摘要：人力資源會計是會計學的一個嶄新的分支，它是市場經濟的產物，也是鑒別和計量人力資源數據的一種會計程序和方法，其目標是將人力資源無限變化的信息提供給企業和有關人士使用。

　　關鍵詞：人力資源會計,人力資源成本會計,人力資源價值會計,計量

　　一、人力資源會計計量分析

　　人力資源成本是指企業為了取得、維護和開發人力資源所發生的全部支出。目前，比較成熟的人力資源計量模式有兩種：一是從對人力資源投入的角度來確認和計量支出的人力資源成本模式;二是從人力資源產出的角度來確認和計量人力資源價值的人力資源價值模式、

　　1.1 人力資源成本計量

　　1.1.1 歷史成本法。此法是以人力資源的取得、開發、培訓、遣散等實際成木支出為依據，并將其資本化的計價方法。采用這種方法，各會計期間的人力資源投資支出，要按照劃分收益性支出和資本性支出的原則，將人力資源資本性投資部分確認為人力資源的成本，同時還應根據人力資源成本的耗用情祝，對已經形成的人力資源成本進行攤銷。這種方法操作簡便，數據確鑿，具有客觀性和可驗證性，能使人力資源會計與非人力資源會計在計價原則上保持一致，但人力資源的實際經濟價值與歷史成本有較大的差異，人力資源的增值或攤銷并不直接與人力資源的實際生產能力相關聯，致使信息使用者根據會計報表上的數據分析人力資源時，與實際產生偏差。

　　1.1.2 重置成本法。重置成本法是假定在當前市場條件下，重新取得、開發與現有人力資源狀況相當的員工所發生的支出并予以資本化的方法。人力資源的重置成本包括職務重置成本與個人重置成本。該方法可以反映人力資源的實際價值，是最符合以效用價值觀為理論基礎的計量方法，有助于管理決策，但重置成本估價的難度和工作量大，并帶有較強主觀性，對其準確預計是困難的，缺乏可信度。

　　1.1.3 機會成本法。以企業員工離職或離崗、人員怠工等使企業蒙受的經濟損失為依據進行計量的計價方法、這種計價方法接近于人力資源的實際經濟價值，便于正確核算人力資源成本，但與傳統會計模式相去甚遠，核算工作量繁重。

　　1.2 人力資源價值計量

　　人力資源價值是人力資源所具有的經濟價值，人所具有的內在經濟價值只能夠推測而無法準確計量，這使得對人力資源價值的計量不可能絕對準確，而只能使用推算方法。主要包括貨幣性價值計量模式和非貨幣性價值計量模式。

　　1.2.1 貨幣性價值計量模式

　　⑴未來工資報酬折現法。該方法是將一個職工在錄用期內預計將支付的工資報酬的現值，作為人力資源價值。這種方法以職工的工資支付額為基礎，計算簡便。但計算結果反映的只是人力資源的補償價值，并不是人力資源價值的全部，同時是對于未來工資報酬、工作年限以及折現率等需作估計，主觀性較大。

　　⑵調整后的末來工資報酬折現法。

　　該方法以效率因索作為末來工資的調整值，以調整后的末來工資報酬折現值來計算人力資源的價值。具體來講是將職工末來工資報酬乘以反映企業盈利水平與本行業平均盈利水平差別的效率系數作為人力資源價值。這種方法是在職工工資與企業價值之間存在確定關系的假設前提下，能夠準確地、動態地反映人力資源產出的價值信息。但該方法對中小企業也存在明顯的局限性，因為它用單個員工在末來5年內所獲得的工資收入代表其對企業的經濟價值，而中小企業的員工流動性大，末來5年的工資很難準確計量，所以們們會低估人力資源的經濟價值。

　　⑶未來收益折現法。該方法是將企業未來收益進行折現，其中由于投資于人力資源所得那部分視為人力資源的價值，該法適合于群體人力資源價值的計量，但由于沒有反映人力資源的交換價值即工資部分，導致低估了人力資源的價值，同時對人力資源使用年限的估計帶有較強的主觀性。

　　⑷商譽法：將企業過去若干年的累計超過同行業平均收益的部分予以資本化，作為商譽的價值，然后再乘以人力資源投資額占企業投資額的比率(即人力資源投資率)作為人力資源的價值。這種方法方法基于過去每年的實際收益數額，更具有客觀性，但沒有考慮時間價值與人力資源的交換價值，導致其準確度不高;如果企業實際收益低于行業平均收益時會低估人資源的價值。

　　⑸指數法。該方法以一定時期內人力資源價值的變化情況為依據，建立一個人力資源發展指數，根據基期的人力資源價值推算出以后年度的人力資源價值。該方法目前實施具有一定難度。

　　1.2.2 非貨幣性價值計量模式

　　人力資源價值的非貨幣性計量方法，是使用模糊計量和定性描述的方法加以分析和說明，來計量某一企業員工的凝聚力、協作力，及他們運用知識為企業創造價值的能力等。它們作為人力資源價值計量的輔助方法，彌補了貨幣性計量方法的不足，反映貨幣計量所不能提供的信息。常用的方法有以下幾種：

　　(1)績效評估法。該方法是應用一定的比率、評分或測試卡，通過對員工的知識水平、工作經驗、工作態度、業務技能、適應能力、實際工作業績等因素進行綜合衡量和評價以計量人力資源的價值，并提供與人力資源管理決策相關的信息。這種方法有利于合理使用人力資源，改進人力資源管理，提高人力資源的經濟效益。

