應收賬款管理目的是保證足額、及時收回應收賬款，降低和避免信用風險。應收賬款管理是信用管理的重要組成部分，它屬于企業后期信用管理范疇。本文主要圍繞融資擔保公司風險問題研究進行了一些論述，文章是一篇經濟師發表論文范文。

 　　[提要] 針對目前我國中小企業應收賬款管理中存在的問題，本文對當前企業由于應收賬款管理不善所造成的各種弊端進行分析，并提出有效管理應收賬款的方法，以確保應收賬款的及時收回，減少企業應收賬款方面的損失和費用。

　　關鍵詞：應收賬款管理,信用,問題與對策

　　一、應收賬款管理中存在的問題

　　應收賬款是企業采用賒銷方式銷售商品或勞務而應向顧客收取的款項，實質是收款企業向付款企業提供的一種商業信用。對于生產加工型企業，應收賬款是由于對外銷售產品或提供勞務等所產生的需要在未來一段時間內收回的款項。狹義的應收賬款主要是指應收銷貨款。廣義的應收賬款包括應收銷貨款、分期應收賬款、預付賬款、應收票據和其他應收賬款。巨額應收賬款會對企業的生產經營產生不利影響，因此企業應當在對應收賬款進行管理的執行過程中發現管理中存在的問題。

　　(一)計提壞賬的隨意性。在估計可能發生的壞賬時，企業可采用應收賬款余額百分比法、賬齡分析法及賒銷凈額百分比法等方法進行估計。無論采用哪種方法，企業都有可能采取高估(或低估)壞賬率的方法高估(或低估)壞賬準備金。計提的壞賬準備金由于直接進入企業的管理費用，一些企業為了自身的利益，利用多提少提或不提壞賬準備金從而達到調節利潤的目的。個別企業的高層管理人員考慮更多的是自身的政績以及任期政績的連續性，把壞賬準備金的提取率作為調節利潤的手段之一。

　　(二)利用應收賬款隨意調節財務指標。速動比率是用以衡量企業的流動資產中可以立即用來償還流動負債的能力。速動比率是速動資產(包括貨幣資金、短期投資和應收賬款等)同流動負債的比率，一般來說，該指標越大，則表明企業流動負債有較多的速動資產作償還保證，其立即償還流動負債的能力較強;反之，其立即償還流動負債的能力較弱(該指標應保持在1∶1的水平)。有些企業利用應收賬款調節速動比率，對于債權人來說，自然希望速動比率越大越好，其對債權人有利，企業對外舉債也有利，企業信譽好，容易籌措資金。但有些企業的速動資產中的應收賬款所占比重很大，雖然此指標值較高，但其變現能力卻差，存在著長期收不回的賬款。這樣給債權人輸送了錯誤的信息，誤導了債權人對企業經營狀況的判斷能力，誤以為企業短期償債能力強，因此對債權人存在著有可能收不回債權的風險。

　　(三)缺乏對往來客戶的信用評估。企業為了擴大銷售，增強競爭力和市場占有率，就得用商業信用采用賒銷方式銷售商品。目前的現狀是銷售部門根據市場同類產品的價格、質量及客戶以往的信譽決定賒銷商品，企業一般都沒有專門的信譽評估部門對賒銷客戶進行經營情況、資金狀況和信譽的深入調查和了解，自然就缺少專業的信譽標準，由此決定的賒銷行為容易給企業造成損失。特別是在有臨時客戶的情況下，為防止產品的滯銷及擴大銷售收入的需要，盲目地采取賒銷，就更容易造成呆賬和壞賬，從而影響企業的資金回籠，也使企業的生產經營產生困難，因而對應收賬款信用政策的制定也缺乏科學的依據。應收賬款的管理缺少金融機構的參與。企業對應收賬款進行催收時，企業間的獨立性很強，往往通過信函通知、電告催收、派員面談甚至法律訴訟的方式加以進行，企業勞心勞力。但面對客戶的壞賬，還是有種“望賬莫及”的感覺。主要缺少利用金融機構特別是銀行優勢對企業應收賬款進行催收。

