全面實(shí)施“營改增”，是深化財(cái)稅體制改革、推進(jìn)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整和產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型的“重頭戲”。廣西旅游業(yè)2016年5月1日起全面實(shí)施“營改增”后減稅降費(fèi)效果顯著，有力推動(dòng)旅游業(yè)轉(zhuǎn)型升級。本文分析廣西旅游業(yè)全面實(shí)施“營改增”四年后的現(xiàn)狀，探討存在的問題，并提出相關(guān)的對策和建議，有利于促進(jìn)廣西旅游業(yè)的平穩(wěn)健康發(fā)展及產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的優(yōu)化。

　　1廣西旅游業(yè)全面實(shí)施“營改增”的現(xiàn)狀

　　隨著國內(nèi)外居民人均可支配收入的上漲和“智慧旅游”的全面實(shí)施，廣西旅游業(yè)作為廣西第三產(chǎn)業(yè)的代表性和支柱性行業(yè)，近十年來發(fā)展迅速，2019年全年共接待國內(nèi)外旅客8.76億人次，實(shí)現(xiàn)旅游總消費(fèi)10241.44億元，其中國際旅游外匯消費(fèi)35.11億美元，國內(nèi)旅游消費(fèi)9998.82億元。旅游業(yè)快速健康發(fā)展帶來零售業(yè)、住宿業(yè)、餐飲業(yè)等相關(guān)第三產(chǎn)業(yè)發(fā)展，近年來廣西第三產(chǎn)業(yè)增加值占GDP的比重逐年上升(如圖2)，顯示出廣西經(jīng)濟(jì)的良好運(yùn)行態(tài)勢。全面實(shí)施“營改增”，是深化財(cái)稅體制改革、推進(jìn)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整和產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型的“重頭戲”。“營改增”自2012年1月1日起在上海市交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)開始試點(diǎn)，歷時(shí)4年多時(shí)間，逐步推廣和擴(kuò)大到全國所有地區(qū)和全行業(yè)。根據(jù)財(cái)稅[2016]36號文的規(guī)定，廣西旅游業(yè)自2016年5月1日起全面實(shí)施“營改增”，通過將繳納價(jià)內(nèi)稅的營業(yè)稅改為價(jià)外稅的增值稅，消除營業(yè)稅重復(fù)增稅的弱點(diǎn)，切實(shí)減少旅游業(yè)稅負(fù)，有利于促進(jìn)廣西旅游業(yè)的平穩(wěn)健康發(fā)展及產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的優(yōu)化。2018年3月國稅地稅征管體制改革，2019年5月增值稅稅率進(jìn)一步降低，這些宏觀層面決策的實(shí)施，更有利于“營改增”改革的順利進(jìn)行。特別對于可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額較多的一般納稅人企業(yè)來說，雖然稅率由營業(yè)稅的5%提高到增值稅的6%，但扣除可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，實(shí)際需要繳納的增值稅額少于改革前，能充分享受改革帶來的政策紅利。從圖3、圖4可以看出，此項(xiàng)改革進(jìn)行4年多以來，廣西限額以上住宿業(yè)、餐飲業(yè)減稅降費(fèi)效果顯著。

　　2廣西旅游業(yè)全面實(shí)施“營改增”存在的問題

　　稅收作為國家和地方政府財(cái)政收入的主要來源，在維護(hù)國家安全、社會(huì)穩(wěn)定、生活保障等方面發(fā)揮著舉足輕重的作用，2018年，廣西稅務(wù)總局口徑稅收同比增長9.7%，為助推經(jīng)濟(jì)高質(zhì)量發(fā)展貢獻(xiàn)了稅務(wù)力量。廣西旅游業(yè)全面實(shí)施“營改增”4年多以來，在自治區(qū)政府、稅務(wù)機(jī)關(guān)和企業(yè)的共同努力下，減稅降費(fèi)效果顯著，但也確實(shí)存在如下問題：

