非營利組織是不以盈利為目標的組織，比如一些常見的社會性的、公益性的組織，都是非營利組織，非營利組織管理中內控也是十分關鍵的，本文就針對非營利組織內部控制問題進行探討。

　　《四川經濟管理學院學報》Journal of Sichuan Economic Management Institute(季刊)堅持為社會主義服務的方向，堅持以馬克思列寧主義、毛澤東思想和鄧小平理論為指導，貫徹“百花齊放、百家爭鳴”和“古為今用、洋為中用”的方針，堅持實事求是、理論與實際相結合的嚴謹學風，傳播先進的科學文化知識，弘揚民族優秀科學文化，促進國際科學文化交流，探索高等教育、教學及管理諸方面的規律，活躍教學與科研的學術風氣，為教學與科研服務。

　　隨著中國非營利組織的快速發展，其內部控制問題越來越受關注。本文以中國非營利組織的內部控制為研究對象，綜合運用現代會計理論、內部控制理論等相關知識，分析了中國非營利組織內部控制體系、職能、信息對稱、監管等問題。對這些問題產生的原因進行了分析，并提出了相應的對策。

　　隨著社會的發展，非營利組織也得到了很大的發展，并在社會中起著重要的作用，但隨之產生的問題也是接踵而至。如何使非營利組織健康的發展，一條重要的途徑就是完善非營利組織內部控制，因此加強非營利組織內部控制建設勢在必行。

　　一、中國非營利組織內部控制存在的問題

　　中國非營利組織處于不斷的發展當中，其內部控制難免存在諸多的問題。主要表現為已建立的內部控制體系不合理，組織內部人員職能不明確，對內部控制的執行不到位，不同群體獲得的信息不對稱，以及對非營利組織的監管不到位等。

　　(一)內部控制體系不合理

　　近年來在一些非營利組織已經建立了一些內部控制的制度，但其體系并不完善，存在很多不合理的地方。非營利組織內部控制制度不夠嚴密，控制目標不明確，尤其是風險評估的控制基本流于形式。政府與非營利組織間存在授權和監控的漏洞。中國國家自然科學基金委員會(NSFC)在2003年2月發生的，利用職務之便挪用巨額公款一案，就是鉆了財務制度管理不規范和基金審批與監管環節中的漏洞。從1995年8月至2002年12月，涉嫌貪污公款1200多萬元，挪用公款達2億多元。而此起案件的發生據該基金上一起財務案件僅相差6個月。

　　(二)內部控制實施不到位

　　內部控制的有效性在于制度的制定、實施、評估三個基本環節，而目前的現狀是非營利組織 “有章不循，有律不依”的情況比較突出，內部控制制度成為應付檢查的條文，未能發揮其有效作用。我國非營利組織內部控制制度實施過程中存在比較普遍的授權審批不按制度執行，崗位分工不合理和預算執行彈性太大等問題。會計核算采用的是和政府會計相同的預算會計，忽視了非營利組織與政府部門、事業單位相比的許多特性。

　　(三)信息不對稱現象嚴重

　　隨著社會的發展，人們對信息的真實性更加關注。信息不透明以及由此引起的信息不暢通問題，影響著人們對非營利組織的認可度，從而阻礙了非營利組織的正常發展。比如之前我國紅十字會出現的問題，捐贈者最關心的就是捐贈的資金去向及效益問題。當前信息不對稱的主要問題有：資產存量信息不真實和不透明;現金流量信息不完整和不透明;財務報告不公開披露等。2011年7月31日，紅十字總會捐贈信息發布平臺上線試運行。雖然運行期間出現了很多問題，但這是非營利組織信息公開透明邁出的重要一步。2011年11月，福布斯公布了名為《中國最透明的25家基金會》的榜單。榜單上，上海真愛夢想公益基金會、友成企業家扶貧基金會、中國紅十字基金會位列前三。這份榜單的發布，有助于國內慈善基金會走向公開透明，但同時反映了公眾所獲信息與組織內部信息的不對稱性。因為公眾只能通過各基金會官方網站、年度工作報告、相關行業和監管機構網站等渠道，來了解各基金會向公眾披露信息的真實狀況。但是從全國2000多家慈善基金會信息公開情況看，許多并沒有公開信息的網站，有些基金會甚至不公布年度報。