　　(四)應收賬款檔案管理制度與專項管理制度不夠完善。應收賬款管理人員很難從檔案室獲得關于往來應收客戶的書面資料。每次清理時，都要花費大量的時間和精力在憑證和賬簿中搜尋，給應收賬款的管理工作帶來極大的不便。企業財務、供應、銷售部門各執其責，缺乏統一的協調管理，一旦發生壞賬，部門之間責任不明，相互推諉，本來可以在部門之間相互協調就可以挽回的損失也就無法挽回。同時，應收賬款的管理缺乏事后控制。實際工作中，不少企業仍然采取“誰掛賬誰負責清理”的辦法，而沒有配備專人來擔任這項工作。“誰掛賬誰負責清理”的辦法，從表面上看似乎能夠行之有效，但實際運作起來往往容易流于形式。這是因為掛賬人受業務范圍的局限及其分工的制約，他實際上只注意把精力集中在本崗位的會計核算和管理工作上，而常常無意識地淡忘了應當及時清理自己曾經掛的賬款。是誰掛的賬就由誰去清理，這也給核算業務本身就很繁忙的會計人員帶來很大的困難，會計人員很難再花費精力去從事催賬工作。使原來可以通過及時清理而收回的欠款得不到及時的收回，最后形成呆賬或壞賬，給企業造成不應有的損失。

　　二、應收賬款管理問題成因分析

　　應收賬款拖欠嚴重，企業面臨信用危機。根據有關部門調查，我國約有80%的企業采取賒銷的方法，企業應收賬款占流動資金的比重為50%以上，遠遠高于發達國家20%的水平，企業之間尤其是國有企業之間相互拖欠貨款，造成逾期應收賬款居高不下。

　　(一)企業信用缺失。信用交易已成為獲得市場競爭力的必要手段和經營方式，一些客戶為了獲得商業信用，偽造資料進行有意欺詐，加之一些企業故意拖欠賬款，社會普遍缺乏誠信，造成企業之間嚴重的信息不對稱。巨大的信用風險使企業大量的賬款被拖欠，變成呆死賬。

　　(二)內部缺乏必要的制度及責任管理。企業有大量的應收賬款對不上，收不回，主要原因是沒有明確由哪個部門來管理應收賬款，沒有建立起相應的管理辦法，缺少相應的內部控制。財務部門和銷售部門在應收賬款管理上的目標和職責不明確。各部門的臺賬記錄相互獨立，部門間的信息不能及時溝通，造成管理上的漏洞。財務部門對應收賬款的管理主要是以會計核算為主，只負責應收賬款的賬務處理，沒有向銷售部門提供客戶應收賬款的賬齡資料及客戶是否及時歸還賒銷貨款的資料。企業對銷售部門的考核主要是考核當期的銷售量，對銷售后長期不能收回的欠款缺乏相應的約束制度，導致大量應收賬款沉淀，甚至形成呆死賬。

　　(三)缺乏應收賬款管理意識。目前，我國企業管理者普遍只重銷售而忽視對應收賬款系統規范的管理。為了搶占市場，擴大銷售，一些企業在進入當地市場之初，為了盡快地打開營銷局面，在事先未對付款人資信度作深入調查、對應收賬款風險進行正確評估的情況下，采取與客戶簽訂短期的、一定賒銷額度的銷售合同來吸引客戶，擴大其市場份額，雖然這對占領市場有一定的作用，并且獲得了較高的賬面利潤，但這種做法忽視了流動資金大量被客戶拖欠占用不能及時收回的問題。 　　(四)缺少對應收賬款日常工作的科學管理。日常管理工作包括建立客戶檔案、制定信用標準、進行賬齡分析、定期與往來單位核對賬目并確認欠款金額、定期評價客戶的信用狀況、落實催款責任人等。企業對應收賬款只進行了事后的統計和催收，而忽視了事前、事中的監控，客戶資料沒有集中統一管理，有的甚至掌握在少數業務員的手里，當銷售人員調離、轉崗、跳槽或與公司利益出現糾紛時，會使一些銷售人員有機會利用工作管理上的漏洞，侵害企業利益，帶走客戶，侵占銷售回款，給公司帶來經濟損失。