　　2.1進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣問題

　　根據(jù)現(xiàn)行《增值稅暫行條例》的規(guī)定，旅游業(yè)作為生活服務(wù)業(yè)的代表行業(yè)，繳納營業(yè)稅時(shí)以營業(yè)額為納稅基數(shù)，但可以扣除向旅游服務(wù)購買方收取并支付給其他單位或個(gè)人的住宿費(fèi)、餐飲費(fèi)等后的余額為計(jì)算基礎(chǔ)，該項(xiàng)扣除只需提供從其他單位或個(gè)人取得的完整、合法有效憑證。“營改增”后，對于小規(guī)模納稅人而言，其征收率為3%，稅負(fù)明顯降低：對于一般納稅人而言，其稅率為6%，看似高于營業(yè)稅5%的稅率，但選擇差額征稅的試點(diǎn)納稅人仍然可以以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除上述費(fèi)用后的余額為銷售額(需憑票抵扣)，扣除范圍比原來新增了簽證費(fèi)，對出境游業(yè)務(wù)較多的企業(yè)比較有利。同時(shí)作為一般納稅人，可以抵扣其它正常進(jìn)項(xiàng)稅額，舉例說明如下：例12019年10月廣西A旅游公司與北京C公司簽訂旅游服務(wù)合同，合同含稅總價(jià)2120000元，約定游覽廣西、貴州著名景點(diǎn)，貴州境內(nèi)旅游業(yè)務(wù)由B旅游公司分包，分包金額506000元。A公司接待C公司員工游覽廣西，旅途中共計(jì)支出住宿費(fèi)215400元、餐飲費(fèi)184200元、交通費(fèi)361200元、門票費(fèi)321200元、游客人身意外險(xiǎn)保費(fèi)30000元，均取得普通發(fā)票。本月A公司支付水、電費(fèi)，采購辦公用品，支付房屋租金等取得增值稅專用發(fā)票，有可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額12500元，假設(shè)無其他業(yè)務(wù)發(fā)生。分析：無論是繳納營業(yè)稅還是增值稅，游客人身意外險(xiǎn)保費(fèi)均不可從銷售額中扣除可扣除銷售額為506000+215400+184200+361200+321200=1588000元應(yīng)稅銷售額為2120000-1588000=532000元“營改增”前，應(yīng)納營業(yè)稅532000Í5%=26600元“營改增”后，A公司為一般納稅人，當(dāng)月應(yīng)納增值稅=532000÷(1+6%)×6%-12500=17613元，減稅8987元。從舉例可以看出，“營改增”完成后，無論是小規(guī)模納稅人還是一般納稅人均可以享受到稅制改革帶來的政策紅利，前提條件是一般納稅人在日常經(jīng)營活動(dòng)中需獲得可抵扣的增值稅專用發(fā)票，如投放廣告、購買辦公用品、雇傭臨時(shí)人員等。我國目前對增值稅專用發(fā)票的管控較為嚴(yán)格，對于廣西旅游企業(yè)而言，經(jīng)營收入以自然類風(fēng)光的門票收入為主，可抵扣固定資產(chǎn)支出較少，購買初級農(nóng)產(chǎn)品支出、人力資源成本和上游供應(yīng)商提供服務(wù)較難取得增值稅專用發(fā)票，極大制約了進(jìn)項(xiàng)稅額的足額抵扣。

　　2.2企業(yè)自身管理水平問題

　　李克強(qiáng)總理在《政府工作報(bào)告》中指出，2019年繼續(xù)深化稅制改革，全年共累計(jì)減稅降費(fèi)2.36萬億元，超過原定的近2萬億元規(guī)模。2020年新冠肺炎疫情發(fā)生后，全國稅務(wù)系統(tǒng)堅(jiān)決貫徹習(xí)近平同志重要講話和指示精神，“高精度”落實(shí)減稅降費(fèi)優(yōu)惠政策，加強(qiáng)稅收“大數(shù)據(jù)”分析，采用各種服務(wù)平臺，出臺各項(xiàng)措施，全力確保5000多萬戶企業(yè)納稅人順利復(fù)工復(fù)產(chǎn)復(fù)銷，2020年上半年全國累計(jì)新增減稅降費(fèi)15045億元。新冠肺炎疫情爆發(fā)導(dǎo)致境內(nèi)外旅游人數(shù)大幅度減少，旅游業(yè)企業(yè)遭受重創(chuàng)，每月入不敷出，舉步維艱。為減輕旅游業(yè)企業(yè)損失，財(cái)政部出臺臨時(shí)性稅收政策“財(cái)稅[2020]8號”對“納稅人提供生活服務(wù)業(yè)取得的收入，免征增值稅”，自2020年1月1日起生效。受疫情影響較大的困難行業(yè)企業(yè)(包括旅游業(yè))2020年度發(fā)生的虧損，最長結(jié)轉(zhuǎn)年限由5年延長至8年。盡管國家和各級地方政府積極出臺各項(xiàng)稅收政策為促進(jìn)“六穩(wěn)”“六保”貢獻(xiàn)力量，但旅游業(yè)業(yè)務(wù)涉及的行業(yè)較為廣泛，包括交通運(yùn)輸業(yè)、餐飲業(yè)、住宿業(yè)、零售業(yè)等，從業(yè)人員學(xué)歷有高有低，素質(zhì)參差不齊，對進(jìn)項(xiàng)稅額發(fā)票的了解和重視度不夠。另外旅游業(yè)企業(yè)多為小規(guī)模納稅人，為節(jié)約成本，所招聘和雇傭的財(cái)務(wù)人員大多學(xué)歷較低或?yàn)榧媛毴藛T，雖然稅務(wù)部門多舉措加強(qiáng)了最新政策解讀、納稅申報(bào)、發(fā)票管理等方面的培訓(xùn)和宣傳，但企業(yè)管理者和財(cái)務(wù)人員基于自身素質(zhì)和學(xué)習(xí)能力的限制，對如何進(jìn)行網(wǎng)絡(luò)申報(bào)，正確判斷應(yīng)使用的增值稅稅率，正確進(jìn)行含稅價(jià)與不含稅價(jià)的轉(zhuǎn)換，進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣和轉(zhuǎn)出，合理使用優(yōu)惠政策等存在較多錯(cuò)誤理解，更不用談合理開展稅務(wù)籌劃的可能性，企業(yè)自身管理水平亟待提高。