　　(四)監管缺失問題

　　監管是保證內部控制有效性的一個重要環節，在完善的監管體系下，一個新的制度才能更好的推廣執行。內部控制的監管包括內部監管和外部監管，內部監管是指組織內部機構或人員對內部控制的執行進行監管和評價，目的是對組織在內部控制執行出現的問題進行改進。而外部監管是通過外部有關部門、第三方等，對組織的內部控制執行進行監管。國內目前非營利組織的監管體系尚不完善，內部監管不力，外部監管不到位。例如，非營利性組織的審計通常是由國家審計部門來執行，較少對被審計單位進行實質性檢查。而在公立非營利組織中也很難找到專設的類似于公司監事會的監管機構。

　　二、國內非營利組織內部控制存在問題的原因探析

　　(一)信息不對稱影響公信力

　　一直以來，大家都十分關注捐贈到底用在了什么地方，是不是物盡其用了。但是卻很難知道結果，看不到使用情況也拿不到財務報表，而且也缺少一個讓公眾了解的平臺。但就目前來看，包括組織內部和外部，信息溝通渠道還是不夠完善，這就導致了不同群體信息的不對稱。非營利組織運作資金一部分來源于政府撥款，還有就是社會捐贈。在國外社會捐贈占了很大的比例，但國內捐贈的資金量并不能滿足組織正常業務的開展。如下表所示，2011年7月各地區捐款數據可見信息不對稱，捐贈者無法相信所捐資金的有效使用，組織的公信力下降導致資金量不足。2011年7月，紅十字總會捐贈信息發布平臺上線試運行對信息溝通開啟了一個良好的開端。

　　(二)各項措施不夠完善

　　1.缺少相關法律的制約

　　我國雖然出臺了一系列規范內部控制的法律，卻都是針對企業的，唯獨沒有適合非營利組織的。雖然財政部制定的《內部會計控制規范》中，已經明確指出其適用范圍包括行政事業單位，非營利性組織。但實際上，是針對于企業制定的。因此，非營利組織內部控制建設缺少相應的規范，容易走彎路，而且很多非營利組織的案件都是鉆了法律的空子。

　　2.不重視對員工的培訓

　　員工既是執行內部控制的主體，也是客體。因此加強員工培訓，提高員工素質就顯得尤為重要了。而非營利組織因其特殊性，很多員工的心態不端正，可是許多非營利組織卻不重視員工的培訓，這嚴重阻礙了內部控制制度的建設和實施。

　　3.缺乏行之有效的獎懲機制

　　我國非營利性組織的考核獎懲機制不夠健全與有效。雖然有些非營利組織設有一些獎懲制度，但管理者并沒有去認真地的考核、檢查，大多都只是搞搞形式、走走過場。從而造成獎勵無法兌現，懲處落不到實處的局面，進而削弱了執行內部控制制度的自覺性和警覺性。

　　(三)缺少有效的監管部門

　　一項制度的有效運行和實施需要一個良好的監管體系。就目前來看，我國非營利組織內外部監管機制都不健全。外部監管機制弱化，監管范圍不全面。主要原因是財政部門把主要精力都用在預算分配上，進而放松了對資金使用的監管，忽視了預算單位的財務管理;審計部門只負責審計會計核算資料真實性、合法性。對查出的問題沒有有效的處罰，就事不就人，該得到處罰的人都被忽視了，執法的剛性被扭曲。總體而言，就是缺少實質性檢查，尤其是對被審計單位是否建立有效的內部控制體系以及內控是否得到有效執行這些方面。哲學上講，內因決定著事物發展的方向，非營利組織內部監管機制失效，主要原因是，很多非營利組織內部審計機構形同虛設，很多組織沒有獨立的審計部門，或者是由財務人員擔任，因此很難對會計工作和經濟活動起到監管作用。而且有些組織內部審計機構和人員與單位領導存在隸屬關系，其經濟利益均受到單位領導人的制約，內審人員的監管行為必然受到約束。

　　三、完善中國非營利組織內部控制建設的對策

　　(一)建立合理的內部控制體系

　　沒有最完美的內部控制，只有最合理的內部控制，因此對每一個行業來說，內部控制體系是有區別的。借鑒COSO內部控制體系，我國非營利組織內部控制體系應包含如下內容：

　　1.目的

　　內部控制制度中應明確組織擬定的各種目標，實現這些目標所設計的政策和計劃，以及對這些目標實施的業績評價等。在目標實施前，組織應識別與評估目標達成期間可能會面臨的重大內部風險和外部風險。同時組織還要及時向員工傳遞、解讀組織制定的政策和計劃，從而使這些政策和計劃可以得到有效實行，還能提高員工的對自身的期望和工作積極性。當然目標和相關的計劃還應當包括可計量的業績目標及其評價指標。