　　(2)技能表記載法。該方法是通過對各個員工的素質構成和能力特征進行分等衡量，如確定受教育程度、學習培訓次數、 知識結構、工作經歷、工作態度、業務技能、適應能力以及實際工作業績等方面的一些定量化數據并編制一覽表進行分等衡量，以評價人力資源價值。

　　(3)模糊計量法。該方法是應用模糊關系合成的原理，從多個方面對被評判因素隸屬等級狀況進行綜合評價的一種方法。主要步驟是:第一步是要素分解，確定人力資源價值貨幣表現方法需要測評的特征要素。第二步是權數確定，由于各特征要素的重要性不同，應根據它們對人力資源價值影響的主次關系確定它們的加權系數。第三步是評定計分，由考評人員對測評對象的各個要素進行評定計分。第四步是分值計量，對考評人員的評定結果進行等級分配率統計，并運用模糊知陣的運算，計算其分值。第五步是隸屬度計算、根據計算的分值，確定其隸屬度。

　　二、人力資源會計計量方法的應用

　　作者認為，在計算人力資源價值時，由于個體差異使得人力資本具有非同質性，根據一般能力、完成特定工作的能力、組織管理能力以及資源配置能力不對稱分布，可將企業內的人力資本分成以下三類進行計量。

　　2.1 一般生產型人力資源的計量

　　生產型人力資源主要從事簡單的機械性勞動，一般無多大創造力，由于生產型人力資源市場的充分競爭，該類型人員一般不會輕易辭職，流動性弱，即使有少量流動，流出企業的人員總能通過招聘方式很快得到補充。

　　該類型人力資源一般是趨同的。在勞動力供給充足的條件下，由于企業剩余價值的貢獻較少，發生在該層次人員上的支出也相對較少，不必測定潛在價值以構成人力資產。也不必要對這一層次人力資源進行激勵和約束，只需雙方約定，以一方提供的工資、獎金等補償成本獲得另一方人力資源使用權即可。考慮到重要性原則與成本效益原則，一般只需計算其取得、開發和維持成本，這類人力成本采用貨幣計量，此外，由于生產型人力資源更多地是屬于團隊生產的特征，具有一定的同質性，不可能，也不必只進行貨幣性計量，對于那些因與別人合作而創造的價值采用非貨幣性進行計量。

　　2.2 經營管理層次人力資源的價值計量

　　企業經營管理型人力資源與一般生產層次人力資源的劃分可依據其稀缺性。 該層次人力資源具有較高的專業技術和經營管理能力，，掌握著企業的核心發展能力，對企業的競爭力影響較大， 其勞動成果難以度量， 流動性強。

　　經營管理型的人力資源，對一個企業而言是不可或缺的，一方面，該人力資源所有者將其自身代表的先進生產力和掌握的知識讓渡給企業，從企業定期獲得固定報酬，這部分價值用貨幣進行計量，而對于職工的年齡、健康狀況、受教育程度、知識水平、工作經驗、技術等級、 技術職稱等，是不能夠用貨幣進行計量的，為了提供更準確的信息，必須用非貨幣的形式進行計量。這種方法克服了純粹的人力資源的貨幣計量的不精確性和純粹的人力資源的非貨幣性計量或模糊計量的不可靠性，只有將兩部分結合起來，才能對人力資源的計量客體進行相對完善的描述，并且將生產型人力資源與經營型人力資源區分開來，這符合重要性原則和效益性原則。

　　在實務操作中，企業可以針對自身特點，結合該層次人力資源的具體情況，采用不同的計量模式和方法。

　　2.3 企業高層決策層次人力資源價值計量

　　企業的高層決策人員或企業家是企業最稀缺的人才，一方面，該類型人員付出勞動理應獲得固定的報酬，另一方面，他們所掌握的先進技術或管理方法為企業帶來了超額利潤，還應該享有企業剩余的索取權。對該類型人員的價值計量，可以采用價值計量加權益計量的混合模式。

　　高層決策層層次的人力資源應屬于人力資本范疇。在會計處理應設置“人力資產”賬戶來核算在取得和使用過程中發生的費并予以資本化。

　　三、結語

　　總之，隨著經濟的發展，企業從經營技術、經營資本發展到目前的經營各種資源，如信息資源、人力資源。從這個意義上說，人力資源部門不僅應成為一個利潤中心，而且必將成為一個肩負更大責任的投資中心。然而，人力資源會計的研究和應用還存在許多未解決的問題，這些問題影響了人力資源會計理論系統的完善和人力資源會計在實務中的運用，使人力資源會計信息不能滿足社會公認的會計原則對會計信息的質量要求，影響了企業管理者使用人力資源會計信息的積極性。如何利用現有力量，來不斷豐富和完善人力資源會計理論與實踐的運用，是值得我們思考的問題。

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　　本文選自國家級期刊《東方企業文化》。《東方企業文化》經國家新聞出版總署批準。由中國紡織工業聯合會主管;中國紡織職工思想政治工作研究會，中國紡織企業文化建設協會主辦的公開發行的國家級級綜合學術期刊。國內刊號：CN11-5206/G0，國際刊號：ISSN1672-7355，郵發代號80-453。系為高學歷人群發表論文服務的高品位學術期刊。