【摘要】傳統的投資審計很難進行事先的預防和控制，不斷探索投資審計新路子，把節約投資和規范政府投資行為貫穿于項目建設全過程。必須注意把握審計重點、加強質量控制、處理好相關的關系、防范審計風險，量力而行實施好建設項目跟蹤審計。
　　【關鍵詞】必要性和迫切性，思路，關系，防范風險
　　建設投資是政府投資支出的重點，隨著我國綜合國力的增強，國家重點基本建設項目不斷上馬。傳統的投資審計很難進行事先的預防和控制，做好跟蹤審計工作、發揮好審計“免
　　疫系統”功能，是國家審計機關面臨審計創新的重大課題。不斷探索投資審計新路子，把節約投資和規范政府投資行為貫穿于項目建設全過程，提高各有關部門、單位依法辦事的自覺性。結合工作實際，筆者就此談談個人的不成熟觀點。
　　重大建設項目跟蹤審計的必要性和迫切性
　　1.是政府對審計機關的高度信任和殷切期望
　　隨著城市建設的發展，建設項目的規模越來越大，重大建設項目已成為領導關心、百姓關注的重點，各級領導出于對審計機關的高度信任，要求審計機關能事前加入、全程跟蹤，及時提供有關信息，為領導決策提供依據。
　　2.是國家經濟發展的需要
　　重大建設項目建設周期較長，待竣工決算審計時發現問題，合同已生效、款項已大部支付，難以糾正。審計機關參與重大建設項目的審計，隨時掌握第一手資料，可節約建設資金。
　　3.是廉政建設的需要
　　重大建設項目歷來為腐敗行為滋生的多發區，以往建設項目審計大多為事后審計，這雖然也能發揮監督作用，但由于“事后監督”的滯后性和間接性，使其威懾力打了折扣。參與重大建設項目跟蹤審計，能夠促進廉政建設。
　　二、推進建設項目跟蹤審計的思路
　　在新形勢下如何發揮審計在工程項目建設過程中的最有效和最直接的監督，使其真正做到“事前控制、事中介入、事后把關”的全過程審計監督，應著重抓好以下幾個方面的工作。
　　1.創新跟蹤審計理念
　　一是樹立跟蹤審計“免疫系統”理念。以科學發展觀作為統領，努力做好“從揭示和查處違法違紀問題到實現預防為主的免疫系統”的轉變。二是堅持服務與監督并舉。從投資管理體制、機制、制度、效益著眼，從各個細微環節著手，實現真實性、合法性審計與經濟性、效益性以及效果性審計的有機結合。三是建立事前預防、事中控制、事后監督的“三統一”跟蹤審計監督體系。加強項目的前期準備、實施過程、預算執行和決算等重要環節的審計，及時發現和糾正問題，發揮審計監督的“預警”作用。
　　2.拓展跟蹤審計內容
　　一是緊緊圍繞提高決策科學性。跟蹤審計就是要特別注重項目決策的科學可行性審計，減少決策失誤。二是加強對項目“標底”的審核。重視招投標控制價的審計，從源頭上扼制工程造價領域的高估冒算行為，為政府資金使用把好第一關。三是注重現場審計。重點對隱蔽工程、變更增加與減少工程及主材調整變化進行監督、協調和服務工作。審計人員對現場變更簽證，要敢于行使開展獨立工作的權力，做到現場知情，尤其對那些把價格及工程總額寫入簽證單的簽證，更不能給予認可。四是抓工程造價審計。這是一項細致具體的工作，重點審計工程價款結算、工程量計算、綜合單價執行、合同外新增項目綜合單價測算及其定額套用、費用計取、材料價格等。五是注重效益審計。績效審計是建設項目跟蹤審計的一個重要內容，能充分體現審計的嚴肅性和權威性。積極探索建設項目效益審計的新路子和新方法，以提高投資效益為主線，重點揭露管理不善和決策失誤造成的嚴重損失浪費、效益低下等問題，客觀公正評價項目的經濟效益、社會效益和環境效益。
　　3.創新跟蹤審計方法
　　一是堅持全面跟蹤。以建設單位為主體實施審計，把審計視野擴展到建設項目涉及的
　　各個環節，采取階段審計、不定期審計等方式，做到資金運行到哪里，審計就跟蹤到哪里。二是突出審計重點。重點審計隱蔽工程、重大設計變更、大宗材料設備采購、工程造價結算等重點控制環節。三是延伸審計不放松。依法對與項目有關的勘察、設計、施工、監理、采購、供貨等單位進行延伸審計監督，及時發現各個環節存在的漏洞和不合規的問題。
　　三、跟蹤審計中應處理好的關系
　　1.正確把握好審計和項目建設的關系
　　重大建設項目建設過程中，面臨著建設進度與工程質量、工程竣工審計與付款等較為復雜的關系。作為國家審計機關，應把確保項目質量和進度放在首位，對審計中發現的問題，可在項目建設過程中逐步整改，一些重大問題也可通過審計調查報告和專項信息向相關部門及時反饋。
　　2.處理好全面審計與突出重點的關系
　　審計機關作為一個經濟綜合部門，限于自身人員的專業知識和數量，不可能對每個項目都進行全面審計。因此，重大建設項目跟蹤審計，應在全面審計的基礎上突出重點、以點帶面，把握建設過程中的關鍵，正確分析審計中存在的問題。不但可以真正發揮跟蹤審計良好的預控作用，還能夠做到有的放矢，取得事半功倍的效果，使有限的審計資源發揮更大的效用，更好的服務于基本建設工作。
　　3.妥善處理審計幫促和審計成果的關系
　　在重大建設項目跟蹤審計中，發現的一些問題通過日常的審計已避免或整改，但在審計成果上難以體現。如很多工程的月報經過審計，已擰干了水分，方便了建設單位工程款的支付，雖然做了許多工作，但卻不能及時體現審計成果。如何既能對建設單位進行審計幫促，又能充分反映審計成果，也是應考慮的。對于跟蹤審計項目來說，強調預防和控制，所以它的考核體系與以往審計項目側重點不同，應將監督和控制、糾錯和預防效果納入考核體系中。
　　四、建設項目跟蹤審計風險的防范
　　在跟蹤審計模式下，審計人員頻繁地介入建設現場，提出審計建議，促進被審計單位糾正和改進工作。但是很容易使審計人員偏離正確的審計方向而介入項目管理，會與被審計單位之間形成利益沖突，審計風險加大。審計應注意詳盡考慮、防患審計的風險。
　　1．準確把握定位
　　審計人員不是從事建設管理、施工、監理方面的具體工作，而是履行對上述工作的監督職能，是通過對上述工作的審計監督，實現促進這些工作規范、有效運行的目標。一是應把重點放到檢查監督工作是否規范、到位，計算是否正確，所依據的資料是否真實、可靠、充分上，并僅就此發表審計意見，供領導決策時參考。二是與被審計單位明確劃清各自的工作職責，做到各行其是、各負其責，避免或減少因審計越位而引發審計風險。
　　2．完善工作機制
　　從實際出發，合理借鑒現有審計規范，制定跟蹤審計操作規程、完善跟蹤審計程序，從制度上保證跟蹤審計規范、健康、有序的開展。抓審計內部管理，實行“陽光”辦公，無形中形成相互監督、相互制約的工作環境。每周舉行工程審計例會，匯報審計情況，解決審計中難題。審計人員嚴格做到不該說的不說、不能做的不做，防止越俎代庖，規避審計風險。
　　3．嚴格質量控制
　　嚴格按照審計署6號令要求，執行三級復核程序，樹立審計質量的“零誤差”意識。嚴格質量檢查和責任追究，形成上下級分層次的工作質量檢查督導制，做到發現問題及時解決。確保審計證據充分、審計報告真實、審計結論可靠、審計意見可行。審核人員之間隨時進行內部溝通，加強相互配合、互通信息、分工協作，將審計風險盡可能地控制在審計系統內部。
　　綜上所述，參與重大建設項目跟蹤審計十分必要。參與過程中，必須注意把握審計重點、加強質量控制、處理好相關的關系、防范審計風險，量力而行實施好建設項目跟蹤審計。