　　2.承諾

　　組織應當確立共同的道德標準，包括誠實守信、為人正直等，同時還要讓所有成員理解并遵循這些道德標準，樹立相似的道德價值觀，并于組織目標達成一致性。組織還應清楚界定權力、職責與其應負責任并與組織目標一致。在組織內部還應培養一種相互信任的氛圍，以加強員工之間的信息交流。

　　3.能力

　　員工應當擁有必要的知識和技能才能幫助組織實現其目標，滿足組織需求。同時還要加強信息溝通，使組織可以及時的向員工傳遞信息資訊，方便員工執行其職責，及時反饋意見，也有利于組織內部各部門相互協調、配合。

　　4.監控和學習

　　組織應監督外部與內部環境，從而及時調整或者重新評估評估組織目標。同時對組織的經營業績進行監控并和戰略計劃中確定的業績目標進行比較，再根據結果對組織的目標和相關指標進行修正。當組織目標發生變化或發現內部控制缺陷時，應對組織的信息需求以及相關的信息系統實行重新評估。管理層應當定期對內部控制的有效性進行評估，并把評估的結果反饋給對各項控制負責的人員。同時加強培訓，員工的素質高低是內部控制制度能否有效實施的關鍵。因此，非營利組織應不定期開展員工培訓，對于會計人員，則應利用其繼續教育之機，進行培訓，從而提高員工素質和職業道德。

　　(二)加大內部控制的執行力度

　　1.建立健全法規

　　目前我國出臺了適用于國有事業單位的《事業單位會計準則》和適用于民辦非企業單位、社會團體的《民間非營利組織會計制度》。但缺少適合非營利組織的內部控制法律，針對這種情況，財政部門應當組織有關專家學者，研究制定體現非營利組織內部控制制度的法律。這樣才能更好的促進非營利性組織建立健全內部控制體系，同時指向內部控制的運作實施，并起到良好的規范作用。對于因此引發的犯罪事件也有法可依。

　　2.制定有效的獎懲機制

　　完善合理的獎懲機制可以規范員工行為，更重要的是可以激發員工的積極性。因此，必須制定符合組織實際的一整套獎懲制度。同時還要建立一系列的執行機制，否則這一套獎懲機制很可能會成為一紙空文。

　　(三)完善信息傳遞增強公信力

　　1.完善溝通渠道

　　良好的溝通渠道可以使組織及時掌握其運行的狀況和組織中發生的事情，同時還可以及時傳遞組織政策，并將結果及時反饋給管理者。因此必須完善溝通渠道，溝通渠道應如一張網聯系著整個組織。所有上級和下級，部門和部門，部門和員工，員工和員工之間都應建立和完善溝通渠道。

　　2.建立信息系統

　　信息系統在內部控制中起著舉足輕重的作用，健全、良好的信息系統能夠有效的促進內部控制的執行。信息系統由會計信息系統和管理信息系統組成。會計信息系統包含會計事務處理系統，會計管理信息系統和會計決策支持系統，為組織提供各種財務信息。而管理信息系統包括決策支持系統、工業控制系統、辦公自動化系統等，因此提供很多非財務的信息。非營利組織應建立一個健全、完善的信息系統，及時、準確的獲得各種信息并加以篩選，提煉出高質量的信息加以利用。

　　(四)完善監管體系

　　1.建立組織監管機制

　　建立組織監管機制，非營利組織可以借鑒企業的監管模式，成立稽核委員會。利用稽核委員會監控內部控制執行，并及時反饋問題，遏制弱化組織內部控制行為的發生。同時還應注重組織外部環境的觀察，關注輿論導向。從而為內部控制人員尤其是會計職工，創良好的工作環境，確保內部控制的實施和會計監督的有效性。

　　2.建立第三方監管平臺

　　對非營利組織監管由國家財政部和審計部執行是完全不夠的，完善非營利組織內部控制體系，還需要成立一個獨立的監管組織，聘請相關方面的專家建立一支能力強、技術過硬的監管隊伍，在非營利組織內部控制的建設和執行上加以指向。在經費問題上則需要國家財政部門撥出專項經費給予支持。

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