對盈余管理的定義可以從多角度進行分析，從管理部門上講就是在管理當局通過對編制財務報告的判斷和上市公司實際交易的變化來誤導社會相關利益者的決策，從上市公司的角度來講就是在法律規定的范圍內利用重組經營活動來增加公司的價值。

　　摘 要：本文從盈余管理的概念入手，通過闡述盈余管理的各種動因來提出對我國上市公司盈余管理的治理對策。

　　關鍵詞：研究生論文發表,上市公司,盈余管理,動因分析,治理對策

　　一、盈余管理的概念

　　無論從什么角度進行定義分析，盈余管理要在相關法律法規的范圍內追求最大的經濟效益，以經濟利益最大化作為盈余管理的動機會產生一定的經濟后果，對其他經濟利益集團有或好或壞的影響。

　　二、上市公司進行盈余管理的主要手段

　　(一)利用關聯交易進行盈余管理。我國上市公司大部分由原國有企業改制而來，國有企業將本身優質的資源剝離出去后進行包裝上市，將原國有企業改造成母公司集團，最終導致上市公司與其他集團之間有著復雜的聯系，從而發生關聯交易。

　　(二)利用會計政策的變更進行盈余管理。為了能夠更好地將企業的財務狀況和經營成果反映出來，會計政策要求企業要在規定的時間、范圍之內對會計政策進行重新的選擇和評估，一些上市公司正是利用了會計制度的靈活性與模糊性，通過變更會計政策來實現盈余管理的目的。

　　(三)利用資產減值準備進行盈余管理。按照會計準則的相關規定，對于已經進行減值準備的資產要恢復原價，能夠挽回資產減值造成的損失，無形之中又增加了企業的收益，因此很多上市公司利用資產減值的準備和恢復來進行盈余管理已經成為比較常見的一種盈余管理的手段，在出現無法避免年度損失的時候加大對資產減值準備的計提工作，再利用轉回資產減值準備的計提來改變企業的會計盈余。

　　(四)利用收入的確認進行盈余管理。按照會計準則的要求以及會計慣例的規定，企業的收入要在賺取的過程結束后才能夠確認并進行記錄，但是很多上市公司為了增加會計盈余都在賺取過程完成之前就進行了確認和記錄。

　　三、上市公司盈余管理的動因分析

　　(一)上市公司的組織結構存在缺陷，是產生盈余管理的根源。上市公司的產權需要借助公開發放股票的方式進行分散，導致擁有股權的投資者按照股權的份額來享受企業的經濟收益并承擔相應的風險，但是因為人員涉及廣泛、事物冗雜瑣碎，在實際落實的過程中產生了很多的問題。

　　首先股東大會中多數由大股東組成，股權的高度集中導致股東對經營約束力度的減弱，而并不是會計信息的主要使用者的股東作為控制上市公司管理事物的權力者，當會計信息影響大股東的利益調配的時候，他們會盡可能地減少對自身經濟利益的損害而占有其他利益，影響了會計信息的生成和披露。其次上市公司對內部人員的管理缺乏有效的監控，使經理人員在上市公司進行經營決策、人員聘任、利潤分配、制定發展戰略、管理制度的時候有著更大的發言權，導致在公布會計信息的時候過分強調個人的表現行為，缺少信息的公平。最后上市公司的監事會對財務報告的真實性的監督力度不夠，雖然會聘任會計事務所的專業人才進行審計管理，但是真正的決策權還是在上市公司的主要管理者的手上，使會計事務所的人員無法用公正、公平、客觀、獨立的態度完成上市公司經營者和公司經濟行為的約束、監督的作用。

　　(二)證券市場的監管政策是盈余管理的外部誘因。為了規范資本市場的正常運轉，我國頒布的相關的法律對市場主體的經濟行為進行規范，例如《證券法》中對上市公司的上市資格的審查以及停牌等做了詳細的規定。證券市場的監管政策的高標準、嚴要求導致企業為了能夠以一個較高的發行價格上市便會進行盈余管理，因此證券市場監管政策落實力度不足成為上市企業進行盈余管理的外部誘因。