　　3廣西旅游業(yè)繼續(xù)深化增值稅改革的建議

　　3.1稅務(wù)機(jī)關(guān)積極借鑒外省經(jīng)驗(yàn)，進(jìn)一步提升服務(wù)水平

　　為保障“減稅降費(fèi)”和“營改增”政策落到實(shí)地，鞏固前階段改革成效，促使更多企業(yè)享受政策紅利，廣西稅務(wù)機(jī)關(guān)推陳出新，在原有的稅務(wù)部門網(wǎng)站、政府和稅務(wù)微信公眾號、APP、短信等多途徑滾動(dòng)宣傳基礎(chǔ)之上，積極拓展“非接觸式”辦稅渠道，微信辦稅平臺可辦理大多數(shù)常見高頻業(yè)務(wù)。加快出口企業(yè)退稅辦理速度，提速50%以上，由“先核后退”調(diào)整為“先退后核”，上半年共為1351戶出口企業(yè)辦理退(免)稅28.04億元。同時(shí)稅務(wù)部門主動(dòng)出擊，積極聯(lián)系受疫情影響較大企業(yè)，到企業(yè)宣講稅收最新優(yōu)惠政策，針對企業(yè)現(xiàn)金流受影響，融資難的問題，建立“銀稅互動(dòng)”長效機(jī)制，通過本地銀行的線上服務(wù)平臺，幫助企業(yè)申請信用貸款。盡管廣西稅務(wù)機(jī)關(guān)在保障“減稅降費(fèi)”成效方面已取得了一些成績，但還是應(yīng)該取長補(bǔ)短，吸收和借鑒外省的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)。以湖南省和重慶市為例，湖南各級財(cái)稅和人社部門以人民群眾容易接受和學(xué)習(xí)領(lǐng)會(huì)的方式開展“減稅降費(fèi)”宣傳。省稅務(wù)局搭建“湘稅通”稅企互動(dòng)平臺，長沙制作“滿妹子說稅”系列動(dòng)漫和“曉得啵羅”稅收宣傳短視頻，岳陽打照“岳小藍(lán)說稅”，婁底開展“掃萬碼”向納稅人宣傳稅收政策。重慶市則借用視頻會(huì)議和在線課堂的方式培訓(xùn)納稅人，啟用“點(diǎn)即報(bào)”系統(tǒng)，2分鐘完成增值稅申報(bào)和計(jì)算工作。這些宣傳和服務(wù)方式的創(chuàng)新，措施到位，服務(wù)提速，一改過去納稅人對稅務(wù)機(jī)關(guān)的高冷印象，使納稅人早接觸、早熟悉、早享受稅收優(yōu)惠政策，確保申報(bào)人員學(xué)得懂，會(huì)執(zhí)行，鞏固前階段改革成效。廣西稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)積極借鑒外省成功經(jīng)驗(yàn)，結(jié)合區(qū)域?qū)嶋H，調(diào)研“營改增”前后企業(yè)稅負(fù)升降情況，為宏觀政策出臺奠定數(shù)據(jù)基礎(chǔ)，進(jìn)一步提升服務(wù)水平。

