協(xié)定存款是對公客戶與銀行簽訂協(xié)定存款合同，雙方商定對公客戶保留一定金額的存款以應付日常結算，此部分按普通活期利率計付利息，超過定額金額的那部分存款按協(xié)定存款利率計付利息。本文是一篇中國會計評論投稿的論文范文，主要論述了企業(yè)購買金融理財產(chǎn)品會計處理方法。

　　【摘要】如果國家經(jīng)濟形勢暫時處于低谷，融資環(huán)境和投資環(huán)境之間的信息不對等，在找不到恰當?shù)耐顿Y項目時和在無法確定項目資金來源時，企業(yè)更愿意“抱著現(xiàn)金過冬”。金融機構提供的多種理財產(chǎn)品成為了一個極好的選擇。而對于理財產(chǎn)品該如何進行會計處理，財務人員有不同的看法。文章試著從管理層持有理財產(chǎn)品的意圖出發(fā)，淺析企業(yè)購買理財產(chǎn)品后，應如何進行賬務處理。

　　【關鍵詞】持有意圖,金融資產(chǎn),收益率

　　一、企業(yè)持有大額資金是常用的保值手段

　　(一)協(xié)定存款

　　協(xié)定存款(agreement deposit)是對公客戶與銀行簽訂協(xié)定存款合同，雙方商定對公客戶保留一定金額的存款以應付日常結算。此部分按普通活期利率計付利息，超過定額金額的那部分存款按協(xié)定存款利率計付利息。協(xié)定存款利率是單位與銀行協(xié)定存款商定后相應的利率規(guī)定，深受一些單位的支持。這也是單位和銀行等許多單位都采取的存款方式，同時也是銀行招收社會資金的一種重要方式。

　　例如，某企業(yè)與銀行簽訂《協(xié)定存款合同》，約定結算賬戶以50萬元為基本存款額度，企業(yè)賬戶結存金額小于或等于50萬元時，由銀行對基本存款額度內(nèi)的存款按活期存款利率計息;超過50萬元的部分，自動按協(xié)定存款利率1.36%計算。

　　(二)辦理通知存款

　　通知存款是指存款人在存款時不約定存期，支取時需提前通知銀行。單位通知存款開戶時，不管實際存期的長短，統(tǒng)一按存款人取款提前通知的期限長短劃分為1天通知存款和7天通知存款兩個品種。約定支取存款日期和金額后進行支取，兼有活期存款與定期存款的性質(zhì)，利率視通知期限的長短而定，一般較活期存款高，但又比定期存款低。

　　該存款品種有較強的計劃性，適用于財務管理規(guī)范的企業(yè)。

　　(三)購買理財產(chǎn)品

　　相對于上兩種手段，理財產(chǎn)品的收益率更大。如果購買理財產(chǎn)品帶來的風險在企業(yè)可承受的范圍內(nèi)，企業(yè)可合理配置資金，以獲得收益最大化。

　　二、企業(yè)持有理財產(chǎn)品的意圖

　　(一)優(yōu)化資金結構

　　按照財務管理的理論，流動性越強的資產(chǎn)，風險越小，其收益率相對也就越低，企業(yè)持有現(xiàn)金的成本，在有投資項目而沒進行投資時，損失的是投資項目的機會成本;如果沒有合適的項目，持有現(xiàn)金的成本則為損失的購買力即通貨膨脹率。

　　由于暫無投資機會，企業(yè)持有臨時大額現(xiàn)金，為優(yōu)化其資金結構，改善“存款利率跑不贏通貨膨脹率”的情形，購買期限很短(例如7天)并且是保本、固定收益的理財產(chǎn)品，企業(yè)可以根據(jù)具體情形進行賬務處理。

　　(二)達到年初預算的理財收益率

　　財務管理規(guī)范的企業(yè)，根據(jù)資金年度使用情況和結余，在年初資金計劃時，即制定貨幣資金的理財收益率，激勵管理層利用結余資金尋求收益最大化。

　　(三)資金增值

　　公司在保證生產(chǎn)經(jīng)營所需資金正常使用的情況外，還有大量的自有閑置資金，在未獲得適當?shù)耐顿Y機會或者理財產(chǎn)品的收益率大于投資項目的預期收益率時，在營利目的推動下，企業(yè)更愿意購買高收益的理財類產(chǎn)品，如信托類理財產(chǎn)品。購買理財產(chǎn)品后，對公司生產(chǎn)經(jīng)營無重大影響。

　　三、會計處理方法探討

　　《企業(yè)會計準則第22號――金融工具確認和計量》中，將企業(yè)的基本金融工具劃分為交易性金融資產(chǎn)、持有至到期投資、可供出售金融資產(chǎn)以及貸款和應收款項四類。本文的討論也將從這四類處理展開。

　　(一)以優(yōu)化結構、達到預期收益率為目的

　　1.如果購買的產(chǎn)品為銀行理財產(chǎn)品，銀行作為“吸收存款”處理，那么企業(yè)購買該產(chǎn)品時可以對應計入“銀行存款”科目。

　　2.如果理財產(chǎn)品在銀行開立專戶管理，企業(yè)隨時可以提現(xiàn)的，按照“實質(zhì)重于形式”的原則，企業(yè)可以隨時提取該部分資金而不受任何限制，故可視同為企業(yè)持有的貨幣資金處理。例如光大銀行的“理財周計劃”，該計劃最大特點是自動循環(huán)理財，隨用隨取、復利計息。企業(yè)購買該產(chǎn)品，既可以享受到高利率的收益，又不喪失貨幣資金的流動性。