　　三、加強應收賬款管理的措施與對策

　　如何加強應收賬款管理，減少企業在生產銷售中壞賬死賬問題，提高資金回收率。歸納起來有以下幾方面：

　　(一)確定應收賬款的最高額度。應收賬款是企業的一項資金投放，是為了擴大銷售和盈利而進行的投資，而投資是要發生成本的。因此，企業在制定信用政策時應充分考慮應收賬款的成本，應在收賬賒賬信用政策所增加的盈利和這種政策的成本之間做出權衡，只有應收賬款所增加的盈利超過應收賬款的機會成本、管理成本、壞賬損失成本之和時，才應當實施應收賬款的賒銷。應收賬款的最高額度應根據企業自身的實力、流動資金的充裕情況和企業自身承受風險的能力合理確定。企業也可以制定適合自己的可防范風險的賒銷方針。如：1、有擔保的賒銷：企業可在合同中規定，客戶要在賒欠期中提供擔保，如果賒欠過期則承擔相應的法律責任;2、條件銷售：賒欠期較長的應收賬款發生壞賬的風險一般比賒欠期較短的壞賬風險要大，因此企業可與客戶簽訂附帶條件的銷售合同，在賒欠期間貨物所有權仍屬銷售方所有，客戶只有在貨款全部結清后才能取得所有權。若不能償還欠款，企業則有權收回商品，彌補部分損失。

　　(二)制定嚴密的結算管理制度。由于企業內部營銷會計人員的商品觀念和風險意識不強，特別是一些企業在核算和管理上沒有制定一套行之有效的內部經濟責任制。少數銷售人員為拉關系圖方便，用企業的產品和放寬收款條件去謀求個人私利或者只管賣貨，不管收款。企業具體負責銷售結算管理的會計人員素質不高，責任心不強，監督核算不利，導致一些應收賬款幾經跨年結轉，記載不詳，責任不明，原始資料不全，有的甚至很難拿到有效的債權證明。由此，在與用戶建立了信用關系后，企業應對各個結算環節加強管理，建立一整套嚴密的結算管理制度，同時應有相應的考核制度，做到鼓勵有方，約束得當。在銷售的核算管理上，要改變銷售人員管賣貨，會計人員管算賬的狀況，建立一套內部相互牽制制度和考核制度，形成協同作戰，相互監督，責任分明的統一戰線，力爭做到把貨賣出去、把錢拿回來的最有效的銷售方法。

　　(三)重視應收賬款的日常管理。公司在應收賬款的日常管理工作中，有些方面做得不夠細，比如說，對用戶信用狀況的分析，賬齡分析表的編制等。具體來講，可以從以下幾方面做好應收賬款的日常管理工作：1、做好基礎記錄，了解用戶(包括子公司)付款的及時程度，基礎記錄工作包括企業對用戶提供的信用條件，建立信用關系的日期，用戶付款的時間，目前尚欠款數額以及用戶信用等級變化等，企業只有掌握這些信息，才能及時采取相應的對策;2、檢查用戶是否突破信用額度。企業對用戶提供的每一筆賒銷業務，都要檢查是否有超過信用期限的記錄，并注意檢驗用戶所欠債務總額是否突破了信用額度;3、掌握用戶已過信用期限的債務，密切監控用戶已到期債務的增減動態，以便及時采取措施與用戶聯系提醒其盡快付款;4、分析應收賬款周轉率和平均收賬期，看流動資金是否處于正常水平，企業可通過該項指標，與以前實際、現在計劃及同行業相比，借以評價應收賬款管理中的成績與不足，并修正信用條件;5、考察拒付狀況，考察應收賬款被拒付的百分比，即壞賬損失率，以決定企業信用政策是否應改變，如實際壞賬損失率大于或低于預計壞賬損失率，企業必須看信用標準是否過于嚴格或太松，從而修正信用標準;6、編制賬齡分析表，檢查應收賬款的實際占用天數，企業對其收回的監督，可通過編制賬齡分析表進行，據此了解有多少欠款尚在信用期內，應及時監督，有多少欠款已超過信用期，計算出超時長短的款項各占多少百分比，估計有多少欠款會造成壞賬，如有大部分超期，企業應檢查其信用政策。

　　(四)建立健全內部審計制度。建立健全內部審計機構。企業應逐步建立健全內部審計機構，定期或不定期地對“應收賬款”進行審計，以便及時發現問題，堵塞漏洞。如：1、調整混亂賬目，確定財會人員崗位責任制;2、凡不屬于應收、應付的會計事項，應按有關科目的規定，如實轉入有關會計科目中;3、對于虛列、錯列、虛增收入、虛沖費用等損失，則應分清年度，屬本年的記入本年損益，屬以往年度的，暫作“待處理財產損益”處理;4、另外，賬簿經營人員是經營督促二級賬戶的責任人與對方記賬、償收、清賬，以保證應收賬款及時回收，減少死賬、呆賬、壞賬。這樣，能更好地監督與防范企業應收賬款的壞賬風險，杜絕虛列賬款對檢查的失真，減少企業資產流失的風險。

　　(五)建立客戶信用等級評定制度。銷售業務部門在與客戶的業務交往過程中，對客戶的情況比較了解，要著重對客戶的信譽進行調查，了解客戶的繼往付款記錄及與其他供貨商的關系是否良好，或通過商業代理機構提供的信息資料獲取客戶資料，財務部門根據銷售部門反饋的信息，系統分析客戶付款的可能性，預測客戶的未來發展及存在的償債風險、注重企業現金流量表分析。通過上述綜合分析后，確定客戶信用度的高低。根據賒銷客戶的還款能力和信用等級，結合市場競爭及企業自身承受違約風險的能力制定相應的信用政策，確定賒銷金額大小和期限長短，制定不同的現金折扣政策及信用期限，如對于信用良好的長期客戶，可放寬信用條件增加賒銷量，在調查其現實經營情況下，可規定一個期限的賒銷自動增長百分比，以體現企業對長期客戶的優厚待遇;對信用較好的企業，可給予適當的現金折扣政策，確定適宜的信用期間，以促使其更快還款;對新客戶或其他信用較差、信用狀況有爭議的客戶必須要求提供相應的擔保，如保證、抵押、質押、留置和訂金等，對特定的擔保物，必須要求向有關部門辦理登記后，才能生效。

　　(六)強化應收賬款催收工作。企業應收賬款的事后工作就是如何加強貨款的催收工作，這也是解決企業資金短缺的重要環節，建立催收制度，要指定專人負責定期寄送對賬單和審查客戶回函，防止應收賬款賬齡超過兩年時效期。在收賬方式上，對一般過期較短的顧客，不予過多打擾，以免將失去這一市場;對過期較長的顧客，可頻繁寫信催收并電話催詢;對過期很大的顧客，在積極追討的同時，可與有關法律顧問商討對策，發揮律師的專業指導作用，直至提起訴訟。對人為制造拖欠、無理拒付貨款、還款無限期等行為，應實施強有力的法律約束和制裁。對需要通過法律途徑催收的，企業一般應當注意以下幾個問題：1、要認真審查經濟合同，在確認對方違約事實的同時，對合同中規定本企業應盡義務的條款是否落實進行審查，對義務未落實到位的應及時采取補救措施;2、要授權本企業的法律顧問，向被催收方發出催收律師函，既“先禮后兵”，又給對方施以法律責任的壓力;3、要注意債權訴訟時效期，應在訴訟時效期內向法院提出債權訴訟請求，并向法庭提供充足的債權和對方違約的有效證據;4、要及時向法院提出執行申請并提供對方資產的有關信息，以提高判決執行的有效性。

　　(七)建立統一的審批監督制度。選擇資信良好的客戶銷售產品，對于應收賬款的回收往往是具有決定性的意義。很明顯，如果銷售客戶的財務狀況良好，且一貫恪守信用，那么應收賬款就能按時回收。反之，如果選擇一個財務狀況不佳，甚至陷入困境的企業，且經常不守信用，那么應收賬款損失的風險就加大。因此，在可能的情況下，企業應注重對客戶資信狀況的調查。

　　總之，合理有效地對應收賬款進行管理應作為企業一項重要的運營管理工作，應引起企業管理層的高度重視。經營部門應樹立全新的營銷觀念，加強客戶信用管理，明確有關部門和人員職責。財務部門應加強監督，確保應收賬款管理策略的有效執行，使企業應收賬款的風險降低到最低程度。

　　主要參考文獻：

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　　[3]徐曉紅.當前應收賬款管理中存在的問題和對策.財經界(學術版)，2013.19.

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