　　3.2企業(yè)優(yōu)化內(nèi)部管理，充分利用稅收優(yōu)惠，合理進(jìn)行納稅籌劃

　　3.2.1優(yōu)化內(nèi)部管理，充分利用稅收優(yōu)惠政策旅游業(yè)全面實(shí)施“營改增”4年多以來，國家和廣西區(qū)政府均出臺了一系列稅收優(yōu)惠政策，扶持和促進(jìn)旅游業(yè)企業(yè)平穩(wěn)過渡，健康發(fā)展。企業(yè)作為納稅人，要主動(dòng)出擊，健全會(huì)計(jì)核算制度，優(yōu)化內(nèi)部管理，加強(qiáng)內(nèi)部控制機(jī)制建設(shè)，積極組織管理層和財(cái)務(wù)人員參加稅務(wù)機(jī)關(guān)的培訓(xùn)。聘請學(xué)歷較高或?qū)崉?wù)經(jīng)驗(yàn)較豐富的專職財(cái)務(wù)人員，專人負(fù)責(zé)增值稅專用發(fā)票管理和納稅申報(bào)事宜，對政策讀懂讀透，用活用好，舉一反三。例如對于“財(cái)稅[2020]8號”文，符合條件辦理免征增值稅的旅游業(yè)企業(yè)，需記住還可以同時(shí)免征城建稅和教育費(fèi)附加，最大化享受政策紅利，合理降低企業(yè)稅負(fù)。3.2.2積極與稅務(wù)部門溝通，合理進(jìn)行納稅籌劃所謂納稅籌劃，是指企業(yè)在不違反法律的前提下，對企業(yè)的涉稅事項(xiàng)提前進(jìn)行策劃和安排，來實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化，區(qū)別于逃稅、騙稅等違法行為，政府尤其倡導(dǎo)企業(yè)積極開展節(jié)稅籌劃和涉稅零風(fēng)險(xiǎn)籌劃。旅游業(yè)企業(yè)應(yīng)積極與稅務(wù)部門溝通，積極爭取政府政策支持，深入學(xué)習(xí)和理解稅收法律和政策，不僅僅局限于增值稅，結(jié)合企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅、房產(chǎn)稅等稅種綜合進(jìn)行納稅籌劃，降低企業(yè)整體稅負(fù)。例如根據(jù)“財(cái)稅〔2019〕13號”文的規(guī)定，對月銷售額10萬元以下的小規(guī)模納稅人，免征增值稅;對小微企業(yè)年應(yīng)納稅所得額不超過100萬元的部分，減按25%計(jì)入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅;對超過100萬元但不超過300萬元的部分，減按50%計(jì)入，按20%的稅率計(jì)算繳納。大型集團(tuán)化旅游業(yè)企業(yè)可以根據(jù)實(shí)際情況，將符合小規(guī)模納稅人條件，且進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣不多的業(yè)務(wù)拆分出來，單獨(dú)成立小規(guī)模納稅人企業(yè)，充分享受小規(guī)模納稅人免增值稅或低企業(yè)所得稅率的優(yōu)惠政策。3.2.3合理選擇供應(yīng)商，擴(kuò)大進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣范圍“營改增”完成后，作為一般納稅人的旅游業(yè)企業(yè)為加大可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，降低增值稅稅負(fù)，需多渠道取得可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額專用發(fā)票。旅游業(yè)企業(yè)多為勞動(dòng)力密集型企業(yè)，對于住宿業(yè)、餐飲業(yè)和旅游景區(qū)來說，服務(wù)人員的人力資源成本是最大的支出。若能采用勞務(wù)外包的方式，將旅游業(yè)企業(yè)的環(huán)衛(wèi)、安保和引導(dǎo)等勞務(wù)外包給第三方企業(yè)，由第三方企業(yè)開具增值稅專用發(fā)票，則可擴(kuò)大進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣范圍。同理餐飲業(yè)企業(yè)也可以定點(diǎn)購買初級農(nóng)產(chǎn)品，幫助農(nóng)民成立各種農(nóng)業(yè)企業(yè)，一方面農(nóng)民可以訂單式、專業(yè)化生產(chǎn)，提高產(chǎn)品質(zhì)量和競爭力;另一方面農(nóng)業(yè)企業(yè)可以開具增值稅專用發(fā)票，餐飲業(yè)企業(yè)能夠完善增值稅抵扣鏈條。在購買商品和服務(wù)時(shí)，合理選擇供應(yīng)商，優(yōu)先選擇能開具增值稅專用發(fā)票的企業(yè)，擴(kuò)大進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣范圍，合理降低稅負(fù)。

　　4結(jié)束語

　　全面實(shí)施“營改增”，是深化財(cái)稅體制改革的“重頭戲”，對廣西旅游業(yè)產(chǎn)生了積極影響，也不可避免存在一些問題。除了稅務(wù)機(jī)關(guān)積極借鑒外省經(jīng)驗(yàn)，進(jìn)一步提升服務(wù)水平之外，廣西旅游業(yè)企業(yè)需迎難而上，優(yōu)化內(nèi)部管理，充分利用稅收優(yōu)惠，擴(kuò)大進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣范圍，合理進(jìn)行納稅籌劃，以期降低稅負(fù)，促進(jìn)旅游業(yè)健康平穩(wěn)發(fā)展。

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　　《旅游業(yè)營改增問題及對策研究》來源：《輕工科技》，作者：劉嬌嬈