　　3.如果購買的產(chǎn)品，出售方的賬務處理不是“吸收存款”，執(zhí)行《企業(yè)會計制度》的購買方可以計入“短期投資”;執(zhí)行新會計準則的購買方建議計入“交易性金融資產(chǎn)”。新會計準則對“交易性金融資產(chǎn)”的定義是：企業(yè)為了近期內(nèi)出售而持有的金融資產(chǎn)。按規(guī)定，滿足以下條件之一的金融資產(chǎn)應當劃分交易性金融資產(chǎn)：(1) 取得金融資產(chǎn)的目的主要是為了近期內(nèi)出售或回購或贖回。(2) 屬于進行集中管理的可辨認金融工具組合的一部分，具有客觀證據(jù)表明企業(yè)近期采用短期獲利方式對該組合進行管理。(3) 屬于金融衍生工具。

　　根據(jù)上述條件，第一，企業(yè)購買理財產(chǎn)品，是為了優(yōu)化資產(chǎn)結構一般不會長期持有;第二，企業(yè)購買理財產(chǎn)品，是為了獲得比銀行同期存款利率更高的收益;第三，理財產(chǎn)品是一種金融衍生工具。

　　將理財產(chǎn)品劃為“交易性金融資產(chǎn)”也有一定的爭議。

　　第一，交易性金融產(chǎn)品的到期日不確定。對于這點，理財產(chǎn)品一般都是簽訂了期限的，比如7天理財，14天理財產(chǎn)品。但是，在實際購買的理財產(chǎn)品協(xié)議中，一般有規(guī)定，如果到期時，雙方未另定協(xié)議，該理財產(chǎn)品自動續(xù)期，在此情況下，如果企業(yè)不申請贖回該產(chǎn)品，則不存在到期日確定的說法。

　　第二，交易性金融資產(chǎn)是以公允價值計價，故收益不確定。首先，理財產(chǎn)品的交易雙方為金融機構和購買方，協(xié)議簽訂后一般不再進行交易，故無公允價值;其次，一般不以投資為目的持有的理財產(chǎn)品的收益構成是一個較低的保本收益加浮動收益，故收益率相對確定。針對這一爭議，筆者的見解是，根據(jù)重要性原則，可以把理財產(chǎn)品視作一種價值相對穩(wěn)定、收益相對確定的交易性金融資產(chǎn)。

　　4.建議不計入“可供出售金額資產(chǎn)”、“持有至到期投資”和“其他應收款”的原因。從財務管理學的角度來考慮，筆者不建議企業(yè)將理財產(chǎn)品計入“可供出售金額資產(chǎn)”和“持有至到期投資”。資產(chǎn)負債表上把“可供出售金額資產(chǎn)”和“持有至到期投資”列入企業(yè)的非流動資產(chǎn)，把“交易性金融資產(chǎn)”和“其他應收款”列入流動資產(chǎn)，且“交易性金融資產(chǎn)”和“其他應收款”也是速動資產(chǎn)的組成部分。在衡量企業(yè)的短期償債能力時，理財產(chǎn)品列報的科目會影響企業(yè)流動比率和速動比率。

　　從資金占用角度來考慮，筆者不建議企業(yè)將理財產(chǎn)品記入“其他應收款”科目。“其他應收款”的核算內(nèi)容包括：(1)應收的各種賠款、罰款。(2)應收出租包裝物的租金。(3)應向職工收取的各種墊付款項。(4)備用金(向企業(yè)各職能科室、車間等撥付的備用金)。(5)存出的保證金，如租入包裝物支付的押金。(6)其他各種的應收、暫付款項。從中可以看出，其他應收款核算的內(nèi)容一般是與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動有關的事項。不建議理財產(chǎn)品記入“其他應收款”科目，主要是避免稅務上將此種行為視作非生產(chǎn)經(jīng)營占用資金，將其收益視作資金占用利息收入，按“金融保險業(yè)”計征5%營業(yè)稅率。

　　(二)以資金增值為目的的持有

　　針對此種持有意圖，筆者建議的會計處理為記入“持有至到期投資”科目。持有至到期投資的特征可概括為以下三點：(1)到期日固定、回收金額固定或可確定。(2)有明確意圖持有至到期。(3)有能力持有至到期。

　　2013年7月8日，南方軸承發(fā)布公告稱，公司與方正東亞信托有限責任公司簽訂了《方正東亞・方泰1號集合資金信托計劃》，公司出資4 000萬元，向方正信托認購“方正東亞・方泰1號集合資金信托計劃第45期信托計劃”。公司與方正信托無關聯(lián)關系。公司本次出資人民幣4 000萬元購買該信托產(chǎn)品，總金額占公司最近一期(2012年)經(jīng)審計的總資產(chǎn)的6.63%。預計持有期限：270天，于第45期到期時自動贖回本期信托單位4 000萬份，預期年收益率6.2%。信托認購資金為公司自有資金，不涉及募集資金和銀行貸款。信托投資的目的，在控制風險的前提下，使公司自有資金獲得較高的收益。

　　根據(jù)上述資料，結合持有至到期投資的特征，可以看出，該筆業(yè)務應計入“持有至到期投資”核算。首先，該信托產(chǎn)品的到期日固定，為購買日后的270天收回，回收金額可基本確定為本金4 000萬元和投資收益186萬元。其次，公司購買該信托產(chǎn)品的目的是為了使自我資金獲得較高的收益，管理層有明確意圖持有至到期。再次，購買該產(chǎn)品的資金來源為公司自有資金，不涉及募集資金和銀行貸款，即不存在資金的使用限制和還款壓力，故公司有能力持有至到期。

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