　　(三)相關會計制度與準則不夠完善為盈余管理提供了條

　　件。隨著我國會計規范擴大了可處理的范圍，留下很多空白的領域，而會計制度和準則在實際操作的過程中需要會計人員自身專業素質的判斷，導致很多會計人員利用這些空白領域來創新業務，從而實現自身利益的最大化。

　　(四)稅法體系不夠完善為盈余管理創造了機會。我國的稅法體系還不夠完善，有許多各種名目的優惠政策，上市公司為了能減少稅費支出，便會采取盈余管理來構成減免稅費的條件，例如為發展高新技術企業，會對相應的企業進行所得稅的優惠政策。同時在一些地方政府為上市公司進行財政貼補的情況比較常見，有許多事為了提升公司業績或改變虧損的情況來實現上市的發展，這些都存在盈余管理的行為。

　　四、治理上市公司盈余管理的對策

　　(一)完善上市公司的組織結構。要想加強對上市公司盈余管理的治理，就要完善上市公司的組織結構，改變盈余管理要犧牲企業的利益來實現某個人的個人利益的情況。首先要改變大股東一覽獨大的情況，拓寬小股東表達自己對公司的管理意見，完善董事機制對經營者的監督，避免建立具有保護性的董事機制，弱化“內部控制”的情況，減少實行盈余管理的動機。其次要加強對上市公司內部員工的監管力度，建立健全經理市場的建設，采用競爭淘汰的機制來督促經理人盈余管理的合理、合法性。最后要加強對上市公司財務報告真實性的監督力度，充分發揮債權人的監督作用。

　　(二)加大證券市場監管政策的落實力度。我國上市公司在進行盈余管理的時候，應對證券市場具有特殊性的監管政策是主要的動機之一，當證監會將股票發行的份額改為核準制之后，能在一定程度上削弱為了提高新股定價而進行的盈余管理。因此為加強對上市公司盈余管理的治理，要加大證券市場監管政策的落實力度，例如通過對各種性質不同的行業確定公司凈資產利潤率的下限的年限，公司的經營活動是否存在嚴重的違法違規的經濟行為，注冊會計師出具的相關意見以及審計報告等，不要將盈利和虧損當做衡量的唯一標準。

　　(三)完善相關的會計制度和準則。會計制度作為會計核算的標準不可能將實際生產經營中的各項事情都做出明確的規定，難免會有模糊或空白的地方，因此為了規范盈余管理，要不斷完善相關的會計制度和準則，盡量減少因為制度、規定的模糊性造成的不規范的盈余管理。首先要提高我國會計從業人員的素質，有意識地減少因個人利益驅使進行的違規操作，指導相關人員能夠正確使用會計政策，能夠有針對性、保密性、謹慎性的進行操作。其次要通過規范注冊會計審計的獨立性來保證審計的公正、公平性，通過降低配股的門檻來提高審計的質量，從而建立一個能夠應對特殊監管政策、符合公司組織結構和會計法律法規的規定來提高對盈余管理的監管力度。

　　(四)完善稅法體系。稅法是完善稅收體系的主要依據，為了進一步杜絕不良盈余管理的進行，要從稅法體系上著手進行整改，特別是地方政府要提高稅收意識，不能為了保護上市公司而側面幫助企業進行盈余管理的相關行為。因此需要從法律層次上進行完善，同時需要注意的是，完善稅法只是相關措施之一，最主要的還是要切實將稅法以及相關法律法規落到實處，使上市公司的行為有法可依、有章可循，對違規操作的行為要加大處罰力度，提高違法的成本，降低企業利用稅法體系不完善的地方進行盈余管理。

　　結語：上市公司的盈余管理已經成為阻礙股票市場、證券市場健康發展的重要影響因素，通過分析盈余管理的動因、主要手段和相關對策具有重要的現實意義。特別是我國上市公司的盈余管理不同于西方發達市場的盈余管理，是我國經濟體制改革和外部經濟市場迅速發展的結合產物，在我國當前經濟體制下還不能夠在短時間內完全根治，但是通過正確的認識和分析，并采用一定的抑制措施能夠產生一定防范和控制的作用。

　　參考文獻：

　　[1] 袁晃. 上市公司的公司治理與會計信息的質量保證[J]. 事業財會. 2014(01)