）建立恰當的信用額度，信用額度是企業根據客戶的償付能力給予的最大賒銷限額。
　　4、建立賒銷審批制度和銷售回款一條龍責任制
　　企業根據自身特點和管理需要，賦予相關人員一定賒銷金額的權限。并建立銷售回款一條龍責任制，企業應以實際收到的貨款數作為銷售人員的考核指標。
　　5、生產適銷對路產品，保證產品質量
　　積極開發新產品，提高產品科技含量和附加值，采用先進生產設備，聘用先進技術人員，生產出質量過硬的產品。
　�。ǘ�）應收賬款事中控制
　　1、簽訂完善的銷售合同
　　企業實現銷售，需要授權相關人員與客戶簽訂銷售合同。完善的銷售合同是防范應收賬款風險最有力的保障。
　　2、加強銷售業務過程管理
　　應收賬款控制的關鍵是對收款、開具提貨單、發貨、結算等環節的管理。
　　3、選擇有利的結算方式
　　賒銷收款結算方式應根據客戶的不同情況，盡可能地采用對自身有利的結算方式和結算手段。如選擇銀行匯票、銀行承兌匯票、信用證等結算方式。
　�。ㄈ�）應收賬款事后控制
　　1、實行資金融通，加速應收賬款的變現:
　　（1）應收賬款的抵押
　　應收賬款的抵押是指應收賬款的所有者以應收賬款作為抵押，在規定的期限內取得一定額度借款的資金融通方式。金融機構享有應收賬款的債權和追索權。
　�。�2）應收賬款的讓售 
　　將應收賬款出讓給以專門收購應收賬款的金融公司取得資金的融通方式。
　�。�3）應收賬款改為應收票據
　　相對于應收賬款而言，應收票據具有較強的追索權，而且應收票據在到期前可以背書轉讓或者貼現，因此，應收票據在一定程度上可以降低壞賬損失的風險。
　�。�4）信用保險
　　中國平安財產保險有限公司于2007年與全球第三大信用保險公司法國科法斯公司聯合推出“國內貿易短期信用保險”。這項業務旨在幫助企業解決應收賬款的風險問題。在投保時，企業應在壞賬損失和保險費之間權衡，使風險最低，收益最大。
　�。�5）加大應收賬款的保理業務
　　保理業務起源于19世紀的北美和歐洲。保理作為一項新興的金融創新業務，于1987年10月正式登陸我國商業銀行。我國保理業務還處于起步階段，保理是保付代理的簡稱，是指保理商與債權人簽訂協議，轉讓其對應收賬款的部分或全部權利與義務，并收取一定對價的過程。由保理商為其提供下列服務中的至少兩項：①貿易融資；②銷售分戶賬管理；③應收賬款的催收；④信用風險控制與壞賬擔保。企業恰當地運用保理業務，對提高企業的競爭力具有積極的推動作用。
　　2、組織好應收賬款的催收工作
　　企業必須定期對賬，最大可能預防壞賬的形成。企業管理者應協調好銷售部門與財務部門之間的關系，共同做好應收賬款的催收工作。
　　3、建立壞賬準備制度
　　應收賬款是一種商業信用。企業只要存在商業信用行為，壞賬損失是在所難免的。因此，企業應遵循謹慎性原則，對壞賬損失的可能性預先進行估計。企業應當定期或者至少于每年年度終了，對應收賬款進行檢查，根據應收賬款的額度，預計應收賬款可能發生的壞賬，應及時計提壞賬準備，防范壞賬損失，提高企業抵御壞賬風險的能力。
　　結論
　　應收賬款是企業財務管理中的一個重要的問題，應收賬款的管理關系到企業的資金是否能順暢流通，針對應收賬款存在的種種風險，企業應充分發揮主觀性，積極采取相應措施，以減少應收賬款風險的危險性。在壞賬發生前，企業通過采取事前防范措施，避免、預防或轉移風險，；在損失發生時和發生后，企業可以采取措施將損失減少到最低限度。由此可見，企業應收賬款風險的防范是一種管理的思想，它需要各個部門的配合，管理部門應樹立全新的營銷觀念，正確判斷客戶信用，對客戶資料實行動態管理，及時更新，加強應收賬款的授信管理、過程控制、積極催討不良債權；財務部門應不斷強化監督職能，確保內部控制制度的有效實施，；盡量避免呆賬、壞賬發生。領導部門應重視對應收賬款的管理，為企業流動資金健康地循環與周轉保駕護航，從而提高企業的經濟效益。.
　　
　　參考文